政府會計制度改革對事業(yè)單位的影響研究
——以高校為例

徐 璐

(西安財經(jīng)大學 陜西 西安 710100)

一、政府會計制度

(一)概念

政府會計制度，概括來說，是一種程序，亦或是一種方法。即是政府對其財政收支的金額數(shù)目、性質(zhì)用途以及關系過程進行徹底全面、精準無誤地整理、記錄的程序和方法，它可以將政府預算執(zhí)行的情況，客觀明了的反映出來。

(二)改革內(nèi)容

“一套標準”，即建立的會計標準體系要科學統(tǒng)一、規(guī)范有序；“兩份報告”，即需要編制政府決算報告和政府綜合財務報告；“三項制度”，即建立政府財務報告審計制度、公開制度以及分析利用制度；“四項措施”，即各項財務制度以及決算報告制度要修訂完善、資產(chǎn)管理制度要建立健全、財政管理信息系統(tǒng)要優(yōu)化升級。

二、新舊政府會計制度比較

(一)重構(gòu)了政府會計核算模式

新政府會計制度構(gòu)建了“財務會計和預算會計“適度分離”并“相互銜接”的會計核算模式。那么，何為“適度分離”呢？主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1.“雙功能”，是指在同一會計核算體系中可以使財務會計與預算會計兩種功能并存。財務會計可以通過資產(chǎn)、負債、收入等要素核算，預算會計可以通過預算收入、預算支出以及預算結(jié)余來核算。

2.“雙基礎”，通過本門課程的學習，我了解到，在對行政事業(yè)單位進行賬務處理時，財務會計與預算會計要同時記賬，即“平行記賬”。但并不是所有的業(yè)務都需要進行預算會計核算，我們只對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，進行財務會計與預算會計兩種核算。舉例如下：

3.“雙報告”，即財務報告與決算報告。

解釋完“適度分離”，現(xiàn)在來看“相互銜接”。我認為，“相互銜接”一方面體現(xiàn)在上文所述的“平行記賬”，另一方面則體現(xiàn)在一種關系，“勾稽關系”，這種關系存在于財務報表與預算會計報表之間。通過“預算結(jié)余與盈余差異調(diào)節(jié)表”展示。

(二)強化了財務會計功能

在財務會計核算方面，《制度》增加了收入、費用以及應收應付款的核算內(nèi)容，并引入了權(quán)責發(fā)生制，將長期股權(quán)投資的核算方法確定為權(quán)益法，確認自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等計提折舊或攤銷，壞賬準備、預計負債、待攤費用等概念被引入。

(三)改進了預算會計功能

首先，預算會計只要將預算收入、支出和結(jié)余核算好即可，這是對預算會計核算內(nèi)容的要求；其次，若《預算法》有明確規(guī)定，則應按《預算法》的要求采用權(quán)責發(fā)生制核算，若無要求，則應以收付實現(xiàn)制為基礎核算；最后，關于核算范圍方面，將債務預算收入、債務還本支出等內(nèi)容納入了核算范圍。

(四)報表體系和結(jié)構(gòu)有所完善

目前政府會計制度中的報表主要分為兩大類，即財務會計報表和預算會計報表。預算收入表、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表以及財政撥款預算收入支出表共同構(gòu)成了預算會計報表。同時，預算會計報表也是編制部門決算報表的基礎。而財務報表主要由資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表以及附注組成。目前，《制度》對報表結(jié)構(gòu)的優(yōu)化之處就在于，細化了附注應該披露的內(nèi)容，指明了對重大項目的披露格式等要求。

三、政府會計制度改革背景下的高校發(fā)展現(xiàn)狀

各高校雖然都是以教學、科研為主，但是財務管理也很重要。所以，為了推動各高校財務管理的發(fā)展，2019年1月1日起，各高校就要響應財政部的號召，將原有的高校會計制度一步步轉(zhuǎn)為政府工作制度。下面就高校將原有的會計制度轉(zhuǎn)變?yōu)檎ぷ髦贫鹊倪^程中，其成本管理、科研收入以及采購預算受到的影響做一些分析。

(一)新政府會計制度下的高校成本管控方法

新政府會計制度要求各高校運用戰(zhàn)略分析法和價值鏈成本分析法來對成本進行管控。

1.戰(zhàn)略定位分析法

用一個最直觀的例子來說，幾乎每所高校每年都會發(fā)布招聘博士的公告，為的是可以提升學校的科研水平，進而可以吸引更多優(yōu)秀的莘莘學子，同時也可以提升在眾多高校中的競爭力。所以，高校在當下的形勢中，適當?shù)脑黾尤肆Τ杀静攀强尚兄?。那么，如何“適當”增加人力成本呢，這就需要有一個方向來為高校作戰(zhàn)略指引。

與此同時，高校之所以需要從戰(zhàn)略發(fā)展角度來規(guī)劃成本投入，是因為戰(zhàn)略發(fā)展是一個長期的過程，它可以幫助高校規(guī)避掉一些不必要的短期成本的投入。因為有一些短期成本會偏離高校長期戰(zhàn)略發(fā)展的軌道，所以這些短期成本就沒有必要繼續(xù)投入。一味地減少成本支出不是高校的目標，符合高校戰(zhàn)略規(guī)劃的支出我們應當保留，這樣才能使高校處于一個持續(xù)發(fā)展的進程中。

