基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的工程審計(jì)應(yīng)用探討

夏孟琪

（南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京211815）

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)正在逐漸影響和改變?nèi)藗兊乃季S模式。目前大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)廣泛地應(yīng)用在各個(gè)行業(yè)、各個(gè)領(lǐng)域。工程活動(dòng)往往具有周期長(zhǎng)、跨度大、數(shù)據(jù)龐大等特點(diǎn)，給工程審計(jì)業(yè)務(wù)的開展造成了較大的困難，而大數(shù)據(jù)技術(shù)在數(shù)據(jù)處理方面的優(yōu)勢(shì)則給工程審計(jì)工作的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇。但是另一方面，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，工程審計(jì)面臨新的挑戰(zhàn):海量數(shù)據(jù)導(dǎo)致信息復(fù)雜，取證效率降低，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)流程難以完成審計(jì)任務(wù)。2015年12月中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》提出，要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。2018年，胡澤君審計(jì)長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)“積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，堅(jiān)持科技強(qiáng)審，通過信息化、數(shù)字化，努力提高審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效益”。文章以此為契機(jī)，總結(jié)目前已有大數(shù)據(jù)工程審計(jì)的文獻(xiàn)，并就大數(shù)據(jù)工程審計(jì)未來發(fā)展趨勢(shì)發(fā)表觀點(diǎn)。

一、 研究綜述

（一）將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域的構(gòu)想和啟發(fā)

大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)方面的應(yīng)用，目前仍舊處于探索階段，很多學(xué)者對(duì)于大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用也是偏向于構(gòu)想和啟發(fā)。Michael G.Alles（2015）表明美國(guó)和國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)進(jìn)步和市場(chǎng)力量等因素將決定審計(jì)師對(duì)大數(shù)據(jù)的使用，同時(shí)決定其使用方式隨時(shí)間的變化。Gepp 等（2018）認(rèn)為審計(jì)在使用有價(jià)值的大數(shù)據(jù)技術(shù)方面是落后的，但在采用嚴(yán)格的分析程序時(shí)結(jié)合審計(jì)技術(shù)和專家判斷，大數(shù)據(jù)技術(shù)是可以成為有價(jià)值的工具的。潘春花和謝光安分析了內(nèi)部審計(jì)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下面臨的困境，同時(shí)為行政事業(yè)單位在大數(shù)據(jù)審計(jì)方面的建設(shè)提出建議:推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)制度建設(shè)，加速人才培養(yǎng)。這些研究主要集中于對(duì)于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域的理論建設(shè)，為接下來大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)結(jié)合的發(fā)展方向提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，細(xì)化到工程審計(jì)，則更需要這些理論的支持和引導(dǎo)。

（二）信息收集的重要性和方向，大數(shù)據(jù)審計(jì)過程中審計(jì)證據(jù)的獲取

審計(jì)證據(jù)的搜集是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中非常重要的部分，學(xué)者們對(duì)于大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)證據(jù)的搜集和處理方面進(jìn)行了較多探索。高波認(rèn)為在大數(shù)據(jù)時(shí)代最需要做的是努力使電子數(shù)據(jù)證據(jù)收集模式借助于大數(shù)據(jù)處理技術(shù)發(fā)揮更大的作用。應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)的挑戰(zhàn)，把握大數(shù)據(jù)創(chuàng)造的機(jī)遇，完善電子數(shù)據(jù)證據(jù)收集的權(quán)利與義務(wù)以及對(duì)應(yīng)用新技術(shù)收集到的電子數(shù)據(jù)證據(jù)給予相應(yīng)的證明力。黃江海對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的基本特征問題進(jìn)行剖析，提出大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)具有客觀性、合法性、相關(guān)性、充分性、復(fù)合性和可驗(yàn)性六大基本特征。陽(yáng)杰和應(yīng)里孟認(rèn)為大數(shù)據(jù)引發(fā)的審計(jì)取證環(huán)境變革，要求審計(jì)取證模式從技術(shù)驅(qū)動(dòng)的“利用計(jì)算機(jī)審計(jì)”向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的“利用大數(shù)據(jù)審計(jì)”轉(zhuǎn)變。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性特征被賦予了新的內(nèi)涵，在審計(jì)取證過程中要更多地運(yùn)用總體思維、容錯(cuò)思維、相關(guān)思維、預(yù)測(cè)思維和規(guī)則思維，并規(guī)避由大數(shù)據(jù)帶來的信息風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)。林俊和方寬提出一種基于模糊匹配的審計(jì)證據(jù)獲取方法，首先通過引入位置參數(shù)改進(jìn)外存倒排索引結(jié)構(gòu)，并采用非對(duì)稱查詢模式自適應(yīng)地選擇待匹配數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)大數(shù)據(jù)表格公共字段的快速模糊匹配，保證了算法在大數(shù)據(jù)下的運(yùn)行效率。上述學(xué)者在各自的研究領(lǐng)域，將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)證據(jù)搜集和處理的流程中，實(shí)踐了審計(jì)證據(jù)搜集和處理與大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合的可行性，是體現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)領(lǐng)域價(jià)值的關(guān)鍵一步。

