淺談我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度

古麗拜克熱木·吾布力卡斯木

在任何國家的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中，中小企業(yè)在增加就業(yè)，維護社會穩(wěn)定、增加政府財政收入方面具有不可替代的作用。建立針對中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠法律制度來推動中小企業(yè)的健康有序發(fā)展是目前支持中小企業(yè)發(fā)展的重要手段。可隨著經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)的數(shù)量不斷增加，有些中小企業(yè)受資金的限制，新產(chǎn)品開發(fā)和風險防范能力低，加上現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策體制不完善，扶持目標僅限于微小企業(yè)，而中型企業(yè)的納稅負擔沒有減輕，仍存在稅收籌劃風險，稅收優(yōu)惠政策沒有達到預期效果。在這種形勢下，明確稅收優(yōu)惠政策目標，加大對中型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠法律制度中存在的問題，找出完善措施，給中小企業(yè)的健穩(wěn)發(fā)展提供有力支持是重中之重。

一、中小企業(yè)與稅收優(yōu)惠制度

(一)中小企業(yè)與稅收優(yōu)惠概述

中小企業(yè)(Small and Medium-sized Enterprise)，往往是相對于大企業(yè)而言的一個綜合概念，是指在同行業(yè)相對于大型企業(yè)，無論在資產(chǎn)總額、人員規(guī)模還是在經(jīng)營規(guī)模上都比較小的經(jīng)濟個體，是中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)的總稱?！吨行∑髽I(yè)促進法》中首次明確了我國中小企業(yè)的含義、規(guī)模、所有制形式和企業(yè)形成；2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，是我國首次通過立法模式為中小企業(yè)確立明確、具體的劃型標準的規(guī)定；2011年，對中小企業(yè)進行劃型的相關法規(guī)中，從各中小企業(yè)的資產(chǎn)總值、營業(yè)利潤以及從業(yè)人員數(shù)量等方面，對現(xiàn)存的中小企業(yè)進行明確分類，并將其劃分為中、小、微三種類型的經(jīng)濟個體。

中小企業(yè)作為吸納就業(yè)和再就業(yè)人員的主要生力軍，具有創(chuàng)辦容易、組織機構(gòu)簡單、市場適應性快、經(jīng)營靈活、涉及面廣等特征。在推動經(jīng)濟增長、保證市場穩(wěn)定、緩解就業(yè)壓力、促進市場競爭、合理配置資源等方面扮演著重要的角色。

稅收優(yōu)惠作為稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能的手段發(fā)揮著重要的作用，是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象各種優(yōu)待的總稱，是政府通過稅收制度，按照預定目的，減輕或免除稅收義務人稅收負擔的一種方式。

(二)稅收優(yōu)惠政策的意義

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)的數(shù)量不斷增加，市場競爭變得更加激烈。再加上中小企業(yè)資金短缺，技術(shù)創(chuàng)新投入較少，研發(fā)新產(chǎn)品能力較低，導致市場需求量下降，中小企業(yè)庫存產(chǎn)品積壓，產(chǎn)品價格下降，出口產(chǎn)品利潤下降等風險，在一定程度上阻礙著中小企業(yè)的健穩(wěn)發(fā)展，使中小企業(yè)很難在市場中生存下來。在這樣的環(huán)境下，只有政府這只看得見的手才能幫助中小企業(yè)在惡性的環(huán)境中突破自己，重獲新生。通過營造有利于中小企業(yè)生存的環(huán)境，構(gòu)建稅收優(yōu)惠法律體系，為中小企業(yè)的壯大發(fā)展，進行積極地改革，提供優(yōu)質(zhì)稅收服務，鼓勵中小企業(yè)繼續(xù)為我國經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定增長做出貢獻。

二、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度現(xiàn)狀

(一)稅收優(yōu)惠法律制度界定

稅收優(yōu)惠法律制度是指在稅收優(yōu)惠行為下形成的，國家專門為納稅人和應稅對象制定并落實的法律規(guī)范的總稱。稅收優(yōu)惠體現(xiàn)出國家公權(quán)力下對稅收資源宏觀調(diào)控的特性，對國家法律法規(guī)的實現(xiàn)具有積極的實踐意義。

