國有企業(yè)內(nèi)部控制在財務(wù)風(fēng)險管理上的應(yīng)用分析

摘要：國有企業(yè)的資產(chǎn)在我國整個經(jīng)濟(jì)體系中占比較大，且政府的良好運(yùn)轉(zhuǎn)需要國有資本收益支持，國有企業(yè)在發(fā)展中面臨著戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、法律風(fēng)險的挑戰(zhàn)，需要通過完善風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機(jī)制為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。本文以國有企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理為研究對象，分析國有企業(yè)存在的財務(wù)風(fēng)險，對國有企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行回溯，提出財務(wù)風(fēng)險管理的主要措施，針對國有企業(yè)的財務(wù)問題提出了應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);財務(wù)風(fēng)險;內(nèi)部控制

中圖分類號：F275文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）23-0067-03

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開國有企業(yè)的同步發(fā)展，就我國的目前形勢來看，國有企業(yè)能夠帶動就業(yè)、穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，其發(fā)展具有多個層面的意義。近年來中央持續(xù)加大國有企業(yè)改革力度，深化國有資本投資、運(yùn)營公司等改革試點(diǎn)，推動國有資本更多投向關(guān)系國家安全、國民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域，賦予其更多自主權(quán)，對國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理也提出來更高要求。但是許多國有企業(yè)在發(fā)展中沒有建立健全現(xiàn)代化企業(yè)制度導(dǎo)致內(nèi)控缺失，或者是在內(nèi)部控制機(jī)制方面越來越復(fù)雜，但是最終收效甚微效益低下，由此加大了財務(wù)管理風(fēng)險。筆者查閱以往的文獻(xiàn)資料發(fā)現(xiàn)對于國有企業(yè)內(nèi)部控制方面的研究較多，但是集中在財務(wù)風(fēng)險管理層面的應(yīng)用分析較少，因此本文結(jié)合二者對于國有企業(yè)的未來發(fā)展進(jìn)行了研究，以期能為國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范提供新思路。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制概述

國有企業(yè)的內(nèi)部控制是指從企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)，識別和評估相關(guān)風(fēng)險，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，制定和執(zhí)行有效的控制措施。其目的是實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理合法合規(guī)、滿足經(jīng)營效率和效果，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。國有企業(yè)的內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估與管理、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督改進(jìn)五部分組成，其核心是對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行控制。

國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制對于整個企業(yè)來說都有著積極的意義，首先對于企業(yè)的運(yùn)行來說，能夠提升國有企業(yè)內(nèi)部的決策流程和制度建設(shè)，并從一定程度上協(xié)調(diào)內(nèi)部的各個部門運(yùn)行，從而擁有更加長期的發(fā)展。其次，良好的內(nèi)部控制能夠提升國有企業(yè)的工作環(huán)境，為員工創(chuàng)造一個努力拼搏、積極工作的氛圍，有利于企業(yè)內(nèi)部文化的傳遞，讓員工對于國有企業(yè)產(chǎn)生更加濃厚的積極感情。最后，實(shí)施有效的內(nèi)部控制可以減輕國有企業(yè)的財務(wù)資產(chǎn)風(fēng)險，加強(qiáng)各項資產(chǎn)的公開透明度和安全度，保證國有企業(yè)在各種危機(jī)情況下從容面對，從而促使我國的國有企業(yè)發(fā)展壯大。

二、國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理面臨的問題

1.投資和融資風(fēng)險不穩(wěn)定性變強(qiáng)

