企業(yè)審計(jì)中對財(cái)務(wù)造假的防范控制分析

劉京強(qiáng)

摘要：企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假固然是資本逐利天性的驅(qū)使，但也需要看到外部環(huán)境持續(xù)惡化給企業(yè)生存發(fā)展造成的巨大壓力。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)造假往往隨著時(shí)間推移出現(xiàn)愈發(fā)復(fù)雜化和隱蔽性的特點(diǎn)，給審計(jì)工作提出了越來越多的問題與挑戰(zhàn)。新的歷史時(shí)期中，做好審計(jì)工作不僅是為確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，也是為了提高企業(yè)管理現(xiàn)代化與科學(xué)化水平。因此，新形勢下企業(yè)審計(jì)工作不僅需要嚴(yán)格依法辦事、照章辦事，也需要著眼細(xì)節(jié)、全面覆蓋，同時(shí)需要加強(qiáng)宣傳教育、密切交流互動(dòng)，只有多措并舉才能不斷提高企業(yè)審計(jì)工作水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)造假的全面防范和有效控制。

關(guān)鍵詞：企業(yè);審計(jì);財(cái)務(wù)造假;防范;控制

財(cái)務(wù)造假指企業(yè)出于攫取不當(dāng)?shù)美c收益的目的，以人為故意手段，通過偽造、篡改、遺漏等違法違規(guī)形式掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)信息，或?qū)ψ陨碡?cái)務(wù)信息進(jìn)行不實(shí)陳述或進(jìn)行虛假披露，從而逃避相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)責(zé)任，或損害投資者與權(quán)利方收益與權(quán)益等的行為。必須承認(rèn)，資本的逐利性和經(jīng)濟(jì)市場化是造成企業(yè)財(cái)務(wù)造假的根本原因。而這種違法違規(guī)行為也無法通過企業(yè)內(nèi)部管理自查自糾得以徹底解決。因此，審計(jì)就成為防范控制企業(yè)財(cái)務(wù)造假不可或缺的重要手段。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)與類型

（一）動(dòng)機(jī)

對不同規(guī)模與行業(yè)的企業(yè)而言，財(cái)務(wù)造假的違法違規(guī)性其實(shí)早已為企業(yè)充分了解，然而明知違法違規(guī)依然鋌而走險(xiǎn)，這便成為不同企業(yè)在不同環(huán)境和狀態(tài)下進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的重要?jiǎng)訖C(jī)。

比如面對日益嚴(yán)峻的生存環(huán)境，企業(yè)為了維持生存不得已劍走偏鋒，在主觀層面對審計(jì)監(jiān)督缺少足夠重視和敬畏。這些企業(yè)面對財(cái)務(wù)造假行為時(shí)往往存在僥幸心理，自以為造假行為天衣無縫，能夠在很大程度上成功蒙騙審計(jì)工作。而造成企業(yè)出現(xiàn)此類僥幸心理的則是傳統(tǒng)審計(jì)工作通常采用隨機(jī)抽樣審計(jì)的方式，通過部分樣本審計(jì)推斷出整體審計(jì)的結(jié)果。而這種基于樣本審計(jì)的過程對于審計(jì)人員專業(yè)水平依賴程度極高，一旦審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，且責(zé)任意識不到位，工作實(shí)踐中又不甚嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，則確有可能出現(xiàn)程度不同的疏漏與缺失。而這恰恰是一些企業(yè)出現(xiàn)僥幸心理的重要原因所在。

（二）類型

正是由于財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)眾多，加之市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下逐利天性的驅(qū)使，因此不少企業(yè)出現(xiàn)了形形色色財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象，且財(cái)務(wù)造假類型往往隨時(shí)間有所增加，呈現(xiàn)出逐漸復(fù)雜化特點(diǎn)。

