淺論醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問題與對(duì)策

胡茂紅

【摘 要】當(dāng)前，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)電算化升級(jí)已成為一種趨勢(shì)，導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制變得愈發(fā)困難。電算化環(huán)境下，醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及排除工作開展難度增大，致使醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在許多亟待解決的問題。文章通過分析醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的一系列問題提出相應(yīng)改進(jìn)策略，從而實(shí)現(xiàn)電算化背景下醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全和完善。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì);內(nèi)部控制;問題;對(duì)策

【中圖分類號(hào)】R197.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）09-149-02

目前，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，其中包括會(huì)計(jì)工作涉及的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、決算風(fēng)險(xiǎn)等。造成醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因是內(nèi)部從業(yè)人員能力不足、操作不到位等。當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)發(fā)展使得醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化不斷升級(jí)，隨著人工操作的計(jì)算量不斷減少，醫(yī)學(xué)會(huì)計(jì)管理智能化成為一種主流發(fā)展趨勢(shì)。從一定程度上說，電算化讓醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的開展更加方便快捷，同時(shí)也使醫(yī)院會(huì)計(jì)信息處于公開的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，這大大加劇了醫(yī)院會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，讓醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作存在一定難度。基于此，本文就醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行探討與分析，并提出相應(yīng)解決辦法，從而改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作，為相關(guān)人員提供參考。

1 醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

醫(yī)院的職責(zé)是救死扶傷，保障人民群眾的健康和安全，但醫(yī)院與政府、社會(huì)、群眾等均有資金往來，因此醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理工作具有其特殊性。醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理是保障醫(yī)院一系列工作順利開展的前提，如果醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，那么就會(huì)阻礙醫(yī)院各項(xiàng)工作的順利開展。當(dāng)前，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要存在以下5個(gè)方面的問題。

1.1 內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是醫(yī)院內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)。然而，由于醫(yī)院長(zhǎng)期采用粗放式經(jīng)營(yíng)模式，加上過多依賴國(guó)家給予的財(cái)政撥款，這樣的運(yùn)作方式使得醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制得不到重視。醫(yī)院管理人員把注意力更多放在各科室的日常工作，認(rèn)為沒有專門管理資金的必要，對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)資金預(yù)算和決算工作不重視，即使進(jìn)行預(yù)算，也沒有基于本醫(yī)院日常收入和支出的實(shí)際情況。正是因?yàn)獒t(yī)院內(nèi)部管理人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，依舊遵循粗放式的管理方式，從而形成惡性循環(huán)。

1.2 內(nèi)部控制體系不健全

醫(yī)院的內(nèi)部控制體系應(yīng)有一套特定的流程，然而很多醫(yī)院的內(nèi)部控制體系卻十分煩瑣，導(dǎo)致工作開展困難，也會(huì)在一定程度上增加醫(yī)院內(nèi)部控制成本。一些醫(yī)院的內(nèi)部控制體系沒有按職責(zé)劃分工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制在實(shí)際開展過程中比較混亂，經(jīng)常出現(xiàn)偏差，造成一系列問題。此外，一些醫(yī)院缺乏相應(yīng)的監(jiān)督手段，導(dǎo)致有些醫(yī)院會(huì)計(jì)人員沒有按照內(nèi)部控制體系所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)去落實(shí)相關(guān)工作，甚至出現(xiàn)貪污的情況，導(dǎo)致醫(yī)院整體控制出現(xiàn)問題，影響醫(yī)院日常工作的開展和可持續(xù)發(fā)展。

1.3 內(nèi)部控制人才匱乏

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部人才匱乏是醫(yī)院長(zhǎng)期以來的突出問題。人才匱乏不僅體現(xiàn)在缺乏專業(yè)能力的人才，還體現(xiàn)在缺乏自制力的工作人員。傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員不太注重技術(shù)能力的培養(yǎng)，只需要內(nèi)部工作人員通過相互監(jiān)督和分享數(shù)據(jù)即可，而在電算化背景下，醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要利用計(jì)算機(jī)來操作和修改數(shù)據(jù)權(quán)限，對(duì)技術(shù)層面的要求比較高。如果醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理與電算化相結(jié)合，那么對(duì)管理人員的計(jì)算機(jī)操作水平就有一定要求。如果會(huì)計(jì)人員自身能力和素養(yǎng)不夠，不能嚴(yán)格遵照電算化系統(tǒng)要求操作，那么一些重要操作步驟肯定會(huì)被忽略掉，從而造成數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，甚至泄漏醫(yī)院的相關(guān)信息和重要數(shù)據(jù)。

1.4 內(nèi)部審計(jì)不嚴(yán)謹(jǐn)

內(nèi)部審計(jì)工作是醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。然而，大部分醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作并不重視，不會(huì)專門招聘審計(jì)人才，更多時(shí)候是讓其他部門的工作人員自學(xué)審計(jì)知識(shí)并兼顧審計(jì)工作。但是會(huì)計(jì)審計(jì)是保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確的保障，它不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員起到監(jiān)督作用，還能督促會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)反映會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和完善。

1.5 內(nèi)部控制權(quán)限混亂

雖然電算化讓醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制更加快捷和方便，但也讓其權(quán)限更加混亂。電算化背景下，員工的操作更加復(fù)雜，很大程度上依賴管理權(quán)限來實(shí)現(xiàn)。如同手機(jī)內(nèi)部對(duì)安裝軟件的權(quán)限進(jìn)行設(shè)置一樣，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也是通過設(shè)置管理者權(quán)限，對(duì)會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)操作權(quán)限進(jìn)行設(shè)置，比如查找數(shù)據(jù)就看查詢權(quán)限、更改權(quán)限等，權(quán)限設(shè)置是限制員工執(zhí)行各項(xiàng)操作的權(quán)利，防止不法分子非法獲取醫(yī)院的有關(guān)數(shù)據(jù)。但是由于權(quán)限操作十分復(fù)雜，一些醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理系統(tǒng)操作不熟練，沒有辦法利用權(quán)限操作進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制權(quán)限混亂，安全系數(shù)低，有些員工偷看數(shù)據(jù)或者更改數(shù)據(jù)，會(huì)給醫(yī)院發(fā)展埋下隱患。

