內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考

王小英

摘要：行政事業(yè)單位在社會經(jīng)濟管理中具有十分重要的作用，其主要代表政府管理、監(jiān)督及服務(wù)各種公共事務(wù)。而預(yù)算績效管理工作的合理有效開展可進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，提升行政事業(yè)單位經(jīng)濟效益。但目前預(yù)算績效管理工作在開展過程中還存在一些問題，如管理規(guī)范性差、管理理念落后、評價指標(biāo)不合理等，嚴(yán)重降低了預(yù)算績效管理的工作效率。所以為了改善此類情況，需要行政事業(yè)單位管理人員能夠加強對預(yù)算績效管理的重視度，以內(nèi)部控制為視角，結(jié)合單位自身發(fā)展需求制定合理的預(yù)算績效管理措施。本文就行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制視角下如何提高預(yù)算績效管理水平作出分析，提出幾點建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位;預(yù)算績效管理;策略

引言

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理工作都對單位的長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要意義，高效開展預(yù)算績效管理工作可促使行政事業(yè)單位經(jīng)濟效益最大化，而合理的內(nèi)部控制能夠進一步降低預(yù)算績效管理工作開展過程中的風(fēng)險性，有效保障行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動及工作開展的規(guī)范性、合法性和有序性。所以行政事業(yè)單位想要穩(wěn)定自身發(fā)展水平，促進社會整體經(jīng)濟發(fā)展，需要加強對預(yù)算績效管理的重視度，做好內(nèi)部控制工作，明確預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系與聯(lián)系性，針對行政事業(yè)單位的實際情況和發(fā)展需求有效完善相關(guān)管理策略，為行政事業(yè)單位的發(fā)展提供有效推力。

一、內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的基本概念及共同點

內(nèi)部控制主要指對行政事業(yè)單位內(nèi)的各項規(guī)章制度、工作要求進行統(tǒng)一規(guī)范，并對行政事業(yè)單位各項活動開展過程中存在的問題和風(fēng)險進行分析、預(yù)防和處理，促使行政事業(yè)單位整體運行發(fā)展更具規(guī)范合理性。預(yù)算績效管理工作的開展主要為了使單位各項工作能夠順利達(dá)到目標(biāo)，而制定合理的績效內(nèi)容、考核制度、評價體系等[1]。

兩者之間具有一定的共同特性，主要體現(xiàn)在以下幾點。①目標(biāo)一致。預(yù)算績效管理工作主要對單位資源進行優(yōu)化管理和高效利用，內(nèi)部控制主要對單位各部門及崗位職能進行合理管控。無論是內(nèi)部控制工作還是預(yù)算績效管理工作，其開展過程中管理目標(biāo)都是為了能夠進一步提高行政事業(yè)單位的服務(wù)水平。②規(guī)范性。預(yù)算績效管理具有較強的規(guī)范性，通過預(yù)算、執(zhí)行控制達(dá)到預(yù)期管理目標(biāo)，促使自身發(fā)展[2]。內(nèi)部控制主要通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部各項工作業(yè)務(wù)進行規(guī)范統(tǒng)一，提高單位內(nèi)部發(fā)展的規(guī)范性，促進工作目標(biāo)順利實現(xiàn)。③參與性。預(yù)算績效管理工作的開展面向行政事業(yè)單位整體業(yè)務(wù)，在執(zhí)行管理過程中涉及到多個部門及工作人員，想要提高預(yù)算績效管理工作的開展效率，必然需要行政事業(yè)各部門人員參與其中，加強相互之間的配合及溝通能力。內(nèi)部控制工作的開展面向行政事業(yè)單位各個部門、各個崗位及各個工作人員，在開展過程中同樣需要各部門人員能夠主動參與到控制管理工作中，相互協(xié)調(diào)相互溝通才能提高單位內(nèi)部控制水平。

兩者之間具有十分緊密的聯(lián)系性，對于預(yù)算績效管理工作來說，良好的內(nèi)部控制可為其工作的順利開展提供有力保障，而對于內(nèi)部控制來說，合理有效的預(yù)算績效管理工作是單位進行內(nèi)部控制的重要方式，可進一步提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作存在問題

