區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響及對(duì)策研究

陶 暢

(湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院商學(xué)院 湖南 長(zhǎng)沙 410205)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，區(qū)塊鏈技術(shù)愈發(fā)成熟可靠并得到廣泛運(yùn)用。在今天的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中相關(guān)的數(shù)據(jù)不僅包含財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且包含企業(yè)整體的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，既有反映單個(gè)部門的微觀數(shù)據(jù)，也需要用到反映行業(yè)整體的宏觀數(shù)據(jù)。所需數(shù)據(jù)量變得越發(fā)龐大且結(jié)構(gòu)越發(fā)復(fù)雜，搜集難度增大以及可信度成疑等問(wèn)題的不斷出現(xiàn)?，F(xiàn)階段利用好區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)技術(shù)等新技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位的分析與研究，審計(jì)人員才能在海量的數(shù)據(jù)中準(zhǔn)確抓取有用的信息。這就需要不斷利用新技術(shù)完善大數(shù)據(jù)下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，才能在新時(shí)代下更好發(fā)揮企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)的影響

(一)帶來(lái)的機(jī)遇

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)在多個(gè)行業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用，其在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的應(yīng)用中效果顯性，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.提高了審計(jì)人員的工作效率

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員大多是利用翻閱相關(guān)資料、實(shí)地考察等方式尋求驗(yàn)證關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的證據(jù)。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)人員將審計(jì)單位的數(shù)據(jù)傳到數(shù)據(jù)中心，進(jìn)而利用區(qū)塊鏈技術(shù)的可追溯的來(lái)源、時(shí)間戳的組合以及高度透明的功能來(lái)幫助審計(jì)人員更高效地獲取審計(jì)證據(jù)。

在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，由于區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的介入，審計(jì)人員可以將部分繁瑣且技術(shù)含量較低的取證工作轉(zhuǎn)移給大數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈系統(tǒng)中去完成，以便更好地去核實(shí)驗(yàn)證相關(guān)審計(jì)證據(jù)，從而提高了工作效率。同樣，由于使用了區(qū)塊鏈技術(shù)為審計(jì)人員提供了可靠且可追溯的數(shù)據(jù)，從而提高了證據(jù)質(zhì)量，并可以有效減少舞弊概率，這樣審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)得到一定控制與改善。

表1 區(qū)塊鏈下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)方式相比審計(jì)人員工作效率

2.降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式下，由于成本、資源及審計(jì)時(shí)間的限制，審計(jì)人員不可能對(duì)每一筆會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核查，主要采取抽樣的方法，但是抽樣本身存在固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就導(dǎo)致無(wú)法完全發(fā)現(xiàn)和找到問(wèn)題所在，有時(shí)還會(huì)得出沒(méi)有參考價(jià)值的審計(jì)結(jié)果。而且為了控制風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核側(cè)重于事后驗(yàn)證和分析。

而區(qū)塊鏈技術(shù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下可以在短時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的全部數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比抓取與分析。所有的信息數(shù)據(jù)都保存在一定的儲(chǔ)存工具當(dāng)中，企業(yè)在需要使用時(shí)，直接通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行傳遞即可，有效避免了審計(jì)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，使審計(jì)結(jié)果的可靠性大大提高。并且將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全覆蓋變?yōu)榭赡?，提高了審?jì)工作的效率。

表2 區(qū)塊鏈下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)方式相比審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

3.優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的流程且更具針對(duì)性

在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下可以創(chuàng)建有別于傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)時(shí)審計(jì)環(huán)境。使得以較少的審計(jì)人員在能夠運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)及區(qū)塊鏈的功能的前提下，及時(shí)迅速地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，使得提取、審查大面積與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的所有數(shù)據(jù)成為可能，并且原有審計(jì)流程也將得到簡(jiǎn)化，審計(jì)人員甚至可以運(yùn)用軟件對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)審核，從而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更具靶向性。

表3 區(qū)塊鏈下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)方式相比審計(jì)流程區(qū)別

