酒店企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施路徑分析

朱海洋

（深圳市嘉迪亞酒店管理有限公司，廣東 深圳 518000）

一、全面預(yù)算管理的作用

（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要手段，全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，合理將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，精細(xì)化到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理活動(dòng)，不僅能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，提高資源產(chǎn)出效益，而且能夠強(qiáng)化對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)。根據(jù)全面預(yù)算管理理論觀點(diǎn)，全面預(yù)算管理依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，通過數(shù)字化形式將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行量化，明確內(nèi)部各個(gè)部門工作目標(biāo)，通過強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)互動(dòng)管控，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核等工作，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果以及預(yù)算管理工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷完善預(yù)算管理工作，保障戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部溝通與管理水平

全面預(yù)算管理具有全方位、全流程以及全員參與特征，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行管控，而且能夠有效加強(qiáng)內(nèi)部組織溝通與交流。首先，全面預(yù)算管理制度規(guī)定預(yù)算編制需要組織各個(gè)部門共同參與，部門間通過溝通交流，深入了解部門間資源需求，從而提高預(yù)算編制的科學(xué)性。其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中，全面預(yù)算管理從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展高度對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，通過各個(gè)部門相互協(xié)作從而發(fā)揮出協(xié)同效應(yīng)，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以落實(shí)。最后，全面預(yù)算管理能夠強(qiáng)化對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的管控，明確崗位職責(zé)，杜絕不作為現(xiàn)象，從而提高內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，能夠有效加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管，從而保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)的規(guī)范性與有序性。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的重要規(guī)章制度，旨在提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量、提高企業(yè)經(jīng)營管理效率以及保障企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)合法、合規(guī)性。不難看出，全面預(yù)算管理的作用與內(nèi)部控制目標(biāo)具有較高程度的契合，因而通過實(shí)施全面預(yù)算管理能夠有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。而且，全面預(yù)算管理具有動(dòng)態(tài)性特征，通過實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境進(jìn)行分析，了解外部環(huán)境變化及時(shí)調(diào)整預(yù)算管理計(jì)劃，提高企業(yè)預(yù)算管理的科學(xué)性與合理性，從而提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。另外，全面預(yù)算管理完善企業(yè)績效考核機(jī)制，對(duì)全部參與人員進(jìn)行績效考核，能夠保障績效考核的公平性與客觀性，不僅能夠激發(fā)員工工作積極性，而且能夠通過績效考核發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理存在的問題，有效發(fā)揮出全面預(yù)算管理的指導(dǎo)作用。

二、A酒店全面預(yù)算管理實(shí)施存在的問題分析

A酒店成立于2006年，屬于廈門市一家上市集團(tuán)下屬酒店企業(yè)。集團(tuán)業(yè)務(wù)包括金融貿(mào)易、酒店經(jīng)營、房地產(chǎn)開發(fā)以及旅游事業(yè)等。A酒店依據(jù)得天獨(dú)厚的地理區(qū)位優(yōu)勢，在廈門市海邊建設(shè)開發(fā)一家三星級(jí)酒店，酒店周邊設(shè)施周全，包括許多大型商貿(mào)購物中心、休閑娛樂場所。而且A酒店地理位置優(yōu)越距離機(jī)場較近，周邊具有較多旅游風(fēng)景區(qū)。從酒店經(jīng)營特點(diǎn)來看，酒店經(jīng)營存在季節(jié)性、競爭性等點(diǎn)，給酒店全面預(yù)算管理增加了難度。具體來說，由于旅游行業(yè)受季節(jié)影響因素較大，旺季時(shí)期酒店入住率較高，淡季時(shí)期入住率明顯下降。因而在編制預(yù)算過程中，應(yīng)當(dāng)以月度為酒店設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，及時(shí)關(guān)注市場變化，從而調(diào)整預(yù)算。另外，由于酒店行業(yè)內(nèi)部競爭較大，酒店企業(yè)提供的產(chǎn)品服務(wù)多樣，導(dǎo)致酒店預(yù)算工作較為復(fù)雜，需要針對(duì)每項(xiàng)產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行合理預(yù)測，從而提高預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性。

