商業(yè)銀行涉稅行為及納稅籌劃探析

方小欽

摘 要：納稅是每個商業(yè)銀行都必須履行的法定義務(wù)，在商業(yè)銀行整體支出當(dāng)中，稅務(wù)成本占比非常大，過高的稅負(fù)會直接降低銀行整體利潤，對銀行正常運營產(chǎn)生影響，降低銀行參與行業(yè)競爭能力。商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合自身實際情況，充分利用政府稅收政策，合理的開展納稅籌劃，從而有效降低稅務(wù)支出，減少納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)商業(yè)銀行的健康可持續(xù)發(fā)展?；诖?，本文著重探析商業(yè)銀行的涉稅行為及納稅籌劃，為相關(guān)工作人員提供一定參考。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行? 涉稅行為? 納稅籌劃

一、前言

商業(yè)銀行穩(wěn)定發(fā)展直接關(guān)系到國家金融安全，而目前商業(yè)銀行的稅務(wù)成本在整體支出中仍然占有較大比例，一定程度上影響了銀行綜合利潤，會對商業(yè)銀行正常運行和健康持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生一定影響。商業(yè)銀行要結(jié)合自身涉稅行為，按照合法性、事前性、時效性、協(xié)調(diào)性原則，合理選擇納稅籌劃方式，并采取有效的納稅籌劃策略，降低自身稅收負(fù)擔(dān)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和參與行業(yè)競爭的能力，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，有必要對商業(yè)銀行涉稅行為及納稅籌劃進(jìn)行深層次探析。

二、商業(yè)銀行的涉稅行為

在營改增全面實施之后，商業(yè)銀商向農(nóng)戶提供小額貸款業(yè)務(wù)，單筆貸款且該農(nóng)戶貸款余額總額小于10萬元，需要以銀行所收取的利息為基礎(chǔ)，按照90%計入到應(yīng)納稅所得額。商業(yè)銀行對中小企業(yè)貸款以及涉農(nóng)貸款實現(xiàn)風(fēng)險分類之后，需要按照相應(yīng)比例進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計提，并在對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計算的時候準(zhǔn)予扣除，其中關(guān)注類風(fēng)險計提比例為2%、次級類風(fēng)險計提比例為25%、可疑類風(fēng)險計提比例為50%、損失類風(fēng)險計提比例為100%。商業(yè)銀行的中小企業(yè)貸款和涉農(nóng)貸款按照300萬及以內(nèi)、300萬至1000萬（包含1000萬）、1000萬以上不同區(qū)間分別按照相關(guān)要求進(jìn)行損失稅前扣除。商業(yè)銀商因持有國債所得利益收入，為企業(yè)所得稅免稅收入，不過因轉(zhuǎn)讓國債所得收入，要依據(jù)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，對國債取得成本進(jìn)行扣除之后，計入應(yīng)納稅所得額。商業(yè)銀行按照法律收取并同時納入到財政管理的政府性基金、行政事業(yè)性收費，均為不征稅收入。商業(yè)銀行開展金銀產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，需要按照有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)繳納增值稅。商業(yè)銀行無償贈送給客戶或者是非客戶的禮品，都要按照視同銷售行為征收增值稅。商業(yè)銀行進(jìn)行所得稅和增值稅的繳納，都要依據(jù)規(guī)定稅率，計算繳納教育費附加和城市維護(hù)建設(shè)稅。商業(yè)銀行所有經(jīng)營所得收入，都被允許將成本費用扣除，剩余的進(jìn)行企業(yè)所得稅的計算繳納，這一稅種是商業(yè)銀行占比最高的稅收負(fù)擔(dān)。所有商業(yè)銀行擁有、取得以及使用的應(yīng)稅財產(chǎn)，都要進(jìn)行城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車輛購置稅、房產(chǎn)稅等的繳納。綜合來看，商業(yè)銀行具有非常重的納稅負(fù)擔(dān)，為了促進(jìn)商業(yè)銀行的健康可持續(xù)發(fā)展，有必要合理開展納稅籌劃。

三、商業(yè)銀行的納稅籌劃策略

（一）結(jié)合稅收政策調(diào)整經(jīng)營方式和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)

