現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究

錢(qián)紅英

摘要：文章以管理會(huì)計(jì)體系中的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為研究對(duì)象，從其內(nèi)涵分析出發(fā)，探索二者之間存在的關(guān)聯(lián)與差異，明確戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在新時(shí)期發(fā)展的必然趨勢(shì)，對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在重要影響，并以促進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)降本增效作用發(fā)揮為目標(biāo)，提出幾點(diǎn)優(yōu)化建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代管理會(huì)計(jì);戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);企業(yè)經(jīng)營(yíng)

“管理會(huì)計(jì)”即“成本管理會(huì)計(jì)”，是以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量為目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)在新時(shí)期建設(shè)過(guò)程中自身經(jīng)濟(jì)效益有效提升的重要工具，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系中的重要組成部分?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)重要組成部分，在企業(yè)改革與創(chuàng)新發(fā)展中的應(yīng)用價(jià)值是顯著的。以下是筆者對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的幾點(diǎn)體會(huì)，意在拋磚引玉。

一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵分析

（一）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵分析

“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”（Modern Management Accounting）是管理會(huì)計(jì)體系中的重要組成部分，形成于二十世紀(jì)二十年代，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中能夠?qū)⑵髽I(yè)管理與企業(yè)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，能夠成為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展過(guò)程中的重要信息資源，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀的有效改善，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)、準(zhǔn)確。目前，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)面對(duì)日益激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)行自身綜合實(shí)力提升的重要工具，為企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)與改革發(fā)展提供了新路徑。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵分析

“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”（Strategic Management Accounting）是管理會(huì)計(jì)體系中的重要組成部分，形成于二十世紀(jì)八九十年代，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中能夠樹(shù)立戰(zhàn)略管理理念與思維，將戰(zhàn)略管理與企業(yè)管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，進(jìn)一步豐富企業(yè)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，改進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作思維與工作方式，從而為企業(yè)各項(xiàng)決策、內(nèi)部管控等工作的組織開(kāi)展，提供有價(jià)值戰(zhàn)略信息（包括財(cái)務(wù)信息、生產(chǎn)信息、市場(chǎng)信息、合作者信息、競(jìng)爭(zhēng)者信息等），實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防與控制，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理穩(wěn)定性，讓企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠長(zhǎng)足、健康發(fā)展。

二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)比較分析

比較分析現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，是深入理解二者內(nèi)涵，掌握二者特征，提高二者實(shí)際應(yīng)用科學(xué)性、合理性的前提與基礎(chǔ)?；诮?jīng)驗(yàn)歸納與總結(jié)，從研究對(duì)象、工作范圍、管理主體、應(yīng)用方式等層面入手進(jìn)行分析，具體如下：

（一）基于研究對(duì)象的比較

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)雖然都是管理會(huì)計(jì)體系中的重要組成部分，且皆為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀改革，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益提升服務(wù)。但在研究對(duì)象上，二者之間存在一定差異。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用中主要以企業(yè)財(cái)務(wù)信息為研究對(duì)象，通過(guò)分析財(cái)務(wù)信息，挖掘?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、決策、管控等具有重要價(jià)值的信息，在滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理需求的同時(shí)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)水平，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理優(yōu)化發(fā)展。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)信息為研究對(duì)象，包括戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息、企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)信息、市場(chǎng)環(huán)境變化信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息等等。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)開(kāi)放性的不斷提升，市場(chǎng)與社會(huì)對(duì)企業(yè)的影響日漸加劇。例如，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體組成結(jié)構(gòu)的變化、行業(yè)發(fā)展技術(shù)的變化，勢(shì)必改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，從而改變企業(yè)財(cái)務(wù)信息種類，使非財(cái)務(wù)信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量提升中的重要性得到大幅度提高。對(duì)此，企業(yè)要獲得長(zhǎng)足與穩(wěn)定發(fā)展，不僅要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的了解與掌握，也要加強(qiáng)對(duì)人力資源、生產(chǎn)技術(shù)等非財(cái)務(wù)信息的了解與掌控，并能夠?qū)⑵鋺?yīng)用到企業(yè)戰(zhàn)略管理工作中。因此，從研究對(duì)象來(lái)看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更具完整性、全面性、多元性。

