稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的運(yùn)用探索

陽(yáng)麗娥

摘要 科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作能夠幫助企業(yè)在市場(chǎng)活動(dòng)中獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，在提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，延長(zhǎng)企業(yè)的生存周期。從現(xiàn)階段企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)看，稅務(wù)籌劃的最終質(zhì)量直接影響著企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。本文對(duì)企業(yè)發(fā)起的會(huì)計(jì)處理活動(dòng)展開(kāi)論述，分析如何在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境下積極落實(shí)稅務(wù)籌劃，從而實(shí)現(xiàn)合法利益的最大化。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)籌劃;會(huì)計(jì)處理;企業(yè)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須關(guān)注的重要板塊。依靠合理的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，企業(yè)能夠在積極履行交稅義務(wù)的同時(shí)，合理控制企業(yè)的稅務(wù)支出成本，解決多繳稅、繳錯(cuò)稅等負(fù)面問(wèn)題，從而在一定程度上減輕自身的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

一、稅務(wù)籌劃活動(dòng)的基本原則

（一）以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為核心

企業(yè)參與市場(chǎng)活動(dòng)的最終目的就是獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理人員應(yīng)貫徹以“企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益”為核心的稅務(wù)籌劃思想，保障稅務(wù)籌劃活動(dòng)的順利落實(shí)。稅務(wù)籌劃是帶有全面性、經(jīng)濟(jì)性特點(diǎn)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)支負(fù)擔(dān)的集中調(diào)和[1]。針對(duì)這一特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)在參與市場(chǎng)活動(dòng)的過(guò)程中合理規(guī)劃稅務(wù)籌劃活動(dòng)，確保稅務(wù)籌劃工作發(fā)揮出相應(yīng)的管理價(jià)值，從而科學(xué)控制財(cái)務(wù)開(kāi)銷。積極履行納稅義務(wù)，努力控制稅務(wù)開(kāi)支，這是稅務(wù)籌劃工作的服務(wù)價(jià)值。但需要注意的是，納稅活動(dòng)中涉及的管理要求極為復(fù)雜，針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，國(guó)家已經(jīng)提出了對(duì)應(yīng)的納稅要求。有關(guān)企業(yè)應(yīng)對(duì)納稅籌劃的力度進(jìn)行控制，避免因過(guò)度追求利益而產(chǎn)生法律糾紛。

（二）以法律的強(qiáng)制約束為底線

為保障企業(yè)發(fā)起的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范、合法，國(guó)家圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)納稅活動(dòng)制定了復(fù)雜的法律管理章程，對(duì)納稅活動(dòng)與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出了明確的約束。我國(guó)刑法將偷稅漏稅行為劃分為違法行為，若情節(jié)嚴(yán)重，有關(guān)單位及企業(yè)負(fù)責(zé)人需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。從稅務(wù)籌劃活動(dòng)的基本特點(diǎn)來(lái)看，為幫助企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，適當(dāng)減輕企業(yè)承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，國(guó)家開(kāi)始制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃政策，但在企業(yè)納稅成本得到控制的同時(shí)，企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)也得到了提升。如何在保障稅務(wù)籌劃工作順利開(kāi)展的同時(shí)，消除來(lái)自稅務(wù)籌劃活動(dòng)中的法律管理矛盾，這是有關(guān)單及會(huì)計(jì)處理人員必須解決的重要問(wèn)題。有關(guān)財(cái)務(wù)管理人員及相關(guān)企業(yè)必須嚴(yán)守法律紅線，在合法合理的范圍內(nèi)追求納稅活動(dòng)的最大利益，以此避免法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）全局觀念原則

