電算化審計所面臨的風險及應對措施

李倩倩

摘要：本文通過會計的信息化對審計影響的闡述，分析了目前我國電算化審計存在的問題和面臨的風險，總結了我國電算化會計審計的應對措施以及我國電算化審計發(fā)展的合理建議。

關鍵詞：電算化 審計風險 電算化審計

如今，我國社會已經(jīng)進入到智能化時代。由于會計電算化的推行，開展審計工作時的審計風險不斷增大?，F(xiàn)階段，通過計算機技術手段就可以對會計信息進行修改，如果人為故意篡改程序，就會導致會計資料被篡改，嚴重影響了會計報表的真實性。因此，對電算化審計風險的研究與控制成為目前重要的課題。

一、審計風險

隨著會計電算化的不斷發(fā)展，審計環(huán)境、審計對象和內(nèi)容、審計技術和方法也隨之發(fā)生變化，同時審計工作也增加了審計風險。電算化審計包含電子數(shù)據(jù)審計和信息系統(tǒng)審計兩方面。電算化審計風險，主要是指審計人員在對被審計單位會計電算化系統(tǒng)進行審計后作出的審計結論與被審計事項實際情況相背離的可能性。

二、風險形成的原因

（一）傳統(tǒng)審計線索改變

傳統(tǒng)審計工作中，審計人員根據(jù)手工會計證據(jù)進行審計工作，審計線索十分清晰。但在會計電算化信息系統(tǒng)中，審計人員運用計算機技術及網(wǎng)絡技術獲取審計證據(jù)。審計證據(jù)的載體由紙質轉變?yōu)橛嬎銠C數(shù)據(jù)信息，通過計算機技術得到的會計信息是以數(shù)據(jù)存儲的形式存在的，如果發(fā)生被修改等情況不易被察覺，因而導致審計風險大幅度增加。

（二）會計系統(tǒng)內(nèi)控改變

在會計電算化信息系統(tǒng)中，已完全改變了人與人之間互相監(jiān)督和控制的模式，而是主要表現(xiàn)為人和機器的雙重控制，而且以對機器的控制為主。會計信息的處理和存儲高度集中于計算機，致使大部分控制措施都是以程序的形式建立在計算機會計信息系統(tǒng)中。會計信息系統(tǒng)內(nèi)控功能的設計是否符合會計信息對內(nèi)控的要求就直接影響會計信息系統(tǒng)資料的有效性。計算機系統(tǒng)易收到“黑客”和“病毒”的攻擊，審計人員通過計算機取得的會計資料就存在一定的審計風險。

（三）審計技術與方法改變

隨著會計電算化的普及以及社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，審計人員只靠過去傳統(tǒng)的人工審閱、查賬、分析比較調(diào)查和證實等一系列方法，已經(jīng)滿足不了審計的需求。同時，被審計單位自身應用軟件系統(tǒng)和財務系統(tǒng)的更新，也快速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計方式和手段不易審計工作的開展，所以，需要相配合的審計技術和方法，針對信息化的會計資料進行分析。如果對軟件使用不當，就會給審計人員帶來審計風險。

（四）審計標準與準則改變

在較為發(fā)達的國家，計算機技術發(fā)展更快更廣泛，我國雖起步較晚，但發(fā)展也已十分迅速。計算機技術在審計軟件等專用軟件程序操作中得到較好的利用，而會計電算化帶來的計算機審計這種途徑并沒有具體的規(guī)范和準則。然而，對于會計電算化信息系統(tǒng)進行審計時，利用計算機軟件的操作手段和技術在現(xiàn)有的審計標準和準則下已經(jīng)不太實用，需要建立新的適合于目前電算化會計發(fā)展的審計標準和準則，否則在無明確規(guī)則條件下將會產(chǎn)生一定的審計風險。

三、電算化審計風險極其應對措施

（一）電算化審計風險內(nèi)容

1.審計技術和手段。在審計過程中，傳統(tǒng)的審計方法主要有順查、逆查、抽查，或者審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。在科技不斷發(fā)展的今天，計算機技術性提高，智能化越來越普及，傳統(tǒng)的人工手段將逐漸被取代，電腦機器人等先進的技術將被廣泛應用在審計實務中，大大節(jié)省了人力和時間。目前，審計技術和手段雖然不斷發(fā)展，但仍然存在諸多不足之處，人工手段和方法仍然是審計的主要途徑，計算機技術與人工手段的相結合還比較混亂，輔助作用還有待加強。

2.系統(tǒng)控制風險。系統(tǒng)控制風險的定義是指會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴密造成的風險，可以歸結為審計控制風險。在傳統(tǒng)理念里，內(nèi)部控制制度是完全由人與人之間的相互監(jiān)督和控制完成的，電算化會計不斷發(fā)展，內(nèi)控制度不僅要對人進行監(jiān)督和控制，還要對會計電算化軟件的操作設計進行監(jiān)督和控制，這就表現(xiàn)為人和機器的雙重控制。審計人員不僅需要對會計人員內(nèi)部控制制度進行測試，還要對會計軟件程序中的內(nèi)部控制方面的內(nèi)容進行測試，這對于審計人員又是一項極大的挑戰(zhàn)。

