淺談制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理

王小宇

[摘?要]隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，外國(guó)先進(jìn)工藝技術(shù)涌入市場(chǎng)，對(duì)我國(guó)的制造業(yè)行業(yè)產(chǎn)生了一定的沖擊。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境當(dāng)中，制造業(yè)企業(yè)要想獲得生存和發(fā)展機(jī)會(huì)，就必須做好全面預(yù)算管理工作，從企業(yè)的技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)制造、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人力資源等層面入手，提升預(yù)算管理的全面覆蓋性和全過(guò)程參與性，有效統(tǒng)籌企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

[關(guān)鍵詞]制造業(yè)企業(yè);全面預(yù)算管理;預(yù)算編制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.22.123

1?制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

全面預(yù)算管理是企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理和資源配置工作的一項(xiàng)重要工具，它在業(yè)務(wù)統(tǒng)籌、資源整合、成本控制等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。全面預(yù)算管理主要包括資金預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算等內(nèi)容，它通過(guò)對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、分析與反饋等流程，客觀評(píng)估企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的效益狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)開(kāi)源節(jié)流[1]。對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施全面預(yù)算管理的意義主要體現(xiàn)在以下三方面：其一，有效提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。在產(chǎn)能過(guò)剩、勞動(dòng)力成本攀升、價(jià)格戰(zhàn)頻發(fā)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是打破當(dāng)前發(fā)展困境的必要舉措。通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理的充分應(yīng)用，制造業(yè)企業(yè)能夠?qū)?jīng)營(yíng)管理的成本費(fèi)用及利潤(rùn)預(yù)期進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析和控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的目的。其二，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理是基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化下的產(chǎn)物，在年度預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算的指導(dǎo)下，加強(qiáng)過(guò)程控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。其三，有利于提升企業(yè)管理質(zhì)量。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理的實(shí)施涉及企業(yè)技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)制造、物資采購(gòu)、對(duì)外銷(xiāo)售、成本控制、利潤(rùn)預(yù)測(cè)等多個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)通過(guò)預(yù)算目標(biāo)設(shè)置、預(yù)算內(nèi)容編制、預(yù)算過(guò)程控制、預(yù)算績(jī)效考核等一系列管理流程，提升內(nèi)部控制力度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效率管理。

2?制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（1）預(yù)算目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略存在脫節(jié)現(xiàn)象。對(duì)制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)管理工作離不開(kāi)外部市場(chǎng)環(huán)境，極易受到宏觀政策變動(dòng)的影響，因此，預(yù)算管理工作必須與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃保持一致，才能指導(dǎo)企業(yè)的投資決策和運(yùn)營(yíng)管理。但目前，部分制造業(yè)企業(yè)在設(shè)置預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算內(nèi)容等環(huán)節(jié)中，缺乏對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃的考慮，過(guò)度追求短期經(jīng)濟(jì)利益而沒(méi)有考慮到預(yù)算管理的實(shí)用性和科學(xué)性，這使得預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)產(chǎn)生矛盾，無(wú)法有效支撐企業(yè)形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（2）預(yù)算編制內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，在現(xiàn)階段的實(shí)踐過(guò)程中，部分制造企業(yè)的預(yù)算編制參考內(nèi)容通常以歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為主，包括上一年度的預(yù)算總收入、利潤(rùn)總額、經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量等指標(biāo)，沒(méi)有充分考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中國(guó)家政策導(dǎo)向、上下游企業(yè)合作以及同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等因素，忽視了企業(yè)相關(guān)的客觀因素，僅依靠“以產(chǎn)定銷(xiāo)”的方式預(yù)測(cè)行業(yè)未來(lái)發(fā)展前景，可能會(huì)造成預(yù)算管理缺乏客觀性[2]。另外，大部分制造企業(yè)為了避免預(yù)算管理機(jī)構(gòu)與預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間的博弈，往往采用“從上至下”分解預(yù)算目標(biāo)的方式編制預(yù)算，雖然提升了預(yù)算執(zhí)行剛性，但預(yù)算編制環(huán)節(jié)缺乏與各部門(mén)及生產(chǎn)車(chē)間等一線員工的有效溝通，業(yè)務(wù)部門(mén)人員對(duì)預(yù)算編制參與程度較低，使得預(yù)算管理與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在無(wú)法協(xié)調(diào)的矛盾，阻礙了預(yù)算管理的貫徹落實(shí)，甚至?xí)靷麅?nèi)部人員的工作熱情。

（3）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制失效。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)這一類(lèi)對(duì)市場(chǎng)依賴程度較高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，外部環(huán)境的變化可能會(huì)影響預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與預(yù)算目標(biāo)的同步性，只有做好預(yù)算過(guò)程控制、制定相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整制度，才能夠保證預(yù)算實(shí)施成效。但目前，制造業(yè)企業(yè)存在著對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督不到位的問(wèn)題，部分制造業(yè)企業(yè)雖然也有月度、季度預(yù)算執(zhí)行的考核，但大多是流于形式，直到年底才進(jìn)行真正的預(yù)算績(jī)效考核工作，然后進(jìn)行反饋并調(diào)整下一年度的預(yù)算編制內(nèi)容，這種管理模式造成預(yù)算過(guò)程控制乏力;同時(shí)，大部分制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算分析工作周期較長(zhǎng)，無(wú)法以月度為單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異性進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)采取有效措施，從而影響了預(yù)算執(zhí)行效果。

