“營(yíng)改增”政策下建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的研究

曹亞男

【摘? 要】做好增值稅稅務(wù)籌劃工作是建筑企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益、應(yīng)對(duì)建筑市場(chǎng)新常態(tài)挑戰(zhàn)的必然舉措。隨著“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，建筑企業(yè)在增值稅稅務(wù)籌劃方面還存在一些問(wèn)題，因此，論文基于建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅收籌劃工作的缺陷提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以此提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

【Abstract】Doing a good job in value-added tax planning is an inevitable measure for construction enterprises to improve economic benefits and meet the challenges of the new normal of construction market. With the full implementation of the "Replacing Business Tax with Value-Added Tax" policy， there are still some problems existing in the value-added tax planning of construction enterprises. Therefore， based on the defects of tax planning of "Replacing Business Tax with Value-Added Tax" in construction enterprises， this paper proposes corresponding countermeasures to improve the economic benefits of construction enterprises.

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增;建筑企業(yè);增值稅;稅務(wù)籌劃

【Keywords】Replacing Business Tax with Value-Added Tax; construction enterprises; value-added tax; tax planning

【中圖分類號(hào)】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）09-0072-02

1 引言

2016年5月1日增值稅在建筑行業(yè)全面推行，增值稅為建筑施工企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，但是其也增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的工作難度。隨著我國(guó)建筑行業(yè)新常態(tài)發(fā)展，尤其是2020年爆發(fā)的新冠病毒疫情對(duì)建筑市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大影響。為了促進(jìn)建筑企業(yè)的健康發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了諸多優(yōu)惠的財(cái)稅政策。因此，在新常態(tài)環(huán)境下如何進(jìn)一步優(yōu)化“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃工作成為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員所必須思考的問(wèn)題。

2 建筑企業(yè)實(shí)施增值稅稅收籌劃的必要性

隨著我國(guó)建筑市場(chǎng)的新常態(tài)發(fā)展，尤其是國(guó)家加大了對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控力度，導(dǎo)致建筑企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。雖然河北建科集團(tuán)的主要業(yè)務(wù)是商務(wù)樓及政府辦公樓等領(lǐng)域的建設(shè)，但是在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，建筑企業(yè)所面臨的生存壓力更加嚴(yán)峻。因此，基于各種因素的影響迫切需要建筑企業(yè)進(jìn)一步完善增值稅稅收籌劃工作：首先，加強(qiáng)增值稅稅收籌劃是優(yōu)化建筑企業(yè)成本費(fèi)用的重要舉措。當(dāng)前融資難是建筑企業(yè)所普遍面臨的問(wèn)題，流動(dòng)資金的匱乏導(dǎo)致企業(yè)的成本支出壓力比較大。而通過(guò)稅收籌劃則可以通過(guò)有效的投資戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行有效的利用，從而大大提高了企業(yè)的資金使用效率。另外，增值稅改革實(shí)施后，諸多優(yōu)秀的財(cái)稅政策需要企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)而選擇。其次，增值稅稅收籌劃有助于提升建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措就是以最小的成本支出去獲得較大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，企業(yè)通過(guò)增值稅稅收籌劃一方面可以達(dá)到延長(zhǎng)使用資金的目的，另一方面則通過(guò)稅收籌劃優(yōu)化企業(yè)的戰(zhàn)略布局，增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性，從而有效地提高了企業(yè)的市場(chǎng)地位。最后，加強(qiáng)增值稅稅收籌劃是建筑企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅負(fù)的重要手段?；趶?fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，建筑企業(yè)稅收籌劃工作比較復(fù)雜，因此，建筑企業(yè)必須要進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅稅收籌劃工作，通過(guò)稅收籌劃去規(guī)劃企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，以此達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題及時(shí)解決的目的。

