論建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及優(yōu)化

孟文麗

摘要：建筑施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理一般是以單個(gè)項(xiàng)目為管理對(duì)象，并且項(xiàng)目所處的地域較為分散，因此建筑施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理具有資金管理較為分散、周轉(zhuǎn)周期較長(zhǎng)、地域跨度大且勞動(dòng)力密集等特點(diǎn)，這也客觀上使得其管理難度較大，面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素較多，需要實(shí)施管控強(qiáng)度較高的內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)強(qiáng)化管理。在實(shí)務(wù)中，多數(shù)建筑施工企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中受一些缺陷和問(wèn)題的影響而弱化了內(nèi)部控制的有效性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;建筑施工企業(yè);問(wèn)題;風(fēng)險(xiǎn);優(yōu)化

引言

本文從分析建筑施工企業(yè)特點(diǎn)、面臨風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)施內(nèi)部控制的積極意義出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部控制五要素對(duì)其內(nèi)部控制存在問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，然后針對(duì)這些問(wèn)題提出一些具體的優(yōu)化對(duì)策和建議，希望能夠?qū)ㄖ┕て髽I(yè)提升內(nèi)部控制有效性、合理防控運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制概述

建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制主要是指建筑施工企業(yè)為確保施工正常交付、合同如期履約、財(cái)務(wù)相關(guān)信息真實(shí)完整性并最終獲取項(xiàng)目施工收益而在建筑施工過(guò)程中所制定和實(shí)施的一系列具有監(jiān)督和相互牽制作用的管控制度、措施和方法的總稱。建筑施工企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中需要遵循全面性與重要性兼顧、制衡性和效率性兼顧、適應(yīng)性、獨(dú)立性以及成本效益五個(gè)基本原則。

二、建筑施工企業(yè)特點(diǎn)、面臨風(fēng)險(xiǎn)及其實(shí)施內(nèi)部控制的積極意義

與其他行業(yè)的企業(yè)相比，建筑施工企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中呈現(xiàn)出的主要特點(diǎn)有：一是屬于資金密集型行業(yè)，但是在管理過(guò)程中受項(xiàng)目地域分散等因素影響，資金管理卻較為松散;二是項(xiàng)目的地域跨度較大且單個(gè)項(xiàng)目持續(xù)的周期較長(zhǎng);三是涉及的利益主體多，總體的管理難度較大。這些獨(dú)有特點(diǎn)的存在使得其運(yùn)營(yíng)管理較為復(fù)雜，面臨著原材料價(jià)格波動(dòng)較大及工程款不能及時(shí)到位等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還需對(duì)流動(dòng)性、償債壓力以及成本控制等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以防控。

結(jié)合建筑施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理特點(diǎn)及其面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素可以看出，建筑施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的積極意義主要有：一是有利于促進(jìn)建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制是能夠整合和統(tǒng)一企業(yè)各部門(mén)和各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，從而優(yōu)化資源配置，提升資源使用效率，為經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供動(dòng)力;二是有利于防控運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，即健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程并對(duì)其實(shí)施監(jiān)督和控制，進(jìn)而可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取措施進(jìn)行防范和控制，合理降低各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率;三是能夠提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息的質(zhì)量，即健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性提供保障，從而確保進(jìn)入財(cái)務(wù)管理工作的數(shù)據(jù)是真實(shí)完整的，客觀上為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提供了促進(jìn)作用。

三、內(nèi)部控制要素視角下建筑施工企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題

按照內(nèi)部控制理論的相關(guān)內(nèi)容，內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容是由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素所組成。在此結(jié)合內(nèi)部控制五要素對(duì)建筑施工企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在問(wèn)題做如下分析：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷較為薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)和前提，健全完善的內(nèi)部控制環(huán)境能夠在一定程度上保障內(nèi)部控制的有效性。當(dāng)前部分建筑施工企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面因存在一定缺陷而使得內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱，主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)的管理層仍然是以“重生產(chǎn)輕管理”的粗放型管理思維模式為主，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，不愿意投入較多的人、財(cái)、物等資源來(lái)建立完備的內(nèi)部控制制度，多數(shù)是為了應(yīng)付審計(jì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管而制定一些缺乏實(shí)際使用價(jià)值的制度，使得內(nèi)部控制制度較為松散，不成體系;二是企業(yè)內(nèi)部在權(quán)責(zé)分配方面沒(méi)有制定嚴(yán)格的授權(quán)審批機(jī)制，并且缺乏橫向制約，存在“內(nèi)部控制人”等問(wèn)題，弱化了內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中的管控有效性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防控機(jī)制不健全

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估防控既是內(nèi)部控制五要素的內(nèi)容之一，也是建筑施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的首要目標(biāo)之一，但是目前建筑施工企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防控能力方面普遍較為薄弱：一是沒(méi)有結(jié)合自身的管理需求設(shè)計(jì)和形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系來(lái)對(duì)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行預(yù)警，形成事前防控;二是沒(méi)有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估和衡量機(jī)制，在實(shí)務(wù)中主要依賴管理層自身的經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行主觀認(rèn)定，難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成較為有效的事中控制;三是沒(méi)有制定較為完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略體系，在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)或者發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，難以及時(shí)采取較為科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事后管控，降低其破壞性。

（三）資金管理控制活動(dòng)的控制力度不足

控制活動(dòng)多與企業(yè)的資金管理、成本管理以及現(xiàn)金流量管理等具體業(yè)務(wù)相關(guān)，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，受其資金密集特點(diǎn)的影響，其內(nèi)部控制活動(dòng)的核心主要集中在資金方面。從實(shí)務(wù)分析，建筑施工企業(yè)在內(nèi)部控制活動(dòng)方面存在控制力度不足的問(wèn)題主要體現(xiàn)在：一是在資金管理模式方面存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即多數(shù)建筑施工企業(yè)受地域分散以及財(cái)務(wù)管理信息化程度不高等因素的影響，為提升管理效率，一般采用分散的資金管理方式，缺乏集中管控的資金容易出現(xiàn)弱化資金規(guī)模效應(yīng)、企業(yè)總體存貸兩高的風(fēng)險(xiǎn);二是在資金支付方面存在超合同結(jié)算、合同外付款等現(xiàn)象，資金的支付風(fēng)險(xiǎn)較高，即在實(shí)務(wù)中，建筑施工企業(yè)的資金支付審批一般會(huì)經(jīng)過(guò)經(jīng)辦部門(mén)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目經(jīng)理簽字后付款，但是實(shí)質(zhì)上由于項(xiàng)目經(jīng)理的權(quán)威性，資金支付主要由項(xiàng)目經(jīng)理決定，因此在資金支付方面出現(xiàn)了超結(jié)算支付和超合同支付等問(wèn)題，企業(yè)資金的安全性難以保障。

（四）內(nèi)部信息與溝通機(jī)制不暢通，存在信息不對(duì)稱問(wèn)題

流暢的信息與溝通機(jī)制能夠提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的效率，有效降低信息不對(duì)稱引起的利益博弈和潛在風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前建筑施工企業(yè)在內(nèi)部信息與溝通機(jī)制方面存在不暢通的問(wèn)題集中體現(xiàn)在時(shí)效性不足方面，即受傳遞渠道等因素的局限，信息與溝通經(jīng)常存在滯后、共享能力差等問(wèn)題，從而使得信息在建筑施工企業(yè)內(nèi)部傳遞不夠暢通，信息不對(duì)稱問(wèn)題較為突出。