(二)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度現(xiàn)狀

中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中有著舉足輕重的地位。我國政府積極鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，實施了一系列的稅收優(yōu)惠政策。為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，財政部、稅務總局發(fā)布《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)，就實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關事項做了明確。國家稅務總局2019年第4號公告第一條中規(guī)定:自2019年1月1日起將小規(guī)模納稅人免稅標準從月銷售額3萬元提高至10 萬元，對月銷售額、季銷售額30萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，本次規(guī)定都只是對起征點政策的優(yōu)惠加碼，并沒有調(diào)整增值稅起征點。按月納稅的小規(guī)模納稅人，如果月銷售額超過10 萬元，每次銷售額達到500 元的需要就銷售額全額計算繳納增值稅。除此之外，該通知明確規(guī)定小規(guī)模納稅人交納的部分地方稅種，如資源稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等地方稅種及教育費附加和地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受?！对鲋刀悤盒袟l例》調(diào)整了小規(guī)模納稅人的評估指標，規(guī)定“應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的納稅人”都屬于小規(guī)模納稅人。在企業(yè)所得稅方面，對小型微利企業(yè)也放寬了條件，從應納稅所得額未超過300 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300 人，資產(chǎn)總額不超過5000 萬元等三個方面對微小企業(yè)進行了劃分。另外，為了進一步擴大稅收優(yōu)惠額度，調(diào)整了對企業(yè)的限額扣除事項，明確了對于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，為中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了健康的政策環(huán)境。

三、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度中存在的問題

(一)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體制不完善

目前的稅收優(yōu)惠雖然在一定程度上減輕了小型、微小企業(yè)納稅人的征稅負擔，但對于既沒有大型企業(yè)的競爭優(yōu)勢，又缺少小微企業(yè)的減稅政策的中型企業(yè)來說稅收負擔仍然很大，降低其生產(chǎn)積極性?，F(xiàn)行的優(yōu)惠方式比起研究過程更重視科研成果，在研發(fā)、設計和銷售等環(huán)節(jié)的資金需求沒有得到滿足，限制其發(fā)展。除此之外，部分稅收優(yōu)惠政策規(guī)定比較籠統(tǒng)，稅收優(yōu)惠政策實施效率較低。

(二)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律體系尚未健全

1.立法主體不統(tǒng)一，稅收立法存在滯后性問題

國家法令針對性減弱，立法主體無法對各項法律法規(guī)的實施效率進行有效的監(jiān)督和控制；缺乏統(tǒng)一的衡量標準，使稅收法定基本原則變得難以保障。中小企業(yè)的稅收法治制度滯后、缺乏針對企業(yè)優(yōu)惠的法律措施，現(xiàn)有的稅收政策的實現(xiàn)目標模糊，落實不及時。

2.缺少對中小企業(yè)發(fā)展的法律規(guī)章

針對中小企業(yè)發(fā)展的法律規(guī)章，大多依通知或法規(guī)公告的形式存在，法律支撐的缺乏、立法規(guī)范化程度較低、優(yōu)惠政策的頻繁變動、稅收法律法規(guī)系統(tǒng)性不強，引發(fā)中小企業(yè)發(fā)展無法可持續(xù)發(fā)展的局面。

(三)中小企業(yè)稅收籌劃仍存風險

稅法本身存在模糊性，政府相關部門在執(zhí)法過程中表現(xiàn)得不夠?qū)I(yè)、中小企業(yè)與稅務部門之間缺少交流。稅收優(yōu)惠政策的持續(xù)變化，導致中小企業(yè)無法及時了解稅收優(yōu)惠有關信息，錯過享受稅收優(yōu)惠政策的機會，使中小企業(yè)業(yè)主和自身專業(yè)知識比較薄弱的財務人員對稅收籌劃的理解不深，誤將稅收籌劃理解為避免繁重稅務的一種手段，有些中小企業(yè)通過刻意避稅，甚至偷稅漏稅等方式來進行所謂的稅收籌劃。這些問題既不利于中小企業(yè)的快速發(fā)展，也不利于中小企業(yè)通過合理的稅收籌劃來實現(xiàn)減輕稅收負擔，不當?shù)谋芏惙绞缴踔習е轮行∑髽I(yè)走向違法犯罪的深淵。