3 建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅收籌劃工作所面臨的問(wèn)題

雖然“營(yíng)改增”納稅籌劃工作有效地降低了建筑企業(yè)的稅負(fù)、提升了建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但是增值稅稅收籌劃工作比較復(fù)雜，對(duì)相關(guān)工作人員要求比較高，雖然“營(yíng)改增”政策已經(jīng)實(shí)施近5年時(shí)間，建筑企業(yè)在稅收籌劃方面也取得了較為成熟的經(jīng)驗(yàn)，但是隨著建筑行業(yè)新常態(tài)發(fā)展，建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅收籌劃工作仍然面臨不少的問(wèn)題。

3.1 以票空稅，合規(guī)發(fā)票獲取途徑和額度有限

目前我國(guó)增值稅納稅人主要分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在新疫情環(huán)境下，國(guó)家為了鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，“營(yíng)改增”納稅利率由3%降低為1%。建筑企業(yè)為一般納稅人，因此，其具有選擇采取何種計(jì)稅的方法。根據(jù)調(diào)查增值稅稅制采取的是“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的方式，這樣可以有效解決建筑企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。但是在現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中，建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣，其主要是由建筑企業(yè)的特殊性質(zhì)決定的：建筑企業(yè)的成本費(fèi)用大部分是由勞務(wù)費(fèi)和建筑施工材料費(fèi)組成。對(duì)于勞務(wù)費(fèi)，在具體的施工中，建筑企業(yè)往往采取流動(dòng)農(nóng)民工或者勞務(wù)外包的方式，而此種用工模式主要是通過(guò)工資表形式反映人工成本，無(wú)法抵扣銷項(xiàng)稅額。而在建筑材料使用上，建筑企業(yè)為了節(jié)約成本或者基于工期的要求，往往是采購(gòu)零散個(gè)體商戶的建筑材料，其沒(méi)有正規(guī)的發(fā)票，因此，該部分難以進(jìn)入抵扣賒銷中。

3.2 分包結(jié)算管理不完善，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)

目前建筑領(lǐng)域存在專業(yè)工程分包和勞務(wù)分包的現(xiàn)象。在具體的實(shí)踐操作中由于工程的分包而導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)而增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。剖析原因主要是建筑企業(yè)對(duì)于分包結(jié)算管理不完善：一是當(dāng)前建筑企業(yè)的分包結(jié)算管理制度由諸多提升的空間。例如，在工程結(jié)算上，由于受業(yè)主等方面因素的影響，而導(dǎo)致工程難以及時(shí)結(jié)算。二是建筑企業(yè)的掛靠行為也一定程度上制約了建筑企業(yè)增值稅稅收籌劃。例如，掛靠方一般自行采購(gòu)建筑材料，掛靠方從供應(yīng)商手中索取增值稅專用發(fā)票，但是由于建筑企業(yè)與供應(yīng)商沒(méi)有直接的業(yè)務(wù)來(lái)往，這樣就會(huì)出現(xiàn)增值稅“四流”不一致的現(xiàn)象。

3.3 財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高，造成稅收籌劃方案成效不突出

增值稅稅收籌劃工作屬于系統(tǒng)工作，要求財(cái)務(wù)人員具有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)、豐富的稅務(wù)知識(shí)以及大數(shù)據(jù)技能等。根據(jù)調(diào)查，目前建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員雖然在財(cái)務(wù)知識(shí)上比較豐富，但是在其他素養(yǎng)，尤其是在處理增值稅稅收籌劃細(xì)節(jié)問(wèn)題上存在專業(yè)技能不高的問(wèn)題：一是增值稅稅收籌劃工作要求財(cái)務(wù)人員必須清楚認(rèn)識(shí)到其編制要點(diǎn)，避免過(guò)度稅收籌劃而出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象。然而在實(shí)踐中部分建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于專業(yè)技能的匱乏導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃方案不科學(xué)。二是財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德有待提高。部分財(cái)務(wù)人員為了實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，采取弄虛作假的方式，以此騙取稅務(wù)部門。三是財(cái)務(wù)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的能力不高，導(dǎo)致難以全面及時(shí)地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面掌握，最終導(dǎo)致稅收籌劃方案設(shè)計(jì)不合理。另外，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)制度不完善，內(nèi)部控制體系不健全以及與稅務(wù)部門溝通不到位等都是制約企業(yè)增值稅納稅籌劃的因素。