國家的稅收政策并非固定不變的，商業(yè)銀行自身結(jié)構(gòu)也是要根據(jù)發(fā)展需要進(jìn)行調(diào)整的，因此，為了有效促進(jìn)商業(yè)銀行健康持續(xù)發(fā)展，需要銀行動態(tài)掌握政府稅收政策的調(diào)整和變化，并對稅收政策進(jìn)行深度探究，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策及時調(diào)整商業(yè)銀行經(jīng)營方式，促進(jìn)銀行健康持續(xù)發(fā)展。目前我國出臺的很多稅收優(yōu)惠政策都可以被商業(yè)銀行利用，比如國家助學(xué)貸款利益收入、金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)、金融商品公益性捐贈以及轉(zhuǎn)讓稅項都涉及到一定優(yōu)惠政策。另外，國家對金融機(jī)構(gòu)和同業(yè)及人民銀行之間的資金往來業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)帖業(yè)務(wù)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的收入都制定了一定稅收優(yōu)惠政策。從2002年以來，金融商品涉及到的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)也出臺了相應(yīng)優(yōu)惠政策，像外匯、債務(wù)、股票以及其他的金融商品都可以計入到應(yīng)稅收入。對于壞賬準(zhǔn)備、國債利益收入等也都涉及到一定優(yōu)惠政策，尤其針對國債利益收入，若銀行進(jìn)行國債發(fā)行，從交易日開始，付息日至持有到期時間產(chǎn)生的利息，均可免收企業(yè)所得稅。所持國債在到期之前進(jìn)行交易獲得的利益，均依據(jù)成交之后交割單中體現(xiàn)的應(yīng)計利息額，免于征收企業(yè)所得稅。我國針對壞賬準(zhǔn)備也有一定優(yōu)惠政策，即商業(yè)銀行可以依據(jù)資產(chǎn)期末余額1%計提對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備，能夠在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。按照相關(guān)稅收規(guī)定，商業(yè)銀行的壞賬損失若與國家規(guī)定的核銷條件相符，首先可對稅前已經(jīng)扣除的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行沖減，對于不足沖減部分，按照實際情況在企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除。商業(yè)銀行需要依據(jù)國家稅收政策、自身年度規(guī)劃以及運營發(fā)展目標(biāo)，圍繞業(yè)務(wù)重點，統(tǒng)籌謀劃發(fā)展策略，并合理調(diào)整銀行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，提升資產(chǎn)結(jié)構(gòu)科學(xué)性，合理的利用國家稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)商業(yè)銀行健康持續(xù)發(fā)展。比如商業(yè)銀行可以通過多個渠道對金融商品相關(guān)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)加以拓展，尤其可增加債券投資業(yè)務(wù)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的比重，充分利用拆借業(yè)務(wù)。同時，要對商業(yè)銀行壞賬和呆賬加強(qiáng)管理與報批，防止出現(xiàn)不良貸款，動態(tài)掌握應(yīng)收款項發(fā)生的改變。銀行可以安排專人監(jiān)督并處理壞賬，對與核銷條件相符的貸款應(yīng)及時解決。商業(yè)銀行還要注重獎懲制度的建立，針對及時發(fā)現(xiàn)貸款問題并積極解決的員工給予一定獎勵，對發(fā)生呆賬、壞賬的員工要追究其責(zé)任，保證及時進(jìn)行核銷工作，切實降低所得稅支出。

（二）針對進(jìn)項端和銷項端加強(qiáng)納稅籌劃

在營改增背景下，商業(yè)銀行需要對行業(yè)加強(qiáng)調(diào)研，高度關(guān)注客戶反饋，區(qū)分管理行業(yè)客戶，適當(dāng)加大獲益行業(yè)客戶貸款投放，加強(qiáng)監(jiān)測風(fēng)險提升的行業(yè)，對其風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，創(chuàng)新并改進(jìn)擔(dān)保手段，確保銀行貸款資金安全、完整。商業(yè)銀行財務(wù)人員需要對營改增相關(guān)政策加強(qiáng)學(xué)習(xí)，清晰的了解營改增對銀行產(chǎn)生的影響，結(jié)合營改增相關(guān)規(guī)定適當(dāng)調(diào)整銀行賬務(wù)處理，合理使用和管理增值稅專用發(fā)票。

同時，結(jié)合營改增相關(guān)政策，需要商業(yè)銀行對進(jìn)項端和銷項端加強(qiáng)納稅籌劃。商業(yè)銀行進(jìn)行納稅籌劃期間，進(jìn)項稅管理屬于重點工作，尤其在全面實施營改增政策后，進(jìn)一步擴(kuò)大了進(jìn)項稅額抵扣范圍，商業(yè)銀行需要基于自身實際情況，合理的利用納稅籌劃獲得更多進(jìn)項稅稅加以抵扣。商業(yè)銀行要注重對供應(yīng)商進(jìn)行合理化選擇，所選供應(yīng)商最好是一般納稅人，以此得到專用發(fā)票實現(xiàn)抵扣。同時，商業(yè)銀行要對固定資產(chǎn)做好購置籌劃，積極獲取進(jìn)項發(fā)票，加強(qiáng)進(jìn)項發(fā)票管理。商業(yè)銀行還可適當(dāng)外包稅務(wù)咨詢、信貸盡職調(diào)查、法律訴訟、銀行卡催收等非核心業(yè)務(wù)，以盡量減少人工成本支出，并通過購進(jìn)服務(wù)形式獲得增值稅發(fā)票實現(xiàn)進(jìn)項抵扣。商業(yè)銀行在對銷項端進(jìn)行納稅籌劃的時候，要注重開具規(guī)范的增值稅發(fā)票，做好發(fā)票管理工作。同時，要對客戶加強(qiáng)分類定價管理，綜合評估不同客戶類型以及產(chǎn)業(yè)鏈不同關(guān)系對應(yīng)客戶，對各種影響因素進(jìn)行綜合考量，以提升銀行議價能力。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行運營發(fā)展期間，會有很多涉稅行為，整體納稅負(fù)擔(dān)較大，會在一定程度上影響到商業(yè)銀行的健康持續(xù)發(fā)展。基于此，商業(yè)銀行稅務(wù)管理部門及相關(guān)工作人員需要全面分析銀行的涉稅行為，充分加強(qiáng)納稅籌劃，積極創(chuàng)新金融工具，基于國家稅收優(yōu)惠政策合理的調(diào)整經(jīng)營方式和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，對進(jìn)項端和銷項端加強(qiáng)納稅籌劃，在合法范圍內(nèi)最大程度的降低銀行納稅負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大利潤空間，推動商業(yè)銀行的長久可持續(xù)發(fā)展。

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