3?制造業(yè)企業(yè)改進(jìn)預(yù)算管理工作的有效策略

（1）在戰(zhàn)略導(dǎo)向下科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)。由于制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展離不開(kāi)與上下游企業(yè)的聯(lián)系，因此，為了更好地獲取外部信息，企業(yè)可以引入價(jià)值鏈戰(zhàn)略管理思想，即對(duì)企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)所串聯(lián)起來(lái)的價(jià)值鏈環(huán)節(jié)進(jìn)行增值評(píng)估，將更多的資源優(yōu)先配置到更有價(jià)值的生產(chǎn)活動(dòng)中，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。基于價(jià)值鏈評(píng)估能夠了解企業(yè)產(chǎn)品形成的缺陷環(huán)節(jié)，通過(guò)優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、降低成本消耗、提高產(chǎn)品質(zhì)量等方式提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)與上下游之間的聯(lián)系，了解原材料價(jià)格波動(dòng)趨勢(shì)以及消費(fèi)市場(chǎng)的供需關(guān)系，將外部市場(chǎng)環(huán)境、內(nèi)部生產(chǎn)銷(xiāo)售計(jì)劃進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，從管理層和業(yè)務(wù)層分別制訂有效的戰(zhàn)略投資計(jì)劃及戰(zhàn)略銷(xiāo)售計(jì)劃，并發(fā)揮各項(xiàng)戰(zhàn)略規(guī)劃的協(xié)同效應(yīng)，以期提升企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的靈活性。

（2）完善預(yù)算管理體系。首先，制造業(yè)企業(yè)必須要精準(zhǔn)定位預(yù)算管理的職能和范疇，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)納入預(yù)算管理范圍中，全面覆蓋企業(yè)的投資、研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等流程，堅(jiān)持落實(shí)全員參與、全過(guò)程控制和全方位管理的基本原則。其次，為了調(diào)動(dòng)基層人員對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行的主動(dòng)參與性，制造業(yè)企業(yè)需要通過(guò)加大內(nèi)部宣傳、組織教育培訓(xùn)等方式為預(yù)算管理工作的開(kāi)展?fàn)I造良好的環(huán)境氛圍，強(qiáng)化個(gè)體與整體之間的利益聯(lián)動(dòng)，在全員支持下開(kāi)展預(yù)算管理工作。最后，將預(yù)算管理工作從財(cái)務(wù)部門(mén)的職能任務(wù)中分離出來(lái)，成立以預(yù)算決策中心、預(yù)算管理中心和預(yù)算責(zé)任中心為主體的三級(jí)預(yù)算審批機(jī)構(gòu)。其中，預(yù)算決策中心主要負(fù)責(zé)預(yù)算審批、監(jiān)督與考核工作;預(yù)算管理中心由各職能部門(mén)的負(fù)責(zé)人組成，承擔(dān)預(yù)算編制、預(yù)算分析與預(yù)算信息反饋工作;預(yù)算責(zé)任中心則由基層生產(chǎn)車(chē)間或班組負(fù)責(zé)人構(gòu)成，負(fù)責(zé)預(yù)算指標(biāo)的分解與執(zhí)行工作。在規(guī)范有序的預(yù)算管理體系下，合理統(tǒng)籌和組織企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)的開(kāi)展。

（3）優(yōu)化預(yù)算編制內(nèi)容。一方面，制造業(yè)企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，采取“自上而下，自下而上”的預(yù)算編制程序，減少職能部門(mén)的預(yù)算博弈空間，收緊預(yù)算控制力度。在這一管理模式下，由企業(yè)管理層商議制訂當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，預(yù)算決策中心基于預(yù)算計(jì)劃確定預(yù)算目標(biāo)，并下發(fā)預(yù)算編制通知;各預(yù)算單位依據(jù)細(xì)化的預(yù)算目標(biāo)編制預(yù)算草案，由預(yù)算管理中心合并預(yù)算方案，再交由預(yù)算決策中心進(jìn)行審核，最終落實(shí)預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃。另一方面，全面預(yù)算管理不僅發(fā)揮著加強(qiáng)成本控制，提升銷(xiāo)售收入的作用，還能夠有效控制財(cái)務(wù)口徑，將管理費(fèi)用、質(zhì)量成本以及薪酬體系等作為費(fèi)用支出控制指標(biāo)，并將經(jīng)營(yíng)收入、訂單數(shù)量、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、資金回流周期等作為預(yù)算編制依據(jù)，立足市場(chǎng)調(diào)研成果，在內(nèi)外部信息的共同作用下合理編制預(yù)算內(nèi)容[3]。

（4）發(fā)揮預(yù)算控制與監(jiān)督職能。制造業(yè)企業(yè)要充分利用預(yù)算分析工具，對(duì)預(yù)算執(zhí)行各個(gè)階段的情況以報(bào)表的形式呈現(xiàn)和反饋到預(yù)算監(jiān)管信息平臺(tái)上，由預(yù)算決策中心定期審閱預(yù)算分析報(bào)告，并通過(guò)組織預(yù)算執(zhí)行會(huì)議等方式對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整和糾偏，提升預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)的一致性;另外，縮短預(yù)算分析與考核周期，將預(yù)算執(zhí)行成效與績(jī)效考核指標(biāo)掛鉤，建立預(yù)算考核指標(biāo)體系，客觀公正地反映預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、項(xiàng)目實(shí)施效益等，激發(fā)員工的積極性，保證對(duì)內(nèi)部人員的控制。

4?結(jié)論

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理是企業(yè)適應(yīng)外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、提升內(nèi)部管理水平的有效方式。制造業(yè)企業(yè)要從預(yù)算目標(biāo)設(shè)置、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)建立、預(yù)算內(nèi)容編制以及預(yù)算過(guò)程控制等層面出發(fā)，優(yōu)化完善預(yù)算管理流程，確保預(yù)算有效落地，從而保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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