四、完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的思考

(一)健全現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策體制

稅負在促進中小企業(yè)發(fā)展中的作用不可忽略，改變現(xiàn)有的以微小企業(yè)和科技型中小企業(yè)為主要政策目標的意向，全面考慮中型企業(yè)對我國經(jīng)濟發(fā)展做出的貢獻，適當加大對中型企業(yè)的減稅力度，減輕其納稅壓力，鼓勵生產(chǎn)，減少不合理的收費，營造公平競爭的稅收環(huán)境。將現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠模式，從只對研究成果的優(yōu)惠進一步拓展到包括研發(fā)、設計、銷售在內(nèi)的各個環(huán)節(jié)當中，滿足中小企業(yè)的資金需求，制定不同的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵創(chuàng)新，引導中小企業(yè)開辟屬于自己的一片天空。針對中小企業(yè)的區(qū)域差異問題，稅收有關部門應從實際出發(fā)采取不同類型的扶持方式，努力達到縮減不同類型企業(yè)之間的稅收差異的目標。另外，采取科學、合理的稅收扶持政策，加強對早期出現(xiàn)的較落后的中小企業(yè)的扶持力度，鼓勵其轉(zhuǎn)型升級以適應新時代的發(fā)展要求。

(二)健全中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律體系

1.強化稅收優(yōu)惠法律制度的效能

國家相關立法和執(zhí)行部門需要通過綜合分析當前的市場經(jīng)濟和借鑒發(fā)達國家的立法經(jīng)驗，統(tǒng)一稅法立法主體、規(guī)范稅收優(yōu)惠權(quán)、明確稅收優(yōu)惠權(quán)的行使程序。提高對稅法優(yōu)惠政策的實施效率，建立健全的稅收監(jiān)督體系，加強監(jiān)管力度，促進稅收優(yōu)惠政策的實處。稅收具有隨經(jīng)濟發(fā)展而變化的特性，因此，與其相關的法律也要采取及時改正，重視稅收優(yōu)惠法律制度在稅法原則指導下的調(diào)整與進步。

2.營造良好的稅法制度環(huán)境

明確稅收優(yōu)惠政策向中小企業(yè)傾斜的扶持目標，制定稅收基本法，并通過設立專章對稅收優(yōu)惠的基本制度進行規(guī)定。只有做到加快稅收法律的建設并提升各部門稅法的法律位階，才能為中小企業(yè)的發(fā)展提供有力的法律支撐，提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的整體效用。為體現(xiàn)國家對中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的支持和政府部門對市場經(jīng)濟發(fā)展理念的轉(zhuǎn)變，立法部門應該按照法律的一般模式對稅收優(yōu)惠制定法律，但謹慎對稅收優(yōu)惠的規(guī)定做出頻繁的調(diào)整。

(三)建立健全的代理機制，降低稅收籌劃風險

稅收優(yōu)惠政策需要企業(yè)主動申報，不申報則不享受稅收優(yōu)惠，政策經(jīng)常發(fā)生變化，中小企業(yè)可通過經(jīng)驗豐富和專業(yè)的稅務代理機構(gòu)及時了解政策動向，采取應對措施。稅務代理機構(gòu)能幫助委托企業(yè)節(jié)省人力、物力，提高辦事效率。因此，政府為了稅收優(yōu)惠政策的落實和降低稅收籌劃的風險，鼓勵中小企業(yè)稅收代理市場的發(fā)展，加強對稅務代理行業(yè)的有效監(jiān)管，降低市場準入門檻，提高稅務代理機構(gòu)的服務水平；通過對相關法律法規(guī)進行完善，明確代理雙方的權(quán)利義務，幫助中小企業(yè)得到專業(yè)的咨詢和籌劃服務。

中小企業(yè)主應從思想上提高認識，重視利用稅收優(yōu)惠政策，事先做好稅收優(yōu)惠政策籌劃，來降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟效益。 好的辦稅人員不僅能使企業(yè)合法納稅，規(guī)避稅務風險，而且能為企業(yè)創(chuàng)造機會。因此，企業(yè)應該加強對財務人員財稅知識的培訓，給他們創(chuàng)造更多的學習資源和時間，監(jiān)督他們提高業(yè)務水平，更好地為企業(yè)服務。作為企業(yè)財務人員應該全面、深入地研究稅法，才能避免稅務籌劃的失敗。

五、結(jié)語

中小企業(yè)作為吸納就業(yè)和再就業(yè)人員的主要生力軍，在推動經(jīng)濟增長、促進市場競爭、合理配置資源等方面扮演著重要的角色。隨著中小企業(yè)的數(shù)量不斷增加，市場競爭變得更加激烈，再加上因自身資金限制，使中小企業(yè)很難在市場中生存下來。國家雖然采取了一系列有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體制不完善，稅收優(yōu)惠法律體系尚未健全和中小企業(yè)稅收籌劃存在風險等問題仍未得到解決。因此，我國要采取健全現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策體制、強化稅收優(yōu)惠法律制度的效能、營造良好的稅法制度環(huán)境、建立健全的代理機制、降低稅收籌劃風險等措施，促進中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。