基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下如何開展內(nèi)部審計(jì)工作

沈建國

[摘 ? ?要] 風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中極為重要的管理工作，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠促進(jìn)企業(yè)降低經(jīng)營過程中的各類已知和未知風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，避免或減少風(fēng)險(xiǎn)損失，增強(qiáng)市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。因此，在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下，內(nèi)部審計(jì)工作如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并對風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行分析、評估、分類、整改，確保企業(yè)正常的經(jīng)營活動不受影響，已成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要課題。

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部審計(jì);企業(yè)經(jīng)營

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 19. 011

[中圖分類號] F239.45 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）19- 0028- 02

0 ? ? ?引 ? ?言

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮越來越重要的作用，企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，將內(nèi)部審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)管理工作融為一體，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的作用。

1 ? ? ?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用

企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面應(yīng)利用內(nèi)部審計(jì)這一職能對企業(yè)經(jīng)營活動可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，主要通過檢查和評價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性和完整性，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。

1.1 ? 發(fā)揮對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和防范

在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部控制制度開始，審計(jì)檢查業(yè)務(wù)運(yùn)作、財(cái)務(wù)管理是否符合內(nèi)部控制制度。通過對內(nèi)部控制制度的審計(jì)檢查，發(fā)現(xiàn)并找出企業(yè)在經(jīng)營管理過程中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識別，進(jìn)而評估這些漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隱患程度的大小，并對重大的風(fēng)險(xiǎn)隱患提出防范策略，將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低點(diǎn)。

1.2 ? 促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制度建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過與員工訪談、現(xiàn)場檢查等措施對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動過程是否完全按企業(yè)內(nèi)控制度有效的執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在漏洞或缺陷，以及內(nèi)控制度執(zhí)行效率情況，進(jìn)而以已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞或缺陷及執(zhí)行效率情況為依據(jù)，不斷修訂和完善內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

1.3 ? 提高風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行成效

內(nèi)部審計(jì)分析企業(yè)經(jīng)營活動未能有效執(zhí)行內(nèi)控制度的原因，屬于制度漏洞或缺陷的，要進(jìn)行修訂和完善內(nèi)控制度，屬于人為執(zhí)行不到位的，要加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，提升管理人員及員工的內(nèi)控意識、風(fēng)險(xiǎn)意識及內(nèi)控執(zhí)行的能力和效率，確保企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)得到有效管控，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升。

2 ? ? ?傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)存在弊端

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)仍舊采用“以查閱會計(jì)賬冊”的審計(jì)方法，缺乏現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，而在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控測試，并充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，大大提高了工作效率，擴(kuò)大了工作效果。

為適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)工作，必須對企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)視角下的內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)充分的對比，了解傳統(tǒng)審計(jì)的不足之處。傳統(tǒng)的審計(jì)是以圍繞“審計(jì)工作以財(cái)務(wù)制度為基礎(chǔ)，對收支的合法性和真實(shí)性為目的審計(jì)，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的審計(jì)”。因此傳統(tǒng)的審計(jì)目標(biāo)定位在單純的會計(jì)的角度出發(fā)，關(guān)注的范圍僅局限于經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支的合法性和真實(shí)性，查處是否存在以權(quán)謀私、揮霍浪費(fèi)、截留挪用資金等方面的問題。一般僅對會計(jì)報(bào)表、會計(jì)核算的真實(shí)、正確、合規(guī)、合法，進(jìn)行審計(jì)并簽署意見。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容比較狹隘，缺乏在市場競爭激烈狀態(tài)下的風(fēng)險(xiǎn)管理需求。

3 ? ? ?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮作用的主要措施

隨著企業(yè)在市場競爭的風(fēng)險(xiǎn)日益增大，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理工作已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展趨勢，內(nèi)部審計(jì)工作已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段之一。因此內(nèi)部審計(jì)部門要積極研究內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用的途徑和方法。

3.1 ? 提升在現(xiàn)代企業(yè)制度下對內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的認(rèn)識

當(dāng)前許多企業(yè)仍然停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)時(shí)代，缺乏內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識，在日常內(nèi)部審計(jì)工作中仍然圍繞以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性及內(nèi)部舞弊性為主的審計(jì)，未將風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。因此，要將內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，必須先要積極轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的風(fēng)險(xiǎn)意識，要充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，將企業(yè)的內(nèi)部的審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合起來，要充分意識到內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段之一。