（三）信息化處理平臺(tái)的搭建和模型的構(gòu)建

關(guān)于大數(shù)據(jù)信息化平臺(tái)的搭建，一些學(xué)者已經(jīng)給出了一些建議，并產(chǎn)生了一些成果。王慧和歐陽(yáng)日輝以公共工程投資項(xiàng)目的基本特征為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建公共工程投資績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并通過引入專家可信度的非線性優(yōu)化層次分析法確定各指標(biāo)所占權(quán)重，綜合運(yùn)用多層次灰色模糊評(píng)判方法對(duì)公共工程投資績(jī)效進(jìn)行全面審計(jì)評(píng)價(jià)。劉國(guó)成和王會(huì)金將大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)分拆為采集、預(yù)處理、分析和可視化四個(gè)子平臺(tái)，基于方法支撐、過程建模和運(yùn)行機(jī)理等方面對(duì)各個(gè)子平臺(tái)進(jìn)行專項(xiàng)研究，為大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐提供建設(shè)性思路。徐鶴田以SWOT 模型開展大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的優(yōu)劣勢(shì)分析，并從樹立正確的大數(shù)據(jù)審計(jì)思路理念、加速審計(jì)機(jī)關(guān)全面轉(zhuǎn)型、加大復(fù)合型審計(jì)人才培訓(xùn)力度、構(gòu)建以數(shù)據(jù)為主導(dǎo)的全過程工作模式四方面提出加快大數(shù)據(jù)審計(jì)的對(duì)策建議。信息化處理平臺(tái)的搭建是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域有別于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的重要部分，上述學(xué)者的研究為信息化平臺(tái)的搭建提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

（四）大數(shù)據(jù)審計(jì)的成果

彭沖等利用海量交通管理大數(shù)據(jù)和多種數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析方法探討績(jī)效差異改進(jìn)型審計(jì)，從中歸納出大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)式績(jī)效審計(jì)在審計(jì)環(huán)境、主體、方法、定位、證據(jù)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面的新特征和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。湖北省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組理論結(jié)合實(shí)務(wù)，在醫(yī)保審計(jì)中創(chuàng)新采用Hadoop、云計(jì)算相關(guān)技術(shù)，有效解決了傳統(tǒng)軟硬件技術(shù)處理海量數(shù)據(jù)慢、容易出錯(cuò)等難題，極大地提高了審計(jì)質(zhì)量和效率、降低了審計(jì)成本。同時(shí)創(chuàng)新應(yīng)用跨行業(yè)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)和聚類等大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，協(xié)助審計(jì)組發(fā)掘?qū)徲?jì)重點(diǎn)、得到審計(jì)疑點(diǎn)，提高了審計(jì)工作效率、極大緩解了審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量嚴(yán)重不足的矛盾。任何技術(shù)參與到審計(jì)領(lǐng)域的目的都是為了更好地服務(wù)于審計(jì)本身，大數(shù)據(jù)審計(jì)的成果也是大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)結(jié)合的最終產(chǎn)物，上述學(xué)者的研究體現(xiàn)了大數(shù)據(jù)審計(jì)成果利用的價(jià)值，對(duì)于未來大數(shù)據(jù)技術(shù)輔助的審計(jì)業(yè)務(wù)的開展具有理論指導(dǎo)意義。

綜合上述文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)如今大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)從理論走向?qū)嵺`，各種信息化平臺(tái)現(xiàn)身于審計(jì)領(lǐng)域各個(gè)階段，但學(xué)者對(duì)于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于工程審計(jì)的研究還較少。這主要是因?yàn)楝F(xiàn)如今大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用相對(duì)宏觀，具體到工程審計(jì)方面的應(yīng)用時(shí)則需要微觀考慮。

二、 發(fā)展趨勢(shì)

（一）新型人才的培養(yǎng)