2.價值鏈成本分析法

價值鏈分析法(邁克爾波特，美國哈佛)，是一種運用系統(tǒng)的方法，明確企業(yè)間各項活動的關系，進而從中尋求具有競爭優(yōu)勢資源的工具。

高校之所以要采用價值鏈分析法，原因有以下幾點：(1)價值鏈成本分析法可以幫助高校有效分析及管控成本。因為高校院系分屬不同板塊，內(nèi)設行政部門以及工作人員眾多，這就容易產(chǎn)生不同工作部門的工作效率參差不齊的現(xiàn)象，而價值鏈成本分析法可以明晰工作流程，最大程度減少非增值工作，進一步增強高校成本管控的力度。(2)價值鏈成本分析法可以幫助高校贏得競爭優(yōu)勢。價值鏈分析法運用于企業(yè)的情形較多，但是在高校與企業(yè)之間也同樣適用。例如，高校的科研部門可以利用流通的市場經(jīng)濟來將其科研成果資本化、產(chǎn)業(yè)化。科研成果可作為無形資產(chǎn)或?qū)＠夹g入股，吸引資本投資，研發(fā)階段可由高校科研部門可負責研發(fā)部分，入資的企業(yè)則負責實際投放及銷售運營等工作。這樣，高校及企業(yè)可以各自發(fā)揮優(yōu)勢，有效減少成本支出。

(二)高?？蒲惺杖氪_認方法探討

1.若采用預收方式，收到款項時

財務會計

借：銀行存款等

貸：預收賬款

預算會計

借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：財政撥款收入/事業(yè)預算收入

2.應確認收入時

財務會計

借：預收賬款

貸：財政撥款收入—科研撥款收入/科研事業(yè)收入

預算會計

不作賬務處理

3.若采用應收款方式，收到款項時

財務會計

借：銀行存款等

貸：應收賬款

預算會計

借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：財政撥款收入/事業(yè)預算收入

4.應確認收入時

財務會計

借：應收賬款

貸：財政撥款收入—科研撥款收入/科研事業(yè)收入

預算會計

不作賬務處理

楊艷結(jié)合高?？蒲许椖刻攸c，參照《企業(yè)會計準則第14號——收入》提出完全完工法、時間流逝法、合同約定法、履約進度法，這四種方法可以作為高校核算科研收入的方法。

(三)高校的采購預算在政府會計制度改革的背景下面臨的問題

1.對全面預算管理不夠重視

目前，高校的財務采購管理思想仍然比較傳統(tǒng)，長期使用的“收付實現(xiàn)制”基礎已經(jīng)“根深蒂固”，這就使得正確認識全面預算管理的重要性以及建設采購管理方面的內(nèi)控沒有得到管理層的重視。

2.全面預算管理體制不完善

舉一個例子，國家、省、市下達科研經(jīng)費的時限都不相同，學校如果在編制關于科研經(jīng)費的預算時，如果沒有根據(jù)實際情況及時調(diào)整，就容易產(chǎn)生前后數(shù)據(jù)不相符，預算與實際脫節(jié)的現(xiàn)象，進而無法達到預期的執(zhí)行效果。

3.全面預算管理的精準性偏差

有許多高校在編制采購預算時，時常出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象：后勤保障費用既包括個人的也包括對公的；修繕維修經(jīng)費缺乏系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整理。高校采購預算的執(zhí)行與實施，最根本的目的是為了總結(jié)過去的經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)不足之處，及時補救，進而推動高校向規(guī)范化管理的方向前進。但目前高校采購預算管理的執(zhí)行力度還遠遠不夠。

四、高校的應對策略

(一)提升成本管理意識

高校加強成本管理是在目前成熟的市場經(jīng)濟體制下的必行之路。從高校領導層方面說，高校領導層應以身作則，重視學校日常成本管理的工作，形成“領導層帶領各部門負責人，負責人帶動部門員工”的有效“影響鏈條”，這樣不僅從思想上提升員工對有效成本管理的理解，同時也可以在高校的日常工作中將成本管理理念完美地融合進去，提升高校的整體競爭優(yōu)勢。從員工角度來說，則應積極響應領導的指示，配合同事高效地完成成本管理工作，提升成本管理意識。

(二)數(shù)據(jù)庫，智能化

由于高校采購項目明目繁雜，怎樣可以迅速快捷地判斷哪些項目的采購是緊要的，哪些是效益型高的，成為高校亟需解決的問題。而大數(shù)據(jù)系統(tǒng)是加強采購管理工作的技術保障。所以，高校建立采購項目數(shù)據(jù)庫迫在眉睫。這樣，采購預算編制人員就可以參考數(shù)據(jù)庫中的信息，來合理分配高校資源。

(三)預算內(nèi)容要制定科學

當高校在采購一些設備時，若按照傳統(tǒng)的方法來編制預算，編制人員往往只重視采購的合規(guī)性，而忽略了采購某個設備所能帶來的效益。因為設備的購置績效會成為最終的評價導向，所以采購預算編制的內(nèi)容要從注重采購的過程變?yōu)樽⒅匦б嫔蟻怼＿@樣才可以逐步建立以效益為導向的預算編制體系，提高采購預算利用率，有效減少損失浪費和購置資金使用效益低下等問題。