4.提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平與信息質(zhì)量

得益于區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)間戳和不可修改的功能，審計(jì)人員可以從系統(tǒng)中接收所有的相關(guān)數(shù)據(jù)，并且無(wú)需進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)判斷就可以直接對(duì)它們進(jìn)行分析和驗(yàn)證，無(wú)需采樣，從而減少了數(shù)據(jù)在傳輸時(shí)的不確定性。這樣，審核人員可以專注于數(shù)據(jù)分析，而分析數(shù)據(jù)的能力是審核人員提高其專業(yè)能力的方向。審計(jì)人員應(yīng)使用人工智能和大數(shù)據(jù)等更現(xiàn)代的工具來(lái)分析區(qū)塊鏈提供的所有數(shù)據(jù)，并通過(guò)建模和其他方法更高效地來(lái)確定被審計(jì)單位的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上提高了審計(jì)水平與信息質(zhì)量。

表4 區(qū)塊鏈下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)方式相比審計(jì)水平與信息質(zhì)量識(shí)別

(二)仍存在的問(wèn)題與挑戰(zhàn)

1.現(xiàn)階段“去中心化”問(wèn)題尚未達(dá)成共識(shí)

區(qū)塊鏈中的區(qū)塊加密使用哈希算法，它的特點(diǎn)是單向的和不可逆的運(yùn)算。在僅有加密過(guò)程存在的進(jìn)程里，一旦出現(xiàn)新交易記錄，網(wǎng)絡(luò)中計(jì)算機(jī)節(jié)點(diǎn)就開始利用算法開啟驗(yàn)證，并創(chuàng)造出新區(qū)塊來(lái)記錄最新的交易。信息的需求方也無(wú)需依賴中心機(jī)構(gòu)，如此一來(lái)就大大提高系統(tǒng)運(yùn)作安全性，也能夠保證信息數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性。

但是，不可能三角理論的存在使區(qū)塊鏈“去中心化”難以達(dá)成共識(shí)。不可能三角又稱為三元悖論，指出區(qū)塊鏈技術(shù)中不可能三角系即“安全、去中心化和效率”三者只能同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩種。

而我們認(rèn)為真正可實(shí)現(xiàn)的去中心化應(yīng)是從“去單一中心化”向“有效中心化”的模式轉(zhuǎn)變，有效中心也可能不止一個(gè)，但有效中心一定是被所有參與者共識(shí)認(rèn)可，也同時(shí)接受審計(jì)監(jiān)督的。

2.僅保證相關(guān)數(shù)據(jù)在寫入系統(tǒng)后的真實(shí)性

在現(xiàn)階段區(qū)塊鏈中，系統(tǒng)記錄并發(fā)布過(guò)去發(fā)生的所有數(shù)據(jù)記錄，所有新數(shù)據(jù)記錄都是創(chuàng)建的時(shí)間戳。它們存在于每個(gè)鏈的區(qū)塊記錄以及區(qū)塊鏈的傳輸和協(xié)調(diào)機(jī)制中，可以保證傳輸過(guò)程的真實(shí)性。但過(guò)程的真實(shí)性不意味著數(shù)據(jù)在寫入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)之前其自身可靠性，也無(wú)法確定原始數(shù)據(jù)取得的合法性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的存在正是對(duì)寫入前資產(chǎn)來(lái)源、原始數(shù)據(jù)作審核，區(qū)塊鏈上鏈前的會(huì)計(jì)記錄取得的真實(shí)性合法性仍需要審計(jì)的介入。經(jīng)過(guò)審計(jì)后的區(qū)塊鏈中的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性將會(huì)得到大幅的提升，但是其實(shí)施難度仍然不容輕視。