2 醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的改進(jìn)對(duì)策

基于以上提出的一系列問題，醫(yī)院需要積極制定對(duì)策，防范風(fēng)險(xiǎn)，更好地提高醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。本文針對(duì)以上問題提出改進(jìn)對(duì)策。

2.1 加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)

有效加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，就要提高會(huì)計(jì)工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)。只有在思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，才能在實(shí)踐中更有效、更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亻_展醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)工作。提高醫(yī)院內(nèi)部整體意識(shí)，需要提高頂層人員的意識(shí)，從領(lǐng)導(dǎo)管理層入手，讓領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，通過領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)部門成員強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，達(dá)到全院重視內(nèi)部控制的目的。除了理論普及外，還要讓領(lǐng)導(dǎo)層切實(shí)了解醫(yī)院會(huì)計(jì)運(yùn)行工作的方方面面，例如在對(duì)醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算評(píng)估時(shí)，讓相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參與預(yù)算起草工作，用實(shí)際行動(dòng)領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)運(yùn)算的相關(guān)規(guī)則，防止在后續(xù)管理中出現(xiàn)決策失誤的情況。這種理論與實(shí)際相結(jié)合的意識(shí)教育培養(yǎng)工作十分重要且必要，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)層是落實(shí)醫(yī)院各項(xiàng)事務(wù)與預(yù)算的執(zhí)行者，只有他們從思想深處意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，科學(xué)合理安排預(yù)算決算，才能讓全體員工感受到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，才能有效保障醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制穩(wěn)定發(fā)展。

2.2 健全醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

健全醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系主要通過制定相應(yīng)的制度、明確獎(jiǎng)罰政策及相應(yīng)職責(zé)，按照“個(gè)人責(zé)任制”落實(shí)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作和任務(wù)。比如，醫(yī)院內(nèi)部研發(fā)工作落實(shí)到研發(fā)室，對(duì)醫(yī)院?jiǎn)T工薪酬的核算和發(fā)放由人力資源管理部門負(fù)責(zé)，對(duì)于醫(yī)院各科室、各部門的日常辦公用品及費(fèi)用管理由物資管理專員負(fù)責(zé)。只有細(xì)化醫(yī)院每個(gè)層次的工作，對(duì)各項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行職責(zé)分工，并將會(huì)計(jì)部門與其他部門工作相連接，才能切實(shí)保證財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確發(fā)放、收取和管理。

2.3 引進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制高質(zhì)量人才

人才的引進(jìn)對(duì)醫(yī)院發(fā)展至關(guān)重要，電算化背景下醫(yī)院發(fā)展更需要相應(yīng)的互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展人才，并且醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)電子技術(shù)的依賴程度越來越大，因此，醫(yī)院必須重視人才培養(yǎng)與引進(jìn)，可以通過派遣本單位會(huì)計(jì)員工去進(jìn)修學(xué)習(xí)或者從外部招聘專業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人才，以滿足醫(yī)院發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制人才的要求。

2.4 嚴(yán)格落實(shí)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作

會(huì)計(jì)審計(jì)工作是醫(yī)院會(huì)計(jì)管理工作的重要組成部分。因此，醫(yī)院必須招聘專門的審計(jì)人員，予以審查權(quán)利，讓他們能夠?qū)︶t(yī)院有關(guān)會(huì)計(jì)信息和工作嚴(yán)格開展審查與核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。在對(duì)醫(yī)院不同部門的資產(chǎn)進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行綜合審查，避免出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象，確保每個(gè)部門都能獲取相應(yīng)的物資，實(shí)現(xiàn)各部門均衡發(fā)展。

2.5 嚴(yán)格落實(shí)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理權(quán)限

為了防止權(quán)限設(shè)置不當(dāng)給醫(yī)院帶來風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部管理權(quán)限。可以通過對(duì)管理員身份進(jìn)行識(shí)別，根據(jù)不同會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的員工及領(lǐng)導(dǎo)分別設(shè)置權(quán)限，解鎖口令可以采用雙層口令或者三層口令的形式，保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息不被越級(jí)盜取。對(duì)于一些基本信息，可以設(shè)置成“登錄即可看”，對(duì)于比較重要的信息可以用管理層與會(huì)計(jì)工作人員的雙層口令解鎖，更高級(jí)的信息可以采用分級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的三層口令解鎖，既確保會(huì)計(jì)信息的安全、降低被盜風(fēng)險(xiǎn)，也實(shí)現(xiàn)了管理領(lǐng)導(dǎo)層人員與會(huì)計(jì)基層工作人員的相互制約。

3 結(jié)語

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制一直是個(gè)熱點(diǎn)問題，考慮到醫(yī)院工作的特殊性，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也有別于其他機(jī)構(gòu)或單位。電算化背景讓會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨許多新問題，通過分析問題，提出相應(yīng)的解決策略，對(duì)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理公開化、透明化、公正化具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文主要基于電算化背景對(duì)當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的突出問題進(jìn)行分析，還有很多方面沒有涉及，希望提出的思路和見解能夠?yàn)槲覈?guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供參考。

參 考 文 獻(xiàn)

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