對執(zhí)行新《政府會計(jì)制度》財(cái)務(wù)決算的思考

張焱

摘要：自2019年1月1日起，行政事業(yè)單位開始執(zhí)行新的《政府會計(jì)制度》，新的政府會計(jì)制度采取“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”模式。年度末，行政事業(yè)單位2019年度的財(cái)務(wù)決算就形成了按預(yù)算會計(jì)核算的“部門決算”和按財(cái)務(wù)會計(jì)核算的“政府財(cái)務(wù)報(bào)告”。在決算編報(bào)過程中遇到了一些疑惑和問題，是需要在今后工作中進(jìn)行探索和改進(jìn)的，文章中就相關(guān)問題進(jìn)行分析、總結(jié)，同時(shí)提出了相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：探討;行政事業(yè)單位決算;問題;建議

2017年10月，財(cái)政部印發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會〔2017〕25號，以下簡稱政府會計(jì)制度），一直以來行政事業(yè)單位執(zhí)行的《行政單位會計(jì)制度》（財(cái)庫〔2013〕218號）、《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會〔2012〕22號，以下簡稱原制度），自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。因此，到2019年度末，年度財(cái)務(wù)決算就正式編制了按預(yù)算會計(jì)核算的“部門決算”和按財(cái)務(wù)會計(jì)核算的“政府財(cái)務(wù)報(bào)告”雙報(bào)告。各單位的2019年度部門決算在2020年7月份得到了財(cái)政部的批復(fù)，部門決算也進(jìn)行了決算公開，政府財(cái)務(wù)決算報(bào)告也在2020年7月底正式上報(bào)完成，至此2019年度的財(cái)務(wù)工作總體結(jié)束，回顧2019年的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行和年度決算編制情況，有收獲也有疑問，我將在決算編制過程中的一些收獲、思考與大家一起分享，并同大家一起探討在決算過程中的疑惑。

一、新政府會計(jì)制度下財(cái)務(wù)決算與以往的區(qū)別

（一）不同核算原則編制不同形式報(bào)表

新的政府會計(jì)制度是要求行政事業(yè)單位在采用“平行記賬”方式的基礎(chǔ)上，同步進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會計(jì)核算和收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會計(jì)核算，構(gòu)建“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”政府會計(jì)核算模式。在此前，行政事業(yè)單位全部執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)會計(jì)，年度終反映單位財(cái)務(wù)狀況的只有一份年度部門決算。2019年以后，財(cái)務(wù)決算分為兩份，一份是反映政府財(cái)政資金收支活動情況并向人大報(bào)告的預(yù)算會計(jì)決算《年度部門決算》，一份是反映國家財(cái)政資金和事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)資金收支活動方向、執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策情況的年度《政府財(cái)務(wù)報(bào)告》，其區(qū)別可以簡明如表1所示。

這一重大變化，主要是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展與國際一體化的客觀需求，部門決算更側(cè)重行政事業(yè)單位財(cái)政資金收支、其他非同級財(cái)政資金與運(yùn)用、資產(chǎn)與負(fù)債情況、機(jī)構(gòu)情況、人員、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等支出方面的基本數(shù)據(jù)，反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，并滿足國家財(cái)政財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管、審計(jì)監(jiān)督以及宏觀經(jīng)濟(jì)決策等信息需要。政府財(cái)務(wù)報(bào)告更側(cè)重于宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，反映宏觀經(jīng)濟(jì)狀況對財(cái)政發(fā)展趨勢的影響，并對政府財(cái)政管理的成果及問題進(jìn)行分析闡述。這次改革實(shí)現(xiàn)了兩大目標(biāo)，一是滿足政府管理需要;二是充分體現(xiàn)了政府履行受托責(zé)任的情況。改革前的重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)第一目標(biāo)，立足于政府管理需要提供相關(guān)信息，反映當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況，但不能全面、完整地反映政府擁有資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況，尤其是無法反映政府目前承擔(dān)未來負(fù)債情況，而改革后能全面系統(tǒng)、完整地反映出政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況。因此，2019年編制的《政府財(cái)務(wù)報(bào)告》與預(yù)算會計(jì)編制的《部門決算》是相輔相成的。