（一）預(yù)算組織結(jié)構(gòu)不完善

從A酒店全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)來看，企業(yè)董事會(huì)與預(yù)算管理委員會(huì)擔(dān)任A酒店預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門作為全面預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)，酒店各個(gè)部門作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。不難看出，A酒店并未設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)酒店日常預(yù)算管理工作，實(shí)際上由財(cái)務(wù)部門設(shè)立的預(yù)算管理小組負(fù)責(zé)預(yù)算管理。一方面會(huì)影響全面預(yù)算管理的獨(dú)立性，難以有效發(fā)揮出預(yù)算管理職能作用。另一方面會(huì)增加財(cái)務(wù)部門工作負(fù)擔(dān)，不僅需要完成預(yù)算編制，而且還需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督與考核。財(cái)務(wù)部門受制于工作精力影響，難以分配較多人力與精力執(zhí)行預(yù)算管理工作，從而影響預(yù)算管理的工作效率與質(zhì)量。由于A酒店全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，預(yù)算管理職權(quán)未得到有效落實(shí)，影響管理層實(shí)施預(yù)算管理的權(quán)威性。

（二）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

A酒店預(yù)算編制采用固定預(yù)算與增量預(yù)算編制方法，預(yù)算編制工作由財(cái)務(wù)部門內(nèi)部預(yù)算管理小組進(jìn)行獨(dú)立完成，并未充分與酒店各個(gè)部門進(jìn)行溝通與交流，預(yù)算編制主要根據(jù)酒店歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)并結(jié)合管理層對(duì)未來趨勢的判斷，從而在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整作為下一年度的預(yù)算計(jì)劃。預(yù)算編制環(huán)節(jié)缺乏完善的溝通與交流，同時(shí)未對(duì)市場進(jìn)行充分調(diào)研與分析，導(dǎo)致預(yù)算編制存在較強(qiáng)的主觀性。例如，A酒店客房入住率預(yù)算編制在往年基礎(chǔ)上增加5%-10%，房價(jià)按照上一年度月度平均房價(jià)進(jìn)行計(jì)算。事實(shí)上，當(dāng)?shù)鼐频旮偁幃惓＜ち?，產(chǎn)品與服務(wù)同質(zhì)化嚴(yán)重，通過主觀經(jīng)驗(yàn)判斷預(yù)測酒店經(jīng)營成果顯然欠缺科學(xué)性與合理性。2018年，A酒店?duì)I業(yè)收入預(yù)算目標(biāo)為1853.6萬元，實(shí)際發(fā)生額為1469.1萬元，預(yù)算差異率達(dá)到26.17%。

（三）預(yù)算執(zhí)行缺乏完善監(jiān)控體系

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理得以落實(shí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，A酒店預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管傾向于事后控制，預(yù)算執(zhí)行過程中未建立常態(tài)性分析機(jī)制。通常酒店管理層在年初下達(dá)預(yù)算計(jì)劃后不再對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行過程中預(yù)算目標(biāo)與決算數(shù)產(chǎn)生巨大差異。事實(shí)上，外部環(huán)境變化具有動(dòng)態(tài)性特征，需要及時(shí)對(duì)外部市場環(huán)境變化進(jìn)行分析，從而調(diào)整預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算計(jì)劃，有效發(fā)揮出預(yù)算管理的指導(dǎo)作用。從A酒店部分費(fèi)用預(yù)算完成度來看，2018年前三季度酒店水費(fèi)達(dá)到年度預(yù)算目標(biāo)的91%，維修費(fèi)用達(dá)到年度預(yù)算目標(biāo)的77%。由于缺乏完善的預(yù)算監(jiān)控體系，導(dǎo)致酒店預(yù)算執(zhí)行效果較差。例如，2018年酒店整體營業(yè)收入同比下降14%，但酒店管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額提升12%，預(yù)算執(zhí)行過程中許多部門未嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃開展預(yù)算工作，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

（四）預(yù)算考核機(jī)制不全面

A酒店預(yù)算考核主要以酒店財(cái)務(wù)指標(biāo)與經(jīng)營指標(biāo)作為考核依據(jù)。預(yù)算考核以結(jié)果為導(dǎo)向，忽視了對(duì)整個(gè)預(yù)算過程的全面考核。全面預(yù)算管理具有全方位、全流程特點(diǎn)，因而在預(yù)算考核過程中應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算編制等工作進(jìn)行全面考核，從而了解全面預(yù)算管理潛在問題，不斷進(jìn)行完善，有效發(fā)揮出預(yù)算管理的指導(dǎo)作用。而且，A酒店預(yù)算考核主要以酒店管理層級(jí)人員為考核對(duì)象，忽視了對(duì)基層員工的績效考核，導(dǎo)致預(yù)算考核缺乏公平性，難以發(fā)揮出考核的激勵(lì)作用。另外，A酒店預(yù)算考核忽視了酒店其他方面考核，包括人力資源管理、顧客滿意度、酒店服務(wù)質(zhì)量、社會(huì)形象等方面考核，預(yù)算考核結(jié)果缺乏客觀性與科學(xué)性，不利于實(shí)現(xiàn)酒店戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、加強(qiáng)A酒店全面預(yù)算管理的路徑