國有企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)行的過程中，投資和融資等經(jīng)濟(jì)活動始終貫穿其中。國有企業(yè)通過投資來擴(kuò)大公司規(guī)模，進(jìn)行經(jīng)營擴(kuò)張，產(chǎn)生更多的利潤;通過融資吸收資金，擴(kuò)大生產(chǎn)范圍，進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)層次，滿足市場及國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。但是在這個過程中，一旦產(chǎn)生投資錯誤、融資失敗等經(jīng)濟(jì)問題，就會對國有企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀造成風(fēng)險。其主要表現(xiàn)包括企業(yè)不能及時償還銀行等金融單位的債務(wù)，導(dǎo)致債務(wù)風(fēng)險，或利息不斷上升，無法保障股東利益最大化，嚴(yán)重的可能導(dǎo)致破產(chǎn)。投資風(fēng)險則是指企業(yè)在進(jìn)行項目投資或?qū)ζ渌髽I(yè)進(jìn)行股權(quán)投資后存在不確定性，造成企業(yè)的現(xiàn)金流量大面積缺失，投資預(yù)期收益存在較大的不穩(wěn)定性，甚至出現(xiàn)虧損的情況。許多國有企業(yè)在投資過程中，由于管理者對于一些項目實(shí)際情況不了解，未對其進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險分析和評估，未采取有效的風(fēng)險管理措施，導(dǎo)致許多投資失敗。如2007年，美國艾奕能源（AshmoreEnergyInternational，以下簡稱“AEI”），主動找到中機(jī)新能源有限公司（以下簡稱“CMNC”）希望雙方合作位于危地馬拉南部比鄰太平洋的奎特札爾港（PuertoQuetzal）以北25公里處的Jaguar火電廠項目。AEI刻意隱瞞自己和美國安然公司的關(guān)系，此時危地馬拉未與中國建交，CMNC也未對以上風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的評估和分析。2008年雙方簽訂協(xié)議，但是在合作的過程中，AEI陰險狡詐，通過各種非法手段，最終欺詐中方3億美元;又如某省屬國有資本運(yùn)營有限公司69項股權(quán)投資項目中，有42項無可行性研究報告，有15個項目可行性研究和盡職調(diào)查流于形式。由于信息的不對稱性，許多企業(yè)在進(jìn)行投資、融資時會遭到欺詐，導(dǎo)致投資的不穩(wěn)定性加強(qiáng)。

融資風(fēng)險主要是指企業(yè)融資的過程中，有些國有企業(yè)未嚴(yán)格執(zhí)行融資內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致融資環(huán)節(jié)風(fēng)險不可控，造成重大損失，如2018年，某省屬國有資本運(yùn)營有限公司無法按時償還某信托剛性到期債務(wù)，導(dǎo)致債務(wù)違約。但在此前對省國資委的報告中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人未按照國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制及時準(zhǔn)確上報相關(guān)信息，刻意隱瞞資金問題，對國有資產(chǎn)造成嚴(yán)重?fù)p失。同時，由于近年來我國對于國企融資動向的控制更加嚴(yán)格，準(zhǔn)入門檻不斷提升，因此國企的融資不穩(wěn)定風(fēng)險問題進(jìn)一步加強(qiáng)。

2.財務(wù)風(fēng)險預(yù)防和預(yù)警機(jī)制建設(shè)滯后

經(jīng)過調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)約有1/3的國有企業(yè)并沒有明確的財務(wù)風(fēng)險預(yù)防機(jī)制，有超過一半的國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)防機(jī)制不夠完善。國有企業(yè)缺乏財務(wù)風(fēng)險預(yù)防機(jī)制首先體現(xiàn)在其內(nèi)部的財會人員只會做好資金記錄和數(shù)據(jù)統(tǒng)計的工作，對于國有企業(yè)在發(fā)展中可能會遇到的風(fēng)險并沒有進(jìn)行相關(guān)預(yù)測，且沒有相關(guān)規(guī)定要求財會人員對于風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。其次，這個問題還體現(xiàn)在管理層方面，許多管理人員對于國有企業(yè)的未來發(fā)展方向沒有良好的把控和風(fēng)險預(yù)防意識，因此對于風(fēng)險控制機(jī)制的建立較為不重視，國有企業(yè)內(nèi)部就會缺乏風(fēng)險預(yù)防機(jī)制。最后，由于國有企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險預(yù)防和預(yù)警機(jī)制較為復(fù)雜，且財務(wù)風(fēng)險具有一定的不可預(yù)測性，因此國有企業(yè)在建立風(fēng)險預(yù)防機(jī)制時不夠全面和完善。大部分國有企業(yè)建立風(fēng)險預(yù)防機(jī)制時會采用現(xiàn)代化計算機(jī)大數(shù)據(jù)技術(shù)，但是此種機(jī)制的建立只能夠預(yù)防較為明顯突出的風(fēng)險，對于一些人為操作產(chǎn)生的風(fēng)險并沒有預(yù)防能力，因此這種技術(shù)的運(yùn)用還需進(jìn)一步加強(qiáng)。國有企業(yè)缺乏財務(wù)風(fēng)險預(yù)防和預(yù)警機(jī)制會極大的影響內(nèi)部的財務(wù)管理以及國有企業(yè)投資項目和未來發(fā)展，完善的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制能夠為國有企業(yè)帶來更多的機(jī)會，但是不夠智能和全面的風(fēng)險預(yù)防機(jī)制則無法減輕國有企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