發(fā)起稅務(wù)籌劃活動(dòng)的最終目的在于幫助企業(yè)控制納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生的支出成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，一些財(cái)務(wù)處理人員在發(fā)起稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，以企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益為第一籌劃標(biāo)準(zhǔn)，忽略了稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)的長(zhǎng)期性、永久性的影響。從企業(yè)發(fā)起的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)看，稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展與落實(shí)直接影響著企業(yè)未來(lái)的綜合發(fā)展。財(cái)務(wù)處理人員提出的稅務(wù)籌劃方案直接對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)、成本支出、市場(chǎng)價(jià)格設(shè)計(jì)等活動(dòng)進(jìn)行了干預(yù)，在控制稅務(wù)支出的同時(shí)，企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)效益也在不斷浮動(dòng)。故此，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃工作的財(cái)務(wù)處理人員必須具有較強(qiáng)的大局意識(shí)，能根據(jù)不同的稅務(wù)籌劃需求，確定不同的稅務(wù)籌劃方案。一方面，財(cái)務(wù)處理人員必須保障納稅活動(dòng)的及時(shí)性與合法性，避免因不良納稅行為而帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題;另一方面，財(cái)務(wù)處理人員應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃發(fā)起針對(duì)性的核查活動(dòng)，及時(shí)開(kāi)展全局統(tǒng)籌，控制稅務(wù)籌劃活動(dòng)的方向與目的，結(jié)合國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，制定可行的稅務(wù)籌劃方案，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的全局規(guī)劃。

二、稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)處理活動(dòng)中的應(yīng)用

（一）在投資核算中的應(yīng)用

部分財(cái)務(wù)管理人員在稅務(wù)籌劃與成本控制之間畫(huà)等號(hào)，認(rèn)為稅務(wù)籌劃的價(jià)值等同于“政府減稅”，忽略了稅務(wù)籌劃工作的長(zhǎng)期服務(wù)價(jià)值。在企業(yè)發(fā)起的會(huì)計(jì)處理活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃以其獨(dú)特的服務(wù)機(jī)制影響著當(dāng)前投資核算方式的選擇，已經(jīng)成為控制、核查投資成本的重要手段。

結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)看，成本法與權(quán)益法已經(jīng)成為的企業(yè)計(jì)算投資成本最常見(jiàn)的兩種方式，其基本算法雖然存在一定的差異，但所得稅的計(jì)算結(jié)果并不會(huì)出現(xiàn)過(guò)大的差別。長(zhǎng)期投資、股權(quán)投資等活動(dòng)，由于存在投資周期長(zhǎng)、操作范圍廣等問(wèn)題，企業(yè)必須在發(fā)起投資核算活動(dòng)的過(guò)程中，慎重分析當(dāng)前的投資核算情況，從而選擇對(duì)應(yīng)的投資核算方式，以此避免漏稅行為[2]。在這一環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃的價(jià)值開(kāi)始展現(xiàn)出來(lái)。權(quán)益法與成本法的繳稅計(jì)算方式不同，稅款的流動(dòng)方向存在著本質(zhì)上的差異，故需要選定相應(yīng)的繳稅依據(jù)才能確定繳稅總額，從而結(jié)合所繳稅款做好利潤(rùn)分配工作。稅務(wù)籌劃放大了稅款計(jì)算活動(dòng)中的細(xì)節(jié)，為納稅活動(dòng)的穩(wěn)定開(kāi)展提供了相應(yīng)的參考依據(jù)。值得一提的是，民營(yíng)企業(yè)之間的直接投資，應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定對(duì)相關(guān)錢款進(jìn)行免征稅費(fèi)的處理，以此控制企業(yè)的投資稅費(fèi)總額，保障稅務(wù)籌劃活動(dòng)的靈活性。

（二）在市場(chǎng)活動(dòng)中的應(yīng)用

產(chǎn)品的銷售與結(jié)算是企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)收益的主要手段，也是企業(yè)創(chuàng)造稅收的重要途徑。在全新的市場(chǎng)格局下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)出多元發(fā)展、周期性發(fā)展的特點(diǎn)，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)又給當(dāng)前的稅務(wù)籌劃手段帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)必須結(jié)合多樣化的銷售活動(dòng)重新歸納稅務(wù)籌劃方案，以此保障會(huì)計(jì)處理工作的高效性與便捷性。