（一）完善預(yù)算組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是酒店經(jīng)營管理的重要支撐，完善的全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)能夠有效改善酒店內(nèi)部預(yù)算管理效率與效益。依據(jù)全面預(yù)算管理理論的觀點(diǎn)，企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常工作。因而，A酒店應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)一套適合自身的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，改善酒店全面預(yù)算管理工作質(zhì)量?？梢酝ㄟ^設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理部門，將預(yù)算管理職能從財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立，負(fù)責(zé)集團(tuán)日常預(yù)算管理工作，組織各個(gè)部門參與預(yù)算編制，將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解下達(dá)至各個(gè)部門，然后對(duì)各部門提交的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整，提交預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審核，并且對(duì)各個(gè)部門預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管與考核，從而有效落實(shí)全面預(yù)算管理制度。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制方法

A酒店預(yù)算編制采用固定預(yù)算與增量預(yù)算編制方式，雖然能夠減少預(yù)算編制工作量，降低人工成本，提高預(yù)算方案的可操作性。但是這種編制方式缺乏科學(xué)性，針對(duì)變化較大的費(fèi)用項(xiàng)目難以進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，影響預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。因而，A酒店可以結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為支撐，靈活選用預(yù)算編制方法，從而提高預(yù)算編制的科學(xué)性。例如，客房收入預(yù)算由于受外部市場競爭、季節(jié)等因素影響，收入可能存在較大波動(dòng)，可以采用零基預(yù)算編制方法，提高預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性與科學(xué)性；人力成本預(yù)算可以根據(jù)酒店人力需求計(jì)劃，采用增量預(yù)算編制方法；酒店固定資產(chǎn)折舊等費(fèi)用項(xiàng)目可以采用固定預(yù)算編制方法。另外，A酒店預(yù)算編制過程應(yīng)當(dāng)減少主觀性對(duì)預(yù)算編制的影響，充分對(duì)外部環(huán)境以及企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行全面分析，做好市場調(diào)研，從而提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

（三）完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管體系

進(jìn)行分析，從而及時(shí)對(duì)企業(yè)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，包括預(yù)算編制周期與預(yù)算調(diào)整時(shí)間等。例如，考慮到酒店經(jīng)營受季節(jié)性影響較大，可以旺季與淡季時(shí)間段內(nèi)對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而保障預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。其次，A酒店應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程中項(xiàng)目費(fèi)用偏差，及時(shí)做好預(yù)算差異分析，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程存在的問題。然后，A酒店可以通過編制滾動(dòng)預(yù)算，應(yīng)對(duì)意料之外的費(fèi)用支出與收入，及時(shí)對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整。最后，A酒店需要完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制，嚴(yán)控酒店內(nèi)部資金收支，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，確保預(yù)算方案得以有效落實(shí)。

（四）改進(jìn)績效考核與激勵(lì)機(jī)制

A酒店績效考核較為片面，難以準(zhǔn)確對(duì)酒店經(jīng)營管理進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)。對(duì)此，A酒店完善績效考核機(jī)制，將預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理部門、預(yù)算執(zhí)行單位全面納入考核體系。對(duì)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的履職情況、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)管進(jìn)行全面考核，在考核過程不僅需要關(guān)注結(jié)構(gòu)，而且更加需要關(guān)注過程，從而鼓勵(lì)管理人員、內(nèi)部職工更加注重預(yù)算管理過程，推動(dòng)酒店全面預(yù)算管理進(jìn)一步完善。同時(shí)，A酒店績效考核應(yīng)當(dāng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以平衡計(jì)分卡四個(gè)維度為參考依據(jù)，從財(cái)務(wù)維度、非財(cái)務(wù)維度進(jìn)行考核，提高考核的科學(xué)性與合理性。