醫(yī)藥企業(yè)內部審計問題、原因與對策分析

顧凡 曹明楊 朱蓉月

[摘? ? 要] 文章以內部審計為研究對象，針對醫(yī)藥企業(yè)內部審計工作存在的不足與缺陷，首先探究出醫(yī)藥行業(yè)內部審計獨立性差、職能偏失、監(jiān)管機構體系構建不完善等問題。接著分析出產生這些問題的原因是：內部審計人員素質較差、內部審計模式單一狹窄、內部審計的工作得不到重視。最后提出，構建合適審計模式提高獨立性、優(yōu)化內部審計制度提高職能以及完善監(jiān)管機構監(jiān)督作用等建議。

[關鍵詞] 醫(yī)藥企業(yè);內部審計;內部控制;審計質量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 17. 004

[中圖分類號] F239.45? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）17- 0012- 02

1? ? ? 引? ? 言

醫(yī)藥企業(yè)從藥品性質來說，它生產出的產品與其他行業(yè)的產品不同，更具有醫(yī)藥企業(yè)的特殊性，藥品種類復雜程度高，對質量的要求也更加嚴格。但是近兩年來，醫(yī)藥企業(yè)頻頻出現問題，2018年7月長春長生制藥存在疫苗記錄造假行為，2019年5月康美藥業(yè)被檢查出財務造假行為，2019年7月輔仁藥業(yè)也被檢查出違規(guī)擔保、虛構利潤行為。這些企業(yè)發(fā)生的行為，絕大多數是因為內部審計出現的問題，當制藥公司的內部審計程序出現問題時，藥品的質量將受到極大的質疑，更會動搖公司的運作經營。

國內學者近些年越來越關注內部審計質量對企業(yè)作用方面的研究。隨著市場經濟的不斷發(fā)展和醫(yī)療體制改革工作的深入推進，原有的財務管理制度和內審已經不能滿足醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展需求，公司內部審計產生了各種各樣的問題，內部審計的監(jiān)督和評估作用日益明顯，其有利于改善公司的內部控制，還是改進薄弱環(huán)節(jié)的有效措施，對促進醫(yī)藥企業(yè)健康和安全發(fā)展起著關鍵的作用。

2? ? ? 醫(yī)藥企業(yè)內部審計的問題

2.1? ?內部審計從業(yè)人員欠缺專業(yè)水平

我國醫(yī)藥企業(yè)的許多管理人員本身大多從與醫(yī)藥技術相關的專業(yè)畢業(yè)，而從財會或者審計畢業(yè)的很少擔任高層管理職位。此外，企業(yè)內部審計部門的人員較少且工作繁重，導致難以及時有效地完成審計工作，企業(yè)內部審計組織也就無法切實發(fā)揮其審計作用，導致企業(yè)的內部審計部門審計報告的審計質量和效率較低。

2.2? ?內部審計的地位不高，獨立性較差

醫(yī)藥企業(yè)內部審計部門，與企業(yè)其他部門的情況一樣，一般是由高級管理層管理和指導，其內部審計機制的獨立性受到影響，職能不能完全的發(fā)揮。雖然在表面上，內部審計部門受到企業(yè)董事會的管轄，但實際上，企業(yè)中層其他部門的領導都可以進行指揮，這就造成審計工作難以切實有效的進行。

2.3? ?內部審計職能缺失

現代企業(yè)需要不斷創(chuàng)新其內部審計治理活動，要求內部審計將目光專注于企業(yè)治理、風險預警和價值增值服務。實際上，在我國的企業(yè)內部，首要審計工作類別是財務收支審計和經濟監(jiān)督審計，而經濟鑒證審計與戰(zhàn)略規(guī)劃審計，通常沒有被放在重要的地位，所以多數醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)的內部審計職能并不健全。

2.4? ?監(jiān)管機構體系建設不完善

公司經營管理科學合理的模式就是管理層、經營層和普通員工之間的相互制約且相互平衡，激勵與監(jiān)督關系，在一些活動中僅對企業(yè)管理層實施制約行為是不夠的，還應該對企業(yè)內部管理控制中的各個環(huán)節(jié)進行細而精的約束，否則就會制約公司的長遠發(fā)展。因此，監(jiān)管機構應該由獨立的特殊機構或者外部機構實行監(jiān)管。

3? ? ? 醫(yī)藥企業(yè)內部審計存在問題原因分析

3.1? ?內部審計人員素質較差

在企業(yè)的內部治理理論中，內部審計的作用不僅可以監(jiān)督約束企業(yè)的活動，還可以對企業(yè)的經營活動進行管理和評價。有些企業(yè)在進行改革和重組之后，企業(yè)的內部審計人員大都是從會計、財務和其他部門轉過來的，造成內部審計人員缺乏專門的審計知識和行業(yè)規(guī)范。同時這部分人員在進入審計部門之后，并沒有進行相應的培訓，造成后續(xù)教育不足，專業(yè)技能不高。此外，大部分醫(yī)藥公司的內部審計制度規(guī)定，內審工作中遇到的醫(yī)藥專業(yè)技術類問題，在公司董事會領導的同意下，可以聘請外部專業(yè)人員協助解決。