3.財務(wù)管理隊伍綜合素質(zhì)有待提高

隨著國有企業(yè)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)多樣性。因此，對財務(wù)管理工作的要求也就越來越高，財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)在一定程度上決定了企業(yè)發(fā)展進(jìn)度和財務(wù)風(fēng)險防范程度，如何提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，一是構(gòu)建完整的財務(wù)管理人員的繼續(xù)教育機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)人員專業(yè)知識培訓(xùn)，通過聘請專家開展講座，派遣財務(wù)人員到專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)修，組織財務(wù)人員到財務(wù)風(fēng)險防控先進(jìn)的企業(yè)學(xué)習(xí)取經(jīng)，提高財務(wù)人員的風(fēng)險防控專業(yè)修養(yǎng)和能力。二是增強(qiáng)財務(wù)人員法律意識，在工作中貫徹執(zhí)行國家的財經(jīng)法律、法規(guī)和制度，不斷提高政治思想覺悟，端正世界觀、人生觀和價值觀，全面加強(qiáng)自身的道德修養(yǎng)，做到廉潔奉公，不做違法亂紀(jì)的事，不偽造和變更財務(wù)憑證和財務(wù)賬薄，不虛假財務(wù)報告。堅決抵制拜金主義和拜權(quán)主義，勇于與肆意違反國家法律法規(guī)和財務(wù)政策的行為做堅決的斗爭，從而保護(hù)國有企業(yè)財產(chǎn)安全完整。三是建立起競爭上崗機(jī)制，對財務(wù)人員實(shí)行考核制度，做到獎罰分明、不偏私、約束有力，以此促進(jìn)企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)取精神，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷的提高自身的專業(yè)修養(yǎng)，從而在崗位競爭中取得勝利，也可以端正財務(wù)人員工作態(tài)度，為做好財務(wù)風(fēng)險防控工作打牢基礎(chǔ)。

三、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制歷程和主要控制措施

1.我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

我國國有企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機(jī)制的起源于“中航油事件”，2004年12月1日，中航油（新加坡）公司因油品套期保值業(yè)務(wù)虧損5.5億美元，向新加坡高等法院申請破產(chǎn)保護(hù)。事件發(fā)生后，成立僅一年的國務(wù)院國資委啟動國有企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機(jī)制的研究和論證工作，并于2006年6月出臺《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，指引針對企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、產(chǎn)品研發(fā)、投融資、市場運(yùn)營、財務(wù)、內(nèi)部審計、法律事務(wù)、人力資源、采購、加工制造、銷售、物流、質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等各項業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程，通過執(zhí)行風(fēng)險管理基本流程，制定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。

2012年，國資委和財政部發(fā)布《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》（國資發(fā)評價〔2012〕68號），要求加快完善中央公司內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制的實(shí)施效果整合到績效考核體系中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)和有效實(shí)施，為資源優(yōu)化配置和企業(yè)價值提升提供了有力支撐。