新技術(shù)的出現(xiàn)，多領(lǐng)域的結(jié)合，對(duì)于從事相關(guān)業(yè)務(wù)人員素質(zhì)的要求也會(huì)相應(yīng)提高。大數(shù)據(jù)技術(shù)與工程審計(jì)相結(jié)合，需要大數(shù)據(jù)信息化處理平臺(tái)的參與。這些平臺(tái)的搭建，需要由計(jì)算機(jī)領(lǐng)域的專家根據(jù)審計(jì)人員的需求來完成。審計(jì)業(yè)務(wù)本身并不要求審計(jì)專業(yè)的人才掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，但基本的平臺(tái)應(yīng)用和利用信息化輔助工具審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)，要求審計(jì)人員提高自身信息化素質(zhì)。計(jì)算機(jī)領(lǐng)域?qū)＜议_發(fā)并搭建相關(guān)的信息化平臺(tái)后，審計(jì)人員要能快速學(xué)習(xí)并熟練掌握，進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不能因?qū)ζ脚_(tái)的理解不到位而浪費(fèi)時(shí)間精力，在錯(cuò)誤的方向浪費(fèi)成本。

傳統(tǒng)的審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力往往局限于審計(jì)專業(yè)，未來對(duì)于審計(jì)人員的信息化培養(yǎng)將是一個(gè)重要的方向，與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)人員是新形勢(shì)的迫切需要。

（二）多學(xué)科與大數(shù)據(jù)結(jié)合的需求不同

大數(shù)據(jù)審計(jì)往往涉及多個(gè)領(lǐng)域，審計(jì)證據(jù)的搜集相對(duì)較復(fù)雜，特別在與特定的學(xué)科進(jìn)行結(jié)合的過程中。在大數(shù)據(jù)應(yīng)用于工程審計(jì)，搭建平臺(tái)和建立模型時(shí)，工程審計(jì)的專家要和數(shù)據(jù)處理的專家進(jìn)行有效溝通，審計(jì)專家和工程專家也要進(jìn)行有效溝通。

傳統(tǒng)工程審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員需要借助工程專家的幫助，在結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)之后，工程的大量信息對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，更是需要有效溝通。面對(duì)海量數(shù)據(jù)，工程行業(yè)人員往往會(huì)忽視對(duì)于開展審計(jì)業(yè)務(wù)有價(jià)值的信息，審計(jì)人員也往往會(huì)將精力投放在無關(guān)緊要的數(shù)據(jù)上。大數(shù)據(jù)技術(shù)在運(yùn)用處理數(shù)據(jù)時(shí)，多方人員要加強(qiáng)溝通，確定好方向，使海量數(shù)據(jù)能夠通過人為控制，提高效率。對(duì)于多學(xué)科融合過程中的矛盾問題，也是接下來研究的重點(diǎn)。

（三）大數(shù)據(jù)平臺(tái)的搭建和模型的建立

1.利用現(xiàn)有平臺(tái)，節(jié)約成本

現(xiàn)如今信息已經(jīng)有了飛速的發(fā)展，很多信息處理平臺(tái)都已經(jīng)在各個(gè)行業(yè)展開。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于工程審計(jì)時(shí)，要考慮已有的數(shù)據(jù)信息平臺(tái)的價(jià)值。對(duì)現(xiàn)有的平臺(tái)進(jìn)行評(píng)估和測(cè)試，可以直接利用的信息化平臺(tái)就不再重復(fù)搭建，對(duì)于可以間接使用的信息化平臺(tái)盡量改進(jìn)優(yōu)化，這樣可以有效地節(jié)約成本、節(jié)省精力。未來現(xiàn)有平臺(tái)對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的輔助作用值得進(jìn)一步研究。

2.開發(fā)新的平臺(tái)

新的領(lǐng)域，新的審計(jì)目標(biāo)，往往也需要新的信息化平臺(tái)，大數(shù)據(jù)工程審計(jì)要發(fā)展，必然需要?jiǎng)?chuàng)新。對(duì)于新平臺(tái)的需求也是必然趨勢(shì)?，F(xiàn)有的信息化平臺(tái)往往無法滿足日益增長(zhǎng)的新需求。開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，尤其是具體到工程審計(jì)時(shí)，必然存在有別于其他審計(jì)業(yè)務(wù)的具體事項(xiàng)，在搭建信息化平臺(tái)時(shí)，要考慮工程審計(jì)的特殊性，這是一個(gè)較為復(fù)雜的過程，也是一個(gè)需要不斷發(fā)展的過程。