（二）報(bào)表反映的信息更全面

財(cái)務(wù)決算報(bào)表是日常工作的總結(jié)和反映，它滲透在日常管理、經(jīng)營的每一個(gè)步驟，這次改革對于全部為財(cái)政預(yù)算的行政單位變化不大，而對于事業(yè)單位，特別是財(cái)政資金相對于自有資金占有比例較少的單位，兩種會計(jì)制度核算變化較大，主要是會計(jì)制度由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)至權(quán)責(zé)發(fā)生制，加上事業(yè)單位涉稅收入等因素影響，使日常核算中財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)產(chǎn)生差異。主要是新政府會計(jì)制度會計(jì)科目設(shè)置和原行政事業(yè)單位的會計(jì)制度科目設(shè)置發(fā)生了很大變化，會計(jì)科目按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行了調(diào)整和增加，特別是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提折舊、累計(jì)攤銷、長期投資的損益調(diào)整、累計(jì)盈余等科目的引入，將行政事業(yè)單位的核算進(jìn)一步規(guī)范，使其真實(shí)反映行政事業(yè)單位年度內(nèi)經(jīng)營狀況，并通過更細(xì)致的核算，使財(cái)務(wù)核算（權(quán)責(zé)發(fā)生制）更注重于經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的改變，除確認(rèn)涉及現(xiàn)金收支變動的交易事項(xiàng)外，還對那些不涉及現(xiàn)金收支變動，但影響未來經(jīng)濟(jì)資源流入流出的交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)（如固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)重估價(jià)值確認(rèn)等）。因此，按新的制度要求，2019年年末在編制部門決算的基礎(chǔ)上同時(shí)在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，有效的實(shí)現(xiàn)了賬表一體化，打通了財(cái)務(wù)報(bào)告、部門決算、資產(chǎn)報(bào)告等相關(guān)報(bào)表的數(shù)據(jù)孤島。

（三）報(bào)表需確認(rèn)事項(xiàng)增加

為準(zhǔn)確反映部門決算和財(cái)務(wù)報(bào)告，按重要性原則，編制決算時(shí)需要對有關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行確認(rèn)填列，同時(shí)，為了準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異，須對本年度發(fā)生的所有影響收入（預(yù)算收入）和費(fèi)用（預(yù)算支出）的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理歸并和分析，比如：當(dāng)期確認(rèn)為收入但沒有確認(rèn)為預(yù)算收入;當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費(fèi)用;當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算收入但沒有確認(rèn)為收入，當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用但沒有確認(rèn)為預(yù)算支出等情況產(chǎn)生的差異。其會計(jì)分錄如下。

另外，還有其他差異事項(xiàng)，比如預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)同時(shí)確認(rèn)支出和費(fèi)用，但金額不一致，像質(zhì)保金業(yè)務(wù)，預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)同時(shí)確認(rèn)為預(yù)算收入與收入，但金額不一致;涉及增值稅的經(jīng)營收入業(yè)務(wù)，取得的增值稅稅金預(yù)算會計(jì)全部確認(rèn)收入，而財(cái)務(wù)會計(jì)作為應(yīng)繳稅金—銷項(xiàng)稅進(jìn)行核算;計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提的年終獎等所有計(jì)提的相關(guān)費(fèi)用均屬于“當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用但沒有確認(rèn)為預(yù)算支出”，計(jì)提時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)記入相關(guān)費(fèi)用科目核算，由于尚未支付，預(yù)算會計(jì)不作賬務(wù)處理，就產(chǎn)生了差異。

（四）內(nèi)部抵銷事項(xiàng)的處理

2019年政府財(cái)務(wù)報(bào)告第一次反映了系統(tǒng)內(nèi)部（或各部委間）各單位間的抵銷事項(xiàng)，是對合并單位之間所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)和收入費(fèi)用分別進(jìn)行確認(rèn)和沖抵，避免資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等相關(guān)項(xiàng)目資金簡單疊加，形成虛增，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)反映的信息更為真實(shí)、準(zhǔn)確。但這項(xiàng)工作也因?yàn)閱挝婚g財(cái)務(wù)信息不對稱、會計(jì)科目設(shè)置不一致、經(jīng)濟(jì)功能分類劃分不同、會計(jì)核算規(guī)范程度不一等情況，使抵消事項(xiàng)形成差異，影響合并數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，如有的應(yīng)抵銷事項(xiàng)，由于單位之間記賬習(xí)慣不同，一方記資產(chǎn)，另一方記費(fèi)用，或者一方記負(fù)債，另一方記收入等，相關(guān)項(xiàng)目難以匹配，如何進(jìn)行抵銷問題，是需要在今后的實(shí)際工作中逐步探索和完善的，這也是2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作的特點(diǎn)和難點(diǎn)。

（五）財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件問題

目前，行政事業(yè)單位使用的政府會計(jì)核算軟件基本是在原會計(jì)核算軟件的基礎(chǔ)上改進(jìn)設(shè)置平行記賬，目前，在核算過程中軟件系統(tǒng)還無法與資產(chǎn)數(shù)據(jù)、政府采購數(shù)據(jù)、國庫支付平臺等數(shù)據(jù)進(jìn)行有效對接，要核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確性，只能依靠人工一一核對，無法避免出現(xiàn)資產(chǎn)賬實(shí)不符的問題，難以保證固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、攤銷與行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)平臺數(shù)據(jù)的一致，在編制年度決算報(bào)告時(shí)，給財(cái)務(wù)人員帶來大量核對工作和確認(rèn)難度。