2015年8月24日，中共中央、國務(wù)院通過了《關(guān)于深化國有公司改革的主要意見》（國發(fā)〔2015〕22號），這對于完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)和公司內(nèi)部監(jiān)督制度是必不可少的。監(jiān)管部門以集中權(quán)力，資本密集，資源豐富和資產(chǎn)聚集的產(chǎn)業(yè)為重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)分層授權(quán)、定期工作輪換，加強(qiáng)內(nèi)部過程控制并避免權(quán)力濫用。

2018年，國務(wù)院國家資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《關(guān)于中央公司合規(guī)管理指南（進(jìn)行審計）的通知》，所有中央公司都需要完善內(nèi)部財務(wù)控制體系，嚴(yán)格執(zhí)行運(yùn)作和審批程序，提高對依法納稅的認(rèn)識，嚴(yán)格遵守稅收法律和稅收政策。

2019年11月，國資委發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)【2019】101號）。建議公司應(yīng)通過整合內(nèi)外部體系，進(jìn)一步完善管理體系;特別是公司應(yīng)全面分類和整合相關(guān)內(nèi)部控制制度，及時將法律法規(guī)落實(shí)到公司內(nèi)部的規(guī)章制度中，必須將統(tǒng)一的內(nèi)部控制系統(tǒng)嵌入到特定業(yè)務(wù)系統(tǒng)的制定、審查和修訂中，明確重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域和關(guān)鍵聯(lián)系的控制要求和風(fēng)險應(yīng)對措施。

2.我國財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的主要措施

內(nèi)部控制的主要措施主要有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制。結(jié)合國有企業(yè)財務(wù)管理、審計工作的實(shí)際，目前，國有企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險管理上更多的是采取會計控制，很多企業(yè)仍處于實(shí)物牽制、薄記控制階段。近年來，國務(wù)院國資委和各地方國資委不斷加強(qiáng)對國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和評價工作的監(jiān)督力度，大部分國有企業(yè)加強(qiáng)了在財務(wù)管理方面的內(nèi)部控制體系建設(shè)，尤其在投資、融資和貨幣資金等方面，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離，建立健全完善的授權(quán)機(jī)制等。

四、國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理控制的應(yīng)用途徑分析

1.加強(qiáng)項目審核，回避投資風(fēng)險

國有企業(yè)的財務(wù)管理包括在營業(yè)、資本、財務(wù)、籌資等方面，通過全面的財務(wù)管理，國有企業(yè)可以進(jìn)行資源有效配置，優(yōu)化企業(yè)的資金流向。通過研究我國大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際情況可以發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)采用符合我國經(jīng)濟(jì)制度和市場運(yùn)行的管理模式，能夠在一定程度上減少不必要的開支，幫助國有企業(yè)合理利用內(nèi)部和外部的有限資源，幫助其實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。國有企業(yè)要有效防范投資業(yè)務(wù)風(fēng)險，一是建章立制，完善投資管理制度和內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，國企應(yīng)根據(jù)自身情況建立完善的投資管理內(nèi)部控制制度，完善投資項目立項、投資可行性研究、投資決策、投后管理和退出機(jī)制等流程，做到有章可尋。二是嚴(yán)格執(zhí)行，相關(guān)決策人員在對投資項目進(jìn)行審核時，要嚴(yán)格執(zhí)行投資管理制度，尤其是管理者需要始終充當(dāng)好把關(guān)人的角色，防止由于主觀原因造成的決策結(jié)果偏頗，導(dǎo)致投資出現(xiàn)失誤。企業(yè)要根據(jù)自身情況設(shè)定投資風(fēng)險的可承受度，對不同風(fēng)險的投資項目區(qū)別對待，如對風(fēng)險程度中等及以上的項目加強(qiáng)審核并謹(jǐn)慎決策，在遇到風(fēng)險時及時抽出資金，避免投資項目風(fēng)險過大影響國企自身的發(fā)展。