4? “營(yíng)改增”背景下加強(qiáng)建筑企業(yè)增值稅稅收籌劃的對(duì)策

基于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，加強(qiáng)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅收籌劃工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，結(jié)合建筑企業(yè)增值稅稅收籌劃工作所面臨的困境，需要我們采取以下解決對(duì)策。

4.1 加強(qiáng)發(fā)票管理，優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商

針對(duì)建筑企業(yè)所存在的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的問(wèn)題，建筑企業(yè)一方面要加強(qiáng)發(fā)票管理，做好賬目報(bào)銷工作，尤其是要強(qiáng)化對(duì)往來(lái)賬目的審核工作。另一方面則要選擇一般納稅人供應(yīng)商，這樣可以保證建筑企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用能夠有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。例如，在購(gòu)買建筑材料時(shí)選擇一般納稅人后，其可以提供增值稅發(fā)票，這樣就可以作為建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅款。

4.2 完善分包結(jié)算管理，提高進(jìn)項(xiàng)抵扣質(zhì)量

分包現(xiàn)象比較普遍，建筑企業(yè)在進(jìn)行工程分包時(shí)必須要將工程分包給具有合法資質(zhì)的企業(yè)，這樣可以獲得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額。結(jié)合工作實(shí)踐，加強(qiáng)分包結(jié)算管理的措施為：一是要完善分包工程完工結(jié)算進(jìn)度管理。例如，建筑企業(yè)可以按照合同約定的完工結(jié)算要求，積極為分包企業(yè)辦理相應(yīng)的驗(yàn)收計(jì)價(jià)手續(xù)，以此盡快取得增值稅發(fā)用發(fā)票。二是加強(qiáng)對(duì)分包工程建筑材料和機(jī)械設(shè)備的管理。例如，建筑企業(yè)可以通過(guò)自行購(gòu)買機(jī)械設(shè)備的方式獲取相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。在具體的工程分包結(jié)算管理中需要注意以下兩點(diǎn)：專業(yè)分包的價(jià)款在計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)可以從總包價(jià)款中扣除;總、分包雙方應(yīng)簽訂分包合同，交項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門進(jìn)行備案。

4.3 提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，提升稅務(wù)籌劃方案水平

基于日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，制約建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作的因素比較多，因此，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備較高的綜合素質(zhì)，以此適應(yīng)增值稅稅務(wù)籌劃工作的要求?；谛乱咔榄h(huán)境下，國(guó)家出臺(tái)的諸多優(yōu)惠政策，作為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須要加強(qiáng)學(xué)習(xí)能力，增強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)：一是要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能的綜合培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員快速處理財(cái)務(wù)工作的能力。增值稅稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是要保證財(cái)務(wù)人員具備較強(qiáng)的專業(yè)能力，能夠根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，有序地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理。因此，針對(duì)“營(yíng)改增”政策在建筑企業(yè)的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要及時(shí)掌握“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理的技能，便于做出有效的方案。二是要提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)道德素質(zhì)。增值稅稅收籌劃具有很大的空間，在現(xiàn)實(shí)中部分財(cái)務(wù)人員基于企業(yè)利潤(rùn)考慮，往往采取弄虛作假的方式達(dá)到少減稅的目的。針對(duì)此種現(xiàn)象，需要從提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)入手，堅(jiān)定職業(yè)操守、恪守法律底線。

基于新常態(tài)發(fā)展，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅納稅籌劃管理工作，以此提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

【1】李海波.探討“營(yíng)改增”對(duì)相關(guān)行業(yè)成本控制的作用[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2020（02）：93-94.

【2】魯國(guó)升.全面“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃研究——以A建筑企業(yè)為例[D].昆明：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2019.

【3】李雨音.建筑施工企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃研究——以G建工集團(tuán)為例[D].南寧：廣西大學(xué)，2018.