3.加強(qiáng)平臺(tái)搭建的有效性，提高模型的契合度

搭建新平臺(tái)時(shí)，要明確目標(biāo)，不能缺乏針對(duì)性，要提高新平臺(tái)的價(jià)值。多學(xué)科交融時(shí)，不能厚此薄彼，要考慮大數(shù)據(jù)對(duì)于工程審計(jì)的價(jià)值，要分析新平臺(tái)搭建的有效性。建立數(shù)據(jù)處理模型時(shí)，要提高模型和業(yè)務(wù)的契合度，新模型的建立要能最大限度地解決目標(biāo)任務(wù)。新平臺(tái)搭建完成后，要結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)，不斷更新發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題。大數(shù)據(jù)信息量大，審計(jì)證據(jù)獲取的可能性也變大，但也意味著抓取關(guān)鍵信息的能力需要提高。因此，模型的建立也要解決關(guān)鍵問題，提高模型契合度。

（四）信息化處理的效率和價(jià)值

對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)證據(jù)來源可靠性和完整性的意義不言而喻。工程審計(jì)業(yè)務(wù)中信息的復(fù)雜程度高，涉及的領(lǐng)域較多，特別是工程資料在新要求下量大且重復(fù)性高。同時(shí)，工程審計(jì)挖掘的疑點(diǎn)也具有涉及面廣的特點(diǎn)，給開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)搜集審計(jì)證據(jù)帶來了挑戰(zhàn)。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行工程審計(jì)時(shí)，要牢牢把握住這個(gè)特點(diǎn)，將復(fù)雜的信息進(jìn)行有效的梳理和分類，建立模型時(shí)要充分考慮海量信息的關(guān)聯(lián)性。提高信息化處理的效率，保證信息化處理的價(jià)值。

大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)是信息量大，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)處理數(shù)據(jù)可以減少審計(jì)人員的工作量，將有限的審計(jì)力量用在關(guān)鍵位置。傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，往往無法全面地分析數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)由此體現(xiàn)，大數(shù)據(jù)可以將這些數(shù)據(jù)相結(jié)合，挖掘新的審計(jì)疑點(diǎn)。傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中無法發(fā)現(xiàn)的問題，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以做到，特別是看似毫不相關(guān)的數(shù)據(jù)間，也可能存在有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，這是大數(shù)據(jù)技術(shù)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)防控

任何技術(shù)的發(fā)展在帶來進(jìn)步的同時(shí)，往往也會(huì)伴隨風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)在工程審計(jì)的應(yīng)用過程中的問題和風(fēng)險(xiǎn)也慢慢體現(xiàn)出來。提取海量信息的難度有所降低，但涉及多個(gè)領(lǐng)域的信息可能觸及保密要求，無形中增加了難度。同時(shí)，海量信息處理過程中發(fā)現(xiàn)的問題更加復(fù)雜多樣，對(duì)審計(jì)人員的要求越來越高。

利用海量數(shù)據(jù)時(shí)，要通過正規(guī)渠道，提前考慮數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。涉及特殊數(shù)據(jù)時(shí)，要提前和有關(guān)部門進(jìn)行溝通，并確保數(shù)據(jù)庫(kù)的安全性，僅將數(shù)據(jù)用于業(yè)務(wù)本身。同時(shí)，要制定相關(guān)規(guī)范，完善相關(guān)法律。

三、 結(jié)論

大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，給工程審計(jì)的發(fā)展帶來了機(jī)遇。如今的工程全過程管理對(duì)于工程數(shù)據(jù)的監(jiān)控和管理也隨著科技的進(jìn)步在逐漸增強(qiáng)，這為大數(shù)據(jù)技術(shù)與工程審計(jì)的結(jié)合帶來了便利。當(dāng)前的工程審計(jì)研究，雖然一些學(xué)者已經(jīng)聯(lián)合計(jì)算機(jī)領(lǐng)域的專家開發(fā)了相關(guān)的信息化處理平臺(tái)，但還處于調(diào)試階段。細(xì)化到具體的審計(jì)疑點(diǎn)挖掘，還需要不斷地摸索。

將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于工程審計(jì)，一方面，要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于工程審計(jì)領(lǐng)域的理論指導(dǎo)建設(shè)，全面分析結(jié)合可能遇到的問題，加強(qiáng)領(lǐng)域間的對(duì)話與合作，為未來大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在工程審計(jì)領(lǐng)域走向成熟打下堅(jiān)固的基礎(chǔ)。另一方面，要積極提倡復(fù)合人才的培養(yǎng)，新技術(shù)蘊(yùn)含著新機(jī)遇，新結(jié)合意味著新挑戰(zhàn)。只有未雨綢繆，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，才能將審計(jì)行業(yè)的發(fā)展提升到新高度。