（二）基于工作范圍的比較

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象不同，其工作范圍不可避免也存在一定差異性?；诮?jīng)驗(yàn)歸納與總結(jié)，可知：一是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息體系中屬于“內(nèi)在型財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)”。即現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)只在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行，為企業(yè)內(nèi)部決策、內(nèi)部生長(zhǎng)、內(nèi)部管理、內(nèi)部建設(shè)、內(nèi)部發(fā)展等活動(dòng)的組織開(kāi)展服務(wù)。所收集的信息為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息，側(cè)重于企業(yè)各項(xiàng)成本的管控。二是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息體系中屬于“外向型綜合信息系統(tǒng)”。即戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不局限于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，它從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的所有信息進(jìn)行收集、整理、統(tǒng)計(jì)、分析與利用。例如，企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)根據(jù)所收集到的市場(chǎng)信息，對(duì)企業(yè)及其新產(chǎn)品進(jìn)行精準(zhǔn)定位，結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息以及企業(yè)自身實(shí)際情況，明確新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)優(yōu)缺點(diǎn)，對(duì)新產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，從而在節(jié)約新產(chǎn)品研發(fā)成本的基礎(chǔ)上，提升新產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)及其新產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，從工作范圍來(lái)看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更寬廣，在一定程度上推進(jìn)了企業(yè)管理會(huì)計(jì)由內(nèi)部發(fā)展向外部發(fā)展，由局部發(fā)展向全面發(fā)展的轉(zhuǎn)變進(jìn)程。

（三）基于管理主體的比較

由現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象、工作范圍等分析可知：現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)側(cè)重企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)利益的提升;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)側(cè)重企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)利益的提升。因此，在實(shí)踐應(yīng)用過(guò)程中，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)參與人員有限，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員等為工作主體;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)參與人員眾多，需要企業(yè)全員參與，以保證數(shù)據(jù)信息資源提供的全面性、準(zhǔn)確性、充足性。

（四）基于應(yīng)用方式的比較

雖然現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)都強(qiáng)調(diào)利用先進(jìn)管理會(huì)計(jì)理念、技術(shù)、方法獲取有價(jià)值數(shù)據(jù)信息。在實(shí)踐應(yīng)用中，二者之間存在較大差異性。

由于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)注重企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)利益的提升，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息收集、處理與利用。因此，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方式存在局限性、單一性。通常情況下，企業(yè)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)主要以現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)分析、財(cái)務(wù)預(yù)算編制、成本決策分析、成本控制分析等方式方法獲取財(cái)務(wù)指標(biāo)，并將其運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中。

而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期利益的追求，以及研究對(duì)象的多樣性、工作范圍的廣闊性、管理主體的全員性等特征，在一定程度上決定了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方式具有多變性、靈活性。例如，在新時(shí)代發(fā)展下技術(shù)、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)等無(wú)形資產(chǎn)所占比重不斷提高。需要企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略發(fā)展時(shí)，能夠加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)核算力度，具備投資方案定性與定量分析能力，包括競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析、投資動(dòng)機(jī)分析、投資可操作性分析等。與此同時(shí)，受戰(zhàn)略發(fā)展思維影響，企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，需要立足產(chǎn)品（以制造企業(yè)為例）質(zhì)量、性能、技術(shù)、安全、成本等進(jìn)行綜合分析。因此，傳統(tǒng)成本計(jì)算、成本核算、成本管理方法已經(jīng)無(wú)法滿足戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需求，需加強(qiáng)應(yīng)用方法的改進(jìn)與創(chuàng)新。例如，善于利用作業(yè)成本法、生產(chǎn)責(zé)任管理制度、生產(chǎn)過(guò)程全面管控等方法，對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行成本控制;善于利用目標(biāo)成本法、價(jià)值工程等方法，對(duì)未來(lái)產(chǎn)品進(jìn)行成本管控;善于利用價(jià)值鏈分析法、環(huán)境分析法、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析法，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行分析，了解企業(yè)及其產(chǎn)品所具有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。此外，為保證信息充足，提升企業(yè)管理質(zhì)量，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況靈活選擇分析、計(jì)算與管理方法，進(jìn)行信息獲取、提供與利用。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)影響分析