比如，通過改變收入確定時(shí)間達(dá)到改變真實(shí)收入信息的目的。這類財(cái)務(wù)造假一般常見提前或推遲收入確定的情況。前者包括對仍然存在較高不確定性時(shí)就確定收入數(shù)額，或在未來較長時(shí)間內(nèi)仍然需要提供服務(wù)時(shí)就提前確定收入，亦或是隱瞞實(shí)際完工百分比而人為篡改等。后者則是將本期已經(jīng)可以確認(rèn)的收入故意延遲到未來某個(gè)時(shí)期再行確定。這種做法的目的是為了將本期相對充裕的收入暫留，以防未來某個(gè)時(shí)期出現(xiàn)收入缺損時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)和修飾。

又如，通過人為改變跨期項(xiàng)目的數(shù)額達(dá)到調(diào)整利潤的目的。尤其是折舊計(jì)提、待處理掛帳賬與存貨計(jì)價(jià)。這些有跨期屬性的項(xiàng)目通常能夠人為少提或不提，或者通過“預(yù)提”、“遞延”或“待攤”等帳賬目的掛列達(dá)到改變真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而隨意調(diào)節(jié)利潤數(shù)額的目的。

二、企業(yè)審計(jì)防范控制財(cái)務(wù)造假的重要性

（一）確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠

作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最重要的組成部分，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅體現(xiàn)著企業(yè)個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，同樣會(huì)影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果及宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略決策制定。只有獲得全面、真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，管理層、決策方才能據(jù)此了解和掌握不同行業(yè)、企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，才能為實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。相反，虛假財(cái)務(wù)信息不僅會(huì)嚴(yán)重打擊投資者、權(quán)利人對于企業(yè)和投資活動(dòng)的信心，使整個(gè)資本市場出現(xiàn)混亂與風(fēng)險(xiǎn)，而且更有可能對宏觀決策產(chǎn)生負(fù)面影響，造成經(jīng)濟(jì)政策失當(dāng)或偏離正軌。顯然，微觀層面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)其實(shí)是牽動(dòng)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的核心因素。

因此，通過企業(yè)審計(jì)防范財(cái)務(wù)造假最直接且最重要的作用就是確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。這是對個(gè)體和群體都會(huì)產(chǎn)生決定性影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）提高企業(yè)管理現(xiàn)代化與科學(xué)化水平

一切看似捷徑的道路中99%是歧途，剩下1%是絕路。表面上，企業(yè)財(cái)務(wù)造假欺騙的是投資人、權(quán)利方、政府管理部門等外部環(huán)境，短期內(nèi)或可達(dá)到隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)情況獲取不當(dāng)?shù)美哪康?。但從長遠(yuǎn)看，紙終究包不住火，弄虛作假的最終結(jié)果只能是搬起石頭砸自己的腳。比如若干年前震驚全球的安然公司財(cái)務(wù)造假，以及近幾個(gè)月在全社會(huì)鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的瑞幸咖啡事件等。

事實(shí)上，財(cái)務(wù)造假欺瞞外界的同時(shí)也是在嚴(yán)重抑制企業(yè)自身健康發(fā)展，尤其不利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和管理優(yōu)化?；谪?cái)務(wù)造假獲得的短期不當(dāng)?shù)美蛟S能夠讓企業(yè)渡過一時(shí)的危機(jī)，卻也同時(shí)延遲了企業(yè)自我革新的時(shí)機(jī)。當(dāng)更多同行基于真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加快優(yōu)化升級向管理現(xiàn)代化方向發(fā)展時(shí)，那些財(cái)務(wù)造假企業(yè)卻在自欺欺人的泥潭中難以自拔。從這一層面講，通過審計(jì)活動(dòng)防范企業(yè)財(cái)務(wù)造假其實(shí)對企業(yè)自身是促進(jìn)，是提高企業(yè)管理現(xiàn)代化與科學(xué)化水平重要方式。