（一）預(yù)算績效管理缺乏規(guī)范性

目前行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作在開展過程中缺乏一定的規(guī)范性，主要因為相關(guān)條款規(guī)定完善性及可行性較低，這種情況下難以為預(yù)算績效管理工作的順利開展提供有力支持，導(dǎo)致整體工作進度滯后[3]。雖然部門行政事業(yè)單位已針對預(yù)算績效管理工作建立了相關(guān)條款規(guī)定，但條款規(guī)定內(nèi)容范圍較大，并沒有根據(jù)預(yù)算績效管理內(nèi)容及單位的實際情況進行考慮，使得條款規(guī)定在實際執(zhí)行落實過程中存在較大難度，不僅沒有對預(yù)算績效管理工作起到規(guī)范約束效果，甚至不合理的條款規(guī)定進一步限制了單位內(nèi)部相關(guān)部門的職能權(quán)利，致使預(yù)算績效管理整體工作效率下降。

（二）預(yù)算績效管理觀念落后

以往行政事業(yè)單位并沒有開展預(yù)算績效管理工作，該工作近年才得到一定的發(fā)展，所以大部分行政事業(yè)單位管理人員對該工作的重視程度較弱，加之很多管理人員長期受傳統(tǒng)管理觀念的影響，形成較為固定的管理思維，在開展預(yù)算績效管理工作時難以對其運用先進的管理觀念，導(dǎo)致預(yù)算績效管理工作在開展過程中對行政事業(yè)單位的發(fā)展無法起到實質(zhì)性作用。除此之外，大部分行政事業(yè)單位管理人員缺乏良好的風(fēng)險管控意識，難以對單位運行發(fā)展中各項工作的開展進行風(fēng)險管理，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中整體風(fēng)險性較高[4]。

（三）預(yù)算績效管理評價指標(biāo)及過程不完善

完善的預(yù)算績效管理評價指標(biāo)及評估考核過程能夠進一步規(guī)范優(yōu)化預(yù)算績效管理工作整體流程，促使預(yù)算績效管理工作更具實效性和可行性。但目前很多行政事業(yè)單位在制定評價指標(biāo)及過程時缺乏一定的合理性和科學(xué)性，很多單位更注重評價結(jié)果而忽略整體過程，導(dǎo)致單位預(yù)算績效管理工作開展不到位、不全面。

（四）預(yù)算績效管理評估結(jié)果利用水平低

預(yù)算績效管理工作的開展應(yīng)根據(jù)其評估結(jié)果不斷進行優(yōu)化調(diào)整，促使預(yù)算績效管理更具有效性。但目前評估結(jié)果利用水平較低，首先針對單位項目效益發(fā)揮時間跨度較長的情況來說，難以正確選擇評價時間點，這樣所得到的評估結(jié)果即使客觀公平也無法及時調(diào)整預(yù)算[5]。其次目前很多行政事業(yè)單位的績效目標(biāo)都已提前規(guī)劃設(shè)定好，這種情況下即使進行預(yù)算績效評估，其評估結(jié)果也難以對預(yù)算工作產(chǎn)生一定的影響。最后很多單位都是在各項工作完成后才進行項目評價，使得預(yù)算管理與績效管理之間聯(lián)系性不強。如單位年中追加的專項資金，在工作開展前因未有相關(guān)人員對該項資金進行申報，加之預(yù)算編制時間有限，導(dǎo)致預(yù)算績效評估結(jié)果應(yīng)用受到限制。

（五）財務(wù)會計核算工作規(guī)范有序性差

目前行政事業(yè)單位開展財務(wù)會計核算工作時，一般都采用收付實現(xiàn)制，這種方式可使現(xiàn)金支出收入具有較強的真實有效性，能夠在一定程度上防止單位預(yù)算超標(biāo)[6]。但該方式同樣存在不足之處，其本身記錄的金額就是真實金額，這種情況就無法對未來的收入支出進行預(yù)算。另外在實際記錄過程中相關(guān)金額可經(jīng)財務(wù)人員進行手動更改，還容易出現(xiàn)財務(wù)賬目資料不全、賬目金額不一致等問題，嚴(yán)重降低了財務(wù)會計核算工作開展的真實性、規(guī)范性和有序性。