3.財務數(shù)據(jù)風險。在應用會計電算化過程中，通過計算機手段獲取的會計信息很有可能通過人為手段被篡改。會計人員如果先將計算機中會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)篡改，然后按照篡改后的數(shù)據(jù)編制財務報表，等審計等檢查過后再將篡改的內(nèi)容等予以復原，審計人員就很難分辨出報表數(shù)據(jù)的真實性，從而得出不準確的審計結論。由于財務數(shù)據(jù)風險的出現(xiàn)，審計人員必須要充分考慮被審計單位實際情況，辨別會計信息的真實有效，這就加大了審計工作的成本，同時增加審計風險。

4.人員操作風險。審計人員應當對會計電算化的軟件和處理系統(tǒng)等有充分的了解，并知道電子數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制的研究與評價和對審計程序的施行有怎樣的影響。以免在審計工作中因業(yè)務不熟或者知識不夠，遺漏審計證據(jù)，出現(xiàn)審計風險。

（二）電算化審計風險的應對措施

1.保證財務數(shù)據(jù)的完整性。由于會計電算化的應用，審計人員必須要認真辨別被審計單位運用計算機系統(tǒng)提供的審計數(shù)據(jù)的真實性、完整性、及時性。同時，需要查閱紙質的會計資料進行核對，不能完全依靠計算機系統(tǒng)獲得的財務數(shù)據(jù)，要進行必要的檢查。審計人員在現(xiàn)場獲得財務數(shù)據(jù)時，不能依賴被審計單位的財務人員，通過審計人員親自對被審計單位的會計信息系統(tǒng)進行操作，從而或得審計需要的財務數(shù)據(jù)信息，減少獲取財務數(shù)據(jù)的審計風險。

2.加強對內(nèi)部控制的審計。內(nèi)部控制的審計是對被審計單位的審計的一項重要內(nèi)容。被審計單位內(nèi)部控制的優(yōu)劣直接影響財務數(shù)據(jù)的真實有效。在審查被審計單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制時，必須明確其會計處理和會計控制的關系，對所有財務處理流程、審核權限、查閱、存檔等會計處理步驟進行逐一的審查。同時，發(fā)現(xiàn)會計控制中可能發(fā)生的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，通過調(diào)查會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對內(nèi)部控制的可靠程度進行評價。

3.恰當選擇審計技術方法。被審計單位的不同會計信息系統(tǒng)建設情況影響著審計技術手段的選擇和使用。如果會計信息系統(tǒng)比較健全，可以先對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制流程等進行查看，確定需要重點審查的范圍，然后對重點范圍內(nèi)的會計信息審查。在會計信息系統(tǒng)與被審計單位的傳統(tǒng)紙質材料比較充分、具備核對條件，可以對被審計單位的會計材料與信息系統(tǒng)進行互相復核及分析，不完全利用電子信息作為首要技術手段;在會計信息系統(tǒng)比較健全，傳統(tǒng)紙質會計檔案或材料不夠充分時，可以充分運用計算機技術，對財務的電子數(shù)據(jù)進行審查。

4.掌握專業(yè)電算審計知識。當前會計電算化不斷發(fā)展，審計的技術、方法也相應的需要改變，以適應其日趨成熟的發(fā)展模式。審計人員自身除了需要掌握會計、審計專業(yè)相關的知識外，還要掌握對會計、審計軟件的操作方法，數(shù)據(jù)處理技術等計算機應用技術。在具體審計過程中，能夠運用專業(yè)知識和軟件技術得到審計需要的財務數(shù)據(jù)信息，并通過對所獲得的財務數(shù)據(jù)的檢查和分析，得出審計結論。政府審計部門和第三方會計師事務所應該積極培養(yǎng)綜合型人才，既有豐富會計、審計知識和經(jīng)驗又具備高層次計算機知識技能。同時，對人才的后續(xù)教育和培訓力度也要增加，使現(xiàn)有的審計人員了解認識當前電算化會計推行后審計的特點，掌握各項技能，能夠勝任電算化審計工作。

5.完善電算化審計標準與準則。過去會計系統(tǒng)的審計標準和準則中有部分內(nèi)容已不適用在當下，會計電算化信息系統(tǒng)中的審計難度更高，審計風險更大。因此，要在考慮我國實際情況的基礎上借鑒國外先進的制度制定的經(jīng)驗，應側重于對會計電算化軟件內(nèi)部控制、運用審計軟件過程中的技術手段、審計人員應具備的資格、運用計算機手段取得審計證據(jù)等方面對審計過程進行控制和規(guī)范。建立一系列包括系統(tǒng)設計、開發(fā)、運行、維護等與新情況相適應的審計準則標準，讓審計人員在電算化審計的過程中有據(jù)可依、有理可尋的開展業(yè)務，適應如今會計電算化發(fā)展的同時，也使審計制度不斷發(fā)展，逐步向國際審計準則靠攏。

審計電算化是隨著會計電算化發(fā)展而產(chǎn)生并發(fā)展起來的.它不僅會提高審計檢查的效率和質量，同時也開拓了審計檢查的領域和深度，也將是今后我國審計發(fā)展的必然方向。因此，有效降低審計風險就成為現(xiàn)代審計最重要的一項任務，我們必須完善制度、加強學習、深刻思考，迎接新時代的挑戰(zhàn)。

作者單位：吉林司法警官職業(yè)學院，碩士