二、今后繼續(xù)做好財(cái)務(wù)決算工作的建議

（一）加強(qiáng)制度準(zhǔn)則學(xué)習(xí)

新的《政府會計(jì)制度》已執(zhí)行一年，但在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，有些事項(xiàng)還沒有徹底明確，還需我們繼續(xù)加強(qiáng)對新《政府會計(jì)制度》學(xué)習(xí)和探索，并在實(shí)際運(yùn)用中修改完善本單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，更進(jìn)一步完善決算報(bào)告制度，同時(shí)，應(yīng)以貫徹實(shí)施新《政府會計(jì)制度》、執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)，加強(qiáng)會計(jì)核算與部門預(yù)、決算、項(xiàng)目績效考評、資產(chǎn)管理、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制等工作的協(xié)調(diào)，進(jìn)一步提升單位的財(cái)務(wù)管理水平。

（二）夯實(shí)財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)

加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)核算，保證權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性，繼續(xù)全部清查行政事業(yè)單位及所屬單位的資產(chǎn)，未入賬的資產(chǎn)負(fù)債要及時(shí)確認(rèn)入賬，已完工使用的在建工程要及時(shí)轉(zhuǎn)固，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的，追溯調(diào)整財(cái)務(wù)賬面信息，厘清權(quán)責(zé)關(guān)系。同時(shí)，還要認(rèn)真清理往來事項(xiàng)，強(qiáng)化單位銀行賬戶管理，做好賬齡分析，及時(shí)處置財(cái)務(wù)掛賬，注重記錄系統(tǒng)內(nèi)單位的內(nèi)部往來、收支對象等相關(guān)信息并及時(shí)組織核對賬務(wù)，認(rèn)真編好“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”，切實(shí)做到“賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符”，為部門決算、政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供完整可靠準(zhǔn)確的會計(jì)信息，同時(shí)做好政府財(cái)務(wù)報(bào)告與行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報(bào)告、部門決算等相關(guān)數(shù)據(jù)共享、銜接。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)

在黨“十九大”報(bào)告中，明確提出了“運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化建設(shè)手段開展工作”。年度部門決算和政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革也要與時(shí)俱進(jìn)，要多方面運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，推進(jìn)大數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)的融合度，為編制部門決算和政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供技術(shù)支撐和基礎(chǔ)保證，并盡快將會計(jì)核算系統(tǒng)、會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)、國庫集中支付、項(xiàng)目績效考評等形成財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)，打破平臺之間的壁壘，自動實(shí)時(shí)對賬，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的共享，降低單位財(cái)務(wù)成本，將更多的決策指導(dǎo)、內(nèi)控監(jiān)督、納稅反饋信息融入到會計(jì)軟件中，幫助單位提高運(yùn)作效率，減少人為主觀可操作性，提高部門決算和財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量和水平。

（四）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

財(cái)務(wù)決算是一個(gè)長期性的工作，而財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響著會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，要多途徑，多方面對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和答疑，并與財(cái)會人員繼續(xù)教育培訓(xùn)和專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)相結(jié)合，通過再教育的方式向財(cái)務(wù)人員“植入”財(cái)政新的政策、理論知識，讓財(cái)務(wù)人員對新的會計(jì)制度、準(zhǔn)則有更清晰的認(rèn)知，為財(cái)務(wù)核算做好準(zhǔn)備工作，也要經(jīng)常開展與系統(tǒng)內(nèi)其他相關(guān)單位的交流學(xué)習(xí)，基于相似的業(yè)務(wù)流程和核算業(yè)務(wù)等條件，對于普遍存在的重點(diǎn)和難點(diǎn)，積極向其他單位學(xué)習(xí)并同本單位實(shí)際情況結(jié)合，提高工作效率，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。

三、結(jié)語

新的決算方式的改變，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)和預(yù)算的全面管理，提高了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可比性，編制年度財(cái)務(wù)決算，也是每個(gè)財(cái)務(wù)人員年度末最緊張、最艱苦的工作，是每個(gè)財(cái)務(wù)人員的年度答卷，會計(jì)工作永遠(yuǎn)在路上，廣大財(cái)務(wù)人員仍需認(rèn)真不懈的堅(jiān)持和努力。

（作者單位：國資委輕工機(jī)關(guān)服務(wù)中心）