在會(huì)計(jì)處理活動(dòng)中，優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃方案允許企業(yè)以多元化方式對(duì)獲得的收益進(jìn)行結(jié)算，并重新規(guī)劃稅款結(jié)算格局。由于大部分銷售活動(dòng)并不會(huì)受到時(shí)間的限制，故稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)處理工作中的應(yīng)用也不盡相同。以經(jīng)銷商的行業(yè)活動(dòng)為例，商品的代銷是經(jīng)銷單位取得收益的主要手段，其依靠收取手續(xù)費(fèi)、中介費(fèi)獲得對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收入。在繳稅時(shí)，也應(yīng)根據(jù)其在代理銷售活動(dòng)之前簽訂的合作計(jì)算稅收總額。而對(duì)于大型施工單位、基建單位，其某一周期的建設(shè)活動(dòng)往往包含多種商業(yè)活動(dòng)，需要對(duì)有關(guān)活動(dòng)的納稅總額分別進(jìn)行處理計(jì)算，并在完成稅收統(tǒng)計(jì)任務(wù)之后進(jìn)行匯總。故此不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的差異引發(fā)了納稅額度的差異，企業(yè)的服務(wù)范圍又直接影響未來(lái)的納稅活動(dòng)。針對(duì)這一特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)嘗試對(duì)稅務(wù)籌劃的應(yīng)用方法進(jìn)行調(diào)整。在圍繞稅務(wù)籌劃發(fā)起納稅處理工作的過(guò)程中，對(duì)自身的銷售方法與結(jié)算手段進(jìn)行調(diào)整，以此達(dá)到合理控制納稅、及時(shí)縮減成本的目的。

（三）在資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的應(yīng)用

部分會(huì)計(jì)處理人員在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中僅注重市場(chǎng)活動(dòng)對(duì)納稅工作的影響，忽略了企業(yè)內(nèi)部擁有的資產(chǎn)產(chǎn)生的稅額問(wèn)題。在這種情況下，如果有關(guān)財(cái)務(wù)處理人員長(zhǎng)期忽視資產(chǎn)的商業(yè)價(jià)值，少繳稅、錯(cuò)繳稅等問(wèn)題將逐步顯現(xiàn)出來(lái)。圍繞有關(guān)資產(chǎn)及時(shí)發(fā)起計(jì)價(jià)工作，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)資產(chǎn)及資產(chǎn)管理方案的最優(yōu)化處理，從而控制稅收開(kāi)支。

資產(chǎn)計(jì)價(jià)與其他的商業(yè)評(píng)估活動(dòng)之間存在本質(zhì)差別，資產(chǎn)計(jì)價(jià)僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)所擁有的商業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，它是企業(yè)發(fā)起納稅活動(dòng)的重要元素之一。圍繞這一特點(diǎn)，有關(guān)企業(yè)應(yīng)針對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)活動(dòng)，積極落實(shí)稅務(wù)籌劃工作，在對(duì)企業(yè)所擁有的商業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估之后進(jìn)行稅務(wù)繳納[2]。以較為常見(jiàn)的房地產(chǎn)行業(yè)為例，在房產(chǎn)稅計(jì)算與上繳的過(guò)程中，其遵循以下繳稅計(jì)算方式。應(yīng)繳稅額=當(dāng)前房產(chǎn)原本價(jià)值的10%～30%，按照1.2%的稅率進(jìn)行繳納，且在計(jì)算稅額的過(guò)程中，管道、電氣等附屬設(shè)備不屬于商業(yè)資產(chǎn)的納稅范疇，不過(guò)在房屋正式投入使用之后，有關(guān)設(shè)備便成了房屋資產(chǎn)的組成成分。此時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)重新定義房地產(chǎn)的資產(chǎn)組成，根據(jù)房屋資產(chǎn)的組成成分發(fā)起資本計(jì)價(jià)活動(dòng)，并根據(jù)具體的使用情況做好稅費(fèi)的繳納工作。

三、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是幫助企業(yè)控制生產(chǎn)成本與財(cái)務(wù)支出的重要手段。在會(huì)計(jì)處理活動(dòng)中應(yīng)用稅務(wù)籌劃，企業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷調(diào)整投資管理方法，從實(shí)際發(fā)起的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資核算、資產(chǎn)計(jì)價(jià)等角度入手，對(duì)稅務(wù)籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)予以相應(yīng)的關(guān)注，控制非必要稅款的出現(xiàn)頻率，以此保障稅務(wù)籌劃工作的應(yīng)用價(jià)值。

（作者單位為棗莊市第三中學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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[2] 鹿清波.淺析稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用[J].中國(guó)商論，2015（21）：36-38.