三、企業(yè)審計(jì)中對財(cái)務(wù)造假的防范控制策略

（一）嚴(yán)格依法辦事、照章辦事

部分企業(yè)自身管理系統(tǒng)不甚健全，在涉及財(cái)務(wù)活動(dòng)的領(lǐng)域缺少足夠健全的審批與內(nèi)控機(jī)制。加之企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相對繁雜，管理環(huán)節(jié)眾多，這種缺少系統(tǒng)性和規(guī)范性的管理模式便極易給人為操縱和財(cái)務(wù)造假提供便利。一些企業(yè)內(nèi)存在權(quán)力失衡問題。也就是權(quán)力過于集中，高層管理者掌權(quán)過多、分權(quán)不足，因而高管常常能夠人為干涉財(cái)務(wù)活動(dòng)。這也給財(cái)務(wù)造假埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，就要嚴(yán)格依法辦事、照章辦事，杜絕僥幸心理以及人為因素。同時(shí)，審計(jì)工作本身是高度專業(yè)的財(cái)經(jīng)管理活動(dòng)，無論是理論或?qū)嵺`都會(huì)在嚴(yán)格規(guī)章制度框架體系中實(shí)施。因此，嚴(yán)格依法辦事、照章辦事是企業(yè)審計(jì)防范財(cái)務(wù)造假的前提。

比如《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5105號》等。嚴(yán)格依法辦事、照章辦事不僅是防范企業(yè)財(cái)務(wù)造假的制度準(zhǔn)則和保障，也是對審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的約束和督促。正如前面提到過審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)深刻影響防范財(cái)務(wù)造假結(jié)果一樣，遵章守紀(jì)的審計(jì)活動(dòng)本身就是在最大程度上提高審計(jì)工作品質(zhì)。

（二）著眼細(xì)節(jié)、全面覆蓋

企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及從生產(chǎn)經(jīng)營到服務(wù)管理在內(nèi)的所有流程與環(huán)節(jié)，因此既繁瑣又復(fù)雜。正是由于這種環(huán)節(jié)眾多、節(jié)點(diǎn)紛雜的特征決定了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)極易存在人為疏漏或缺失，造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，也會(huì)給別有用心之人提供造假的機(jī)會(huì)與可能。尤其是隨著監(jiān)管持續(xù)進(jìn)行，不少企業(yè)應(yīng)對監(jiān)督管理的手段花樣翻新，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假行為愈發(fā)隱蔽難以發(fā)現(xiàn)。這就需要審計(jì)工作人員恪盡職守，著眼細(xì)節(jié)、全面覆蓋，不給財(cái)務(wù)造假留下任何可能。

比如，針對存貨開展的監(jiān)盤活動(dòng)就是最容易出現(xiàn)審計(jì)漏洞的地方。由于企業(yè)存貨種類繁多、形制不一，加之常規(guī)審計(jì)通常在期末結(jié)算結(jié)束后，審計(jì)人員只能通過出現(xiàn)場的方式以抽查進(jìn)行監(jiān)盤。然而，涉及存貨的管理偏偏存在極大的不確定性，造成存貨盤點(diǎn)在實(shí)物和帳賬面上可能出現(xiàn)帳賬實(shí)不符的情況。

例如產(chǎn)品已發(fā)出但貨款未到賬，導(dǎo)致無法出具發(fā)票以做銷售產(chǎn)品處理，只能掛在總帳賬上存貨項(xiàng)目中;而當(dāng)原材料采購時(shí)實(shí)物已入庫，但因供貨方的發(fā)票未到達(dá)，造成已購買原材料無法進(jìn)行入庫處理等。這些都是存貨出現(xiàn)帳賬實(shí)不符極為常見的情況，也是極易出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的空隙和隱患點(diǎn)。