3.2? ?內部審計模式單一、狹窄

醫(yī)藥企業(yè)內部審計的工作范圍狹窄，不僅僅是局限在經濟督察的審計，在經濟管理方面也沒有實施有效措施來進行監(jiān)管，并且經濟監(jiān)察審計具有一定局限性，多數醫(yī)藥公司只針對本公司部門或者下屬單位，所以內部審計部門并沒有發(fā)揮其本職作用。從審計模式來看，大部分醫(yī)藥企業(yè)內部審計模式依舊以傳統審計為主，分別以財務收支審計、內部控制審計和專項項目審計這三種模式為主。其中，財務收支審計的內容是固定（流動）資產、主營（其他）業(yè)務收入、應交稅費以及凈利潤等財務指標數據的真實性和可靠性;內部控制審計的主要方面是財會和稅務機構設置、財會和審計人員專業(yè)資格、業(yè)務審批程序的可信賴性;專項項目審計則主要包括經濟使命審計、違規(guī)行為審計以及董事會交辦的審計任務等內容。

3.3? ?內部審計的工作得不到重視

我國首要的監(jiān)管機構是證監(jiān)會和證券交易所，其監(jiān)管效果是所有機構組織中最有效的，但事實證明，上市公司受到的處罰與違法違規(guī)獲得的利益相比僅為九牛一毛，仍存在許多現象，如監(jiān)管不嚴格、發(fā)現比較晚、處罰力度不大等。這些年，從證監(jiān)會處罰的案件中可以看出，對于涉案企業(yè)的主要責任人，也就最高處罰60萬元的罰款，而在行政處罰上，也只是禁止進入證券市場。這樣的處罰，對于涉案企業(yè)涉及上千萬的財務造假來說，無疑收效甚微，完全起不到震懾作用。

4? ? ? 醫(yī)藥企業(yè)改善內部審計問題的具體措施

4.1? ?擴大內部審計需求

隨著經濟環(huán)境的變化，內部審計逐漸融合其他學科領域，比如PPP審計、管理會計審計、信息科技審計和合規(guī)審計等邊緣領域。由此看到，醫(yī)藥企業(yè)可以有效地建立內部審計機構，促進內部組織的持續(xù)改進，并監(jiān)督公司定期披露內部財務信息。因此，醫(yī)藥行業(yè)內部審計組織需要改變內部審計流程，即將內部審計流程中的審計前、審計中和審計后三者合并，并且在審核過程中結合靜態(tài)和動態(tài)審計、遠程和現場審計。

4.2? ?完善內部審計體系

4.2.1? ?構建內部審計制度

醫(yī)藥企業(yè)需要改善內部審計的狀況，確保內部審計的獨立性，應建立恰當的內部審計體系。需要財審專業(yè)畢業(yè)而且有資格證書的從業(yè)人員來進行內部審計工作，這些人員在進行內部審計時，對違反相關法律法規(guī)的人員具有阻止和懲罰的權力。同時，我國制定的內部審計的相關法律法規(guī)，要符合時代的發(fā)展，而且還要適應國際的變化，為公司實施和開展內部審計提供法律依據，促進內部審計的合法化。

4.2.2? ?明確內部審計機構與人員責任

內部審計具有內向性和獨立性的特殊性質。內部審計的主要作用是評估公司的管理職能，有效改善風險管理，有效控制和管理公司，并最終實現其目標。因此，在醫(yī)藥公司的日常內部審計中，必須具有與相關內部審計系統相一致的計劃和目標，確保審計人員在審計活動中充分獨立，加強執(zhí)行委員會和內部審計師的審計責任，不僅可以有效地增進對內部審計活動的了解，而且可以顯著改善公司。

4.3? ?合理選擇審計模式

隨著審計人員不斷提升其審計工作獨立性，中國醫(yī)藥公司需要從內部審計管理方面入手，選擇適當的審計模式。研究內審系統的可靠性和有效性，然后提出改進建議?？梢蚤_展并實施以下措施：

一是建立審計舞弊預防機制，設計合理的舉報機制，允許基層人員進行匿名舉報，通過微信、電話、郵件等方式，同時對于舉報信息和記錄保密，與管理工作人員進行劃分，保護舉報者的信息安全。二是實行問責追究制度，對于舉報人員實行獎勵機制，懲罰犯錯甚至有舞弊行為的人員。選擇正確的審計模型可以確保公司的正常運營，這能夠有效地促進企業(yè)內部工作人員甚至外部人員支持審計工作的進行，懲罰機制可以威懾舞弊行為人，制約公司的其他員工，并在公司治理中發(fā)揮重要作用。

4.4? ?改革教育和培訓模式

內部審計在不斷發(fā)展和變化，這就要求我國醫(yī)藥企業(yè)的內部審計人員不斷提高其自身綜合素質，具備高品質的職業(yè)技能以便執(zhí)行高質量和高效的審計，以滿足最新的審計要求。此外，醫(yī)藥公司可以通過組織一些培訓和教育課程來提高現有審計人員的專業(yè)知識和技能，除了獲得會計、財務管理和審計方面的知識外，還應該熟悉相關的法律法規(guī)和經濟法相關知識。通過培養(yǎng)高質量的復合型人才，才能幫助中國制藥行業(yè)公司成功完成內部審計工作并促進其在未來的發(fā)展，保持良好的競爭力。

5? ? ? 結? ? 論

針對醫(yī)藥公司內部審計進行了分析，研究中發(fā)現，內部審計的地位較低，缺乏獨立性，導致內部審計職能產生偏失、監(jiān)管制度的不完整以及內部審計人員專業(yè)知識的缺乏，而出現這些情況的原因是內部審計人員素質較差、內部審計模式單一狹窄、內部審計的工作得不到重視。根據上述原因，建議擴大內部審計的要求，完善內部審計體制，合理選擇審計模式，并增強內部審計人員的專業(yè)水平，提升企業(yè)經營管理能力，通過內審部門對內部控制系統的監(jiān)察與評價，促使內部控制制度的進一步健全與完善。

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