3.審計(jì)人員在信息技術(shù)上專業(yè)度不夠理想

由于區(qū)塊鏈的透明性、不變性以及其時(shí)間特性，當(dāng)它廣泛用于審計(jì)工作中時(shí)，它將可能導(dǎo)致一些現(xiàn)有的審計(jì)方法不再適用。并且將來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與信息化技術(shù)更加相關(guān)，因此對(duì)審計(jì)人員的信息技術(shù)等能力要求將更加嚴(yán)格。但就現(xiàn)階段來(lái)看部分審計(jì)人員在信息技術(shù)上專業(yè)度不夠理想。

4.對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德水平要求更高

當(dāng)將區(qū)塊鏈技術(shù)用于公司企業(yè)運(yùn)營(yíng)時(shí)，將記錄所有的經(jīng)濟(jì)事件。信息一旦保存就無(wú)法更改，這雖然方便審計(jì)人員搜集相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)信息，但這同樣也可以幫助競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析公司的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等來(lái)了解公司的未來(lái)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略。那么公司信息的保密性已成為雇員及審計(jì)人員需要十分注意的問(wèn)題之一，這對(duì)于他們的職業(yè)操守及道德水準(zhǔn)提出了更高的要求。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

(一)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋和實(shí)時(shí)追蹤

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程由于審計(jì)資源的有限，通常是在會(huì)計(jì)期間結(jié)束之后，再對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行集中審計(jì)，因此也被稱為“事后審計(jì)”。而通過(guò)利用區(qū)塊鏈技術(shù)等大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，優(yōu)化審計(jì)工作流程，提高審計(jì)效率，得以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)的全覆蓋。

在區(qū)塊鏈技術(shù)支持下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施時(shí)，由于區(qū)塊鏈技術(shù)的“去中心化”，信息分布在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中，這使得所獲得的審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性得到前所未有的提高。并且每隔一段時(shí)間，區(qū)塊鏈會(huì)生成一個(gè)新區(qū)塊并把這段時(shí)間的交易記錄存儲(chǔ)在其中，且與之前所有區(qū)塊相連接，最終使所有交易都集中記錄并存儲(chǔ)在內(nèi)部各區(qū)塊鏈上。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)授權(quán)后可以運(yùn)用相關(guān)程序，對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)控與追蹤，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊行為。

(二)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下加強(qiáng)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就需要全能型的人才。我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還有很大的進(jìn)步的空間，如果審計(jì)人員與數(shù)據(jù)分析人員無(wú)法有效溝通，將會(huì)給審計(jì)工作造成了極大的不便。區(qū)塊鏈技術(shù)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展離不開一批可以全面分析處理問(wèn)題的審計(jì)人員的幫助。這樣就必須適應(yīng)加大資源投入，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，廣納人才以充實(shí)企業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，提高其綜合素養(yǎng)及能力。

(三)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改監(jiān)督系統(tǒng)

審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的建立是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的重要一環(huán)，一是建立發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題及時(shí)向上反映的機(jī)制，對(duì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中具有多發(fā)性的問(wèn)題重點(diǎn)研究，分析形成問(wèn)題的原因。二是加強(qiáng)審計(jì)成果的綜合運(yùn)用，審計(jì)結(jié)果在多部門發(fā)揮效用，聯(lián)合分析。提高對(duì)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用的能力。

三、總結(jié)

現(xiàn)階段，區(qū)塊鏈技術(shù)仍處于發(fā)展階段，作為近年來(lái)出現(xiàn)和發(fā)展的一項(xiàng)新技術(shù)，將不可避免地面臨阻礙其發(fā)展的各種問(wèn)題和障礙。

但是在調(diào)整來(lái)自多個(gè)來(lái)源的復(fù)雜且獨(dú)立的信息時(shí)，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上能使得降低錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)成為可能。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，區(qū)塊鏈技術(shù)提高了審計(jì)效率、優(yōu)化了工作流程、一定程度上減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但與此同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)仍存在一些問(wèn)題。它在對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系形成較大沖擊的同時(shí)，也對(duì)審計(jì)人員專業(yè)化及職業(yè)道德水平提出更高的要求。因此，我們必須繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的研究，以完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，并加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的信息技能的培訓(xùn)，把握機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。