由管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程與內(nèi)涵特征分析可知，管理會(huì)計(jì)是基于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)體制創(chuàng)新改革形成的一種成本管理會(huì)計(jì)?，F(xiàn)有管理會(huì)計(jì)之所以能夠取代傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，最為關(guān)鍵的因素在于：傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)無(wú)法滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展需求。而就當(dāng)前市場(chǎng)變化趨勢(shì)與社會(huì)發(fā)展形勢(shì)而言，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力日漸加劇，實(shí)施戰(zhàn)略管理成為企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的客觀要求與必然趨勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的科學(xué)運(yùn)用能夠?qū)?zhàn)略管理理念、思維融入到企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作中，給予企業(yè)管理會(huì)計(jì)新內(nèi)容、新變化、新發(fā)展。因此，在新時(shí)代新形勢(shì)下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將逐漸取代現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)趨向更高層次發(fā)展。例如，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)主要從企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)能力、企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、原材料價(jià)格、產(chǎn)品銷售情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。而引入戰(zhàn)略發(fā)展理念后，企業(yè)在保證產(chǎn)品核心要素（質(zhì)量、性能等）達(dá)標(biāo)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)提高產(chǎn)品與競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的差異性，從而使產(chǎn)品具備更廣闊的發(fā)展空間，更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，戰(zhàn)略評(píng)價(jià)指標(biāo)不再局限產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、原材料價(jià)格等與財(cái)務(wù)相關(guān)的指標(biāo)，需要對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利益更具長(zhǎng)久性。

四、促進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)降本增益作用發(fā)揮策略分析

在明確認(rèn)知企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，掌握戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵、特征與優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重視程度，并能夠采取有效策略，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)降本增益、驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新、強(qiáng)化發(fā)展等作用的有效發(fā)揮。

（一）提高市場(chǎng)環(huán)境掌控能力

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)在于戰(zhàn)略思維的滲透與落實(shí)。因此，需要立足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略開(kāi)展實(shí)踐工作。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)具備較強(qiáng)的市場(chǎng)環(huán)境掌控能力，緊跟市場(chǎng)變化進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)科學(xué)調(diào)整，使企業(yè)能夠在第一時(shí)間搶占市場(chǎng)資源，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)先發(fā)展。在此過(guò)程中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)善于利用先進(jìn)科學(xué)技術(shù)，如信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行科學(xué)、全面、細(xì)致分析。從而根據(jù)數(shù)據(jù)信息分析結(jié)果，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)科學(xué)部署，制定并執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方案。

（二）創(chuàng)新成本戰(zhàn)略分析方法

在企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作中，標(biāo)準(zhǔn)成本法是應(yīng)用較為廣泛的成本控制方法，能在一定程度上提升企業(yè)成本控制能力，但在市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，改革影響因素日漸增多的背景下，標(biāo)準(zhǔn)成本作業(yè)法已經(jīng)無(wú)法滿足實(shí)際需求。這就需要企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠樹(shù)立創(chuàng)新發(fā)展意識(shí)，在管理會(huì)計(jì)理論支撐下，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方法改進(jìn)與創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)情況的綜合分析。

（三）構(gòu)建科學(xué)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要手段。但就目前發(fā)展情況來(lái)看，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系較為簡(jiǎn)單，多從內(nèi)部管控角度出發(fā)進(jìn)行構(gòu)建。部分企業(yè)（以大型企業(yè)為主）雖然從經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展戰(zhàn)略角度進(jìn)行了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，但非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)相對(duì)較少。因此，未來(lái)企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)善于利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)（如大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、企業(yè)資源計(jì)劃技術(shù)等）進(jìn)行非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息采集，構(gòu)建戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，完善基于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，基于經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的不斷推進(jìn)，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出了更高要求。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益提升的重要工具與手段，其對(duì)企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的影響是明顯且巨大的。在企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)趨向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。因此，在明確認(rèn)知戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展重要性的基礎(chǔ)上，企業(yè)有必要提升戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能力，加快加深其在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用，以便更好推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：浙江赤誠(chéng)工貿(mào)有限公司）