3.2 ? 以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)工作

隨著企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也日益增加，風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中日益重要，內(nèi)部審計(jì)必須突破傳統(tǒng)的審計(jì)的范疇，延伸內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職能，需對內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行重新定位，摒棄傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的這一不符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的錯(cuò)誤思維?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷拓展審計(jì)職能、審計(jì)范圍以及審計(jì)目標(biāo)等，必須向風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)等方向發(fā)展，由此保證在企業(yè)經(jīng)營過程中，能夠時(shí)刻發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)管理作用。轉(zhuǎn)變和增加內(nèi)部審計(jì)的職能，其中參與風(fēng)險(xiǎn)管理的職能是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。內(nèi)部審計(jì)既要審計(jì)監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營活動的合規(guī)性、舞弊性，也要從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，著重加強(qiáng)對企業(yè)可能存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析和評估，因此內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)延伸到經(jīng)營管理的各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)，全方位地將內(nèi)部審計(jì)工作滲透到企業(yè)的經(jīng)營活動。為了將內(nèi)部審計(jì)全面參與風(fēng)險(xiǎn)管理，必須以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)工作，以提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

3.3 ? 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督職能

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理最重要的途徑是對內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查，而內(nèi)部控制又是風(fēng)險(xiǎn)管理最重要的執(zhí)行制度之一。因此內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，結(jié)合企業(yè)營運(yùn)情況和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，對內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)管理。通過對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對內(nèi)控制度的合理性和規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行的效率和內(nèi)控制度本身存在漏洞和缺陷，從而進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，以便及時(shí)采取有效的防范措施，減少風(fēng)險(xiǎn)隱患對企業(yè)運(yùn)營帶來的危害和損失，以促進(jìn)內(nèi)控管理制度的完善，以此提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。

3.4 ? 加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)知識培訓(xùn)，提升風(fēng)險(xiǎn)識別能力

內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，首先需要內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，具備風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和防控等方面的理論知識和實(shí)踐能力，因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)知識和風(fēng)險(xiǎn)意識的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和防控方面的專業(yè)技能及綜合素質(zhì)，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作要求，全面提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

3.5 ? 建立內(nèi)控管理信息共享系統(tǒng)

為提升風(fēng)險(xiǎn)管理效率，企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理等信息共享系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患與其他業(yè)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患信息實(shí)現(xiàn)共享，提高內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理信息的互用率。通過信息共享系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)與其他內(nèi)控實(shí)現(xiàn)信息共享，使內(nèi)部審計(jì)部門能夠直接地獲取各方面數(shù)據(jù)狀況，并對獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，判斷、識別企業(yè)運(yùn)營中可能風(fēng)險(xiǎn)隱患，防范風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。

3.6 ? 建立內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系

當(dāng)前大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有一個(gè)相對固定審計(jì)模式，沒有預(yù)先設(shè)計(jì)比較完善審計(jì)指標(biāo)體系，仍然著重于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)審計(jì)，這樣不利于內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，因此對內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)體系設(shè)計(jì)。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容，只有內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系建立有利于全面提升審計(jì)質(zhì)量，能全面關(guān)注到企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。根據(jù)建立標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)模式，可以使內(nèi)部審計(jì)人員高效地按審計(jì)程序，審計(jì)流程，獲得審計(jì)需要的數(shù)據(jù)和資料，以提高對風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的判斷，提升內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的預(yù)警作用。

3.7 ? 內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是體現(xiàn)在對內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用關(guān)系到企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理成敗。一般內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用包括兩個(gè)方面：一是對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析研究，重點(diǎn)分析發(fā)現(xiàn)的問題對企業(yè)經(jīng)營管理帶來風(fēng)險(xiǎn)因素的嚴(yán)重性、問題發(fā)生的重復(fù)率、涉及資金的大小、問題存在的普遍性及影響范圍的大小等方面進(jìn)行梳理分類，找出問題的關(guān)鍵因素，提出可行性改進(jìn)措施。如果發(fā)現(xiàn)的問題屬于內(nèi)控存在的缺陷，及時(shí)修訂和完善內(nèi)控制度，從內(nèi)控制度上杜絕風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞。二是對內(nèi)控制度執(zhí)行缺陷，制定切實(shí)可行的整改方案，明確已發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題的整改時(shí)限、整改要求、整改的責(zé)任單位及責(zé)任人，并對整改效果進(jìn)行跟蹤落實(shí)，確保需要整改的問題能夠得到及時(shí)、有效的整改。通過對內(nèi)部審計(jì)成果有效運(yùn)用，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)控機(jī)制，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

4 ? ? ?結(jié) ? ?語

風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為企業(yè)極其重要的管理內(nèi)容，而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重大的意義，因此企業(yè)要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行有效管控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患的存在，并采取有效的防范措施，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

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