再如，對于費(fèi)用進(jìn)行資本化或改變時(shí)限的操作達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。這在企業(yè)研發(fā)活動(dòng)或廣告等營銷活動(dòng)中比較常見。例如企業(yè)將研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用列入遞延資產(chǎn)，而當(dāng)期產(chǎn)生的廣告或維修等活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用延遲到未來某個(gè)時(shí)期等。而在一些建設(shè)類項(xiàng)目中，鉆政策空子也可以達(dá)到相同的目的。比如新建廠房未投入正式應(yīng)用前，其產(chǎn)生的人工費(fèi)用或貸款利息等費(fèi)用按會(huì)計(jì)實(shí)施細(xì)則可以列入固定資產(chǎn)。這就促使一些企業(yè)在新建廠房已經(jīng)正式啟用后仍然按照未完工狀態(tài)計(jì)資產(chǎn)而不列入損益。這同樣會(huì)對企業(yè)利潤數(shù)額產(chǎn)生不同程度的影響。

因此，就需要著眼細(xì)節(jié)，對財(cái)務(wù)工作的各個(gè)方面都嚴(yán)格把控，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營到服務(wù)管理，全過程全方位實(shí)現(xiàn)覆蓋，讓審計(jì)工作全面貫徹其中，對可能存在的財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)予以防范控制。

（三）加強(qiáng)宣傳教育、密切交流互動(dòng)

審計(jì)作為專門防范控制企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為的手段不僅在實(shí)踐層面具有監(jiān)管作用，本身也能產(chǎn)生相當(dāng)?shù)木竞驼饝刈饔?，對于企業(yè)降低財(cái)務(wù)造假僥幸心理至關(guān)重要。然而不少審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員往往局限于特定時(shí)間點(diǎn)的審計(jì)操作，其余時(shí)間和企業(yè)的聯(lián)系溝通并不充分，導(dǎo)致審計(jì)防范控制企業(yè)財(cái)務(wù)造假的無形監(jiān)督力量難以充分發(fā)揮。因此，加強(qiáng)宣傳教育、密切交流互動(dòng)是新形勢下審計(jì)防范企業(yè)財(cái)務(wù)造假的又一戰(zhàn)略舉措。

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)更加積極主動(dòng)地與企業(yè)構(gòu)建常態(tài)化、長期化的審計(jì)服務(wù)上門機(jī)制。這一上門服務(wù)不僅包括審計(jì)實(shí)踐，更多的是審計(jì)知識、原則和法律的宣講與闡釋。只有企業(yè)全員更加深刻地認(rèn)識和理解了審計(jì)對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的推動(dòng)與促進(jìn)作用，企業(yè)才能在主觀意識層面提升遵紀(jì)守法的理性觀念。而這也是從根本上預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)造假的最有效舉措之一。

結(jié)束語：

越來越多不可控因素的疊加，給許多企業(yè)生存造成了嚴(yán)重沖擊。財(cái)務(wù)造假便成為一部分企業(yè)嘗試投機(jī)取巧以自救的方式。然而弄虛作假終究缺少貨真價(jià)實(shí)的篤定與牢靠，這也是開展審計(jì)工作以防范控制企業(yè)財(cái)務(wù)造假的根源和底氣。不過，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化決定了企業(yè)財(cái)務(wù)造假也會(huì)隨著時(shí)代發(fā)展而存在不同程度的“技術(shù)進(jìn)步”，需要審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)提高理論水平與實(shí)踐技巧。這不僅需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員充分發(fā)揮優(yōu)良傳統(tǒng)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積淀，也需要及時(shí)了解和掌握新技術(shù)應(yīng)用對審計(jì)品質(zhì)與效率的提升作用。尤其是信息技術(shù)全面普及的大背景下，基于信息化操作提高審計(jì)工作水平正在成為防范控制企業(yè)財(cái)務(wù)造假的利器。這不僅是新時(shí)期企業(yè)審計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化與科學(xué)化的戰(zhàn)略方向，也是基于技術(shù)優(yōu)勢提高審計(jì)活動(dòng)水平以助力經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必由之路。

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