2.完善會計科目設(shè)置，加強(qiáng)銜接性

對比我國歷年來的會計制度可以發(fā)現(xiàn)，不同之處多在于會計科目的設(shè)置和金額的規(guī)定。針對此點(diǎn)，國有企業(yè)的財會人員應(yīng)加強(qiáng)對于現(xiàn)行會計制度的了解，提高自身財務(wù)核算水平，增強(qiáng)會計賬套的實(shí)際可操作性。有多筆業(yè)務(wù)資金往來的企業(yè)，在招聘財會人員時，也應(yīng)該提高門檻，招聘具有豐富經(jīng)驗的員工。此外，會計人員在進(jìn)行科目設(shè)置時應(yīng)盡可能的完備，加強(qiáng)國有企業(yè)的賬目清晰明確度。同時，要結(jié)合國有企業(yè)自身的實(shí)際情況，不能設(shè)立多余的科目而增加會計人員的負(fù)擔(dān)。使用電腦設(shè)置會計賬套，規(guī)范包括科目編碼、科目層級、科目類型等在內(nèi)的會計記錄內(nèi)容，便于填制憑證、賬簿，滿足會計信息的電算化要求，防止出現(xiàn)不必要的賬目錯誤。由于會計差異性的存在，會計人員在進(jìn)行賬目核對匯總時，也要充分考慮到投資方或委托方的要求，依照一定的要求來編制賬簿，在財務(wù)報表等內(nèi)容上突出顯示其重點(diǎn)要求的科目、金額，充分加強(qiáng)對財務(wù)的解讀，保證內(nèi)外財務(wù)信息的一致性，減少資金財務(wù)方面帶來的風(fēng)險。尤其是稅務(wù)申報方面，國有企業(yè)可以采用現(xiàn)代化軟件進(jìn)行電腦核算，與人工核算進(jìn)行比對，保證國有企業(yè)納稅金額的準(zhǔn)確度。還可以借鑒其他企業(yè)在會計核算方面的優(yōu)點(diǎn)，定期對國有企業(yè)的賬目進(jìn)行綜合性的清算，保證國有企業(yè)賬目和資金的流向都受到控制。

3.加強(qiáng)風(fēng)險控制意識，完善建立健全相關(guān)機(jī)制

國有企業(yè)在建立相關(guān)風(fēng)險預(yù)防機(jī)制前，必須要先加強(qiáng)對于財務(wù)資金風(fēng)險控制的意識。各級領(lǐng)導(dǎo)人員要及時的補(bǔ)充相關(guān)管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，加強(qiáng)對于財務(wù)風(fēng)險的了解和認(rèn)識，提高自身的風(fēng)險判斷能力。接下來，在建立風(fēng)險預(yù)防機(jī)制時要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)方向，如對于投資型國有企業(yè)來說，大部分業(yè)務(wù)往來為對外其他的企業(yè)進(jìn)行投資，這種類型的國有企業(yè)就需要從制度上進(jìn)行規(guī)定，除了加強(qiáng)對于投資項目的審核外，還要有一定的風(fēng)險判定規(guī)律總結(jié)機(jī)制。對于處于失信名單和不具有投資價值的企業(yè)進(jìn)行歸納，建立相關(guān)的投資黑名單，對于這些企業(yè)的投資項目進(jìn)行否決。在投資時，要盡可能的去多元化資金配置，把資金進(jìn)行分散投資，縮小風(fēng)險。國有企業(yè)管理者要運(yùn)用慧眼，及時發(fā)現(xiàn)投資全過程中存在的各項風(fēng)險，拒絕承擔(dān)投資風(fēng)險活動。當(dāng)國有企業(yè)的投資出現(xiàn)問題時，應(yīng)及時有效處理和止損，將既有風(fēng)險控制在最低范圍。

五、結(jié)語

國有企業(yè)的資金和盈利是國家和人民的財富，因此在力爭國有資產(chǎn)保值增值的同時，更要防范好國有資產(chǎn)安全，將內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)用到財務(wù)風(fēng)險管理，從而將風(fēng)險問題從源頭上解決，降低國有企業(yè)的發(fā)展危機(jī)，提高國有企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量，確保國有企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：

高麗萍，供職于云南省交通發(fā)展投資有限責(zé)任公司。