新稅法下工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃分析

成艷蓉

摘要：文章從稅務(wù)籌劃的意義入手，簡(jiǎn)述當(dāng)前新稅法改革現(xiàn)狀，分析從政策、捐贈(zèng)、拆分收入等多個(gè)方面進(jìn)行合理節(jié)稅的路徑，并以此為根據(jù)，結(jié)合實(shí)例敘述了納稅籌劃的節(jié)稅應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：新稅法;工資薪金;個(gè)人所得稅

納稅籌劃對(duì)個(gè)人來說是一種減輕繳稅負(fù)擔(dān)的合理節(jié)稅方式，是每一名納稅人都應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事情。個(gè)人所得稅是采用在職工基本薪資中直接扣除的方式繳納，所以企業(yè)在為員工繳納個(gè)人所得稅時(shí)就需要思考，如何能夠借由國家新稅務(wù)法律和政策在確保依法納稅的前提之下，減少職工個(gè)稅繳納量。當(dāng)然，從納稅籌劃的角度切入，采用合理合法的手段和方式對(duì)企業(yè)和個(gè)人所得稅進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，在減少繳稅金額的同時(shí)促進(jìn)稅收效益的最大化。

一、工資薪金所得稅稅務(wù)籌劃的意義

企業(yè)是職工工資薪金的提供者，也是職工個(gè)人所得稅的稅負(fù)人，從人力資源角度來考量企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，工資薪金就是企業(yè)人力資源的最根本實(shí)力，是保證企業(yè)人才儲(chǔ)備的關(guān)鍵所在。也就是說職工希望能夠獲得更多的薪金，企業(yè)就必須為其繳納更多的個(gè)人所得稅，提高用人成本、提高工薪以確保企業(yè)在人才市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。所以工資薪金的稅務(wù)籌劃對(duì)于減少企業(yè)運(yùn)營成本能夠起到最為重要的作用。

二、我國個(gè)稅改革現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的個(gè)稅法案是五屆人代會(huì)所制定，歷經(jīng)七次修改而使用至今。最新的修改方案對(duì)勞務(wù)報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)及稅率作出了調(diào)整。過去我國一直實(shí)行的是分類稅制，這種稅制有益于從源泉進(jìn)行征繳，管理較為方便，缺點(diǎn)在于在納稅人之間容易造成失衡，出現(xiàn)違規(guī)征收的現(xiàn)象。新稅法下個(gè)稅從分類稅制向分類結(jié)合稅制改變，更為符合稅收公平。我國的新個(gè)稅減稅措施，能夠體現(xiàn)在三個(gè)方面：起征點(diǎn)提高至五千元、專項(xiàng)附加扣除減免、調(diào)整累進(jìn)稅率表等三個(gè)方面;其公式化表現(xiàn)為：應(yīng)納稅所得額=月度收入-5000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除。

三、納稅籌劃思路與方法

（一）優(yōu)惠政策

在進(jìn)行個(gè)稅征收過程當(dāng)中，相關(guān)法律已經(jīng)核定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，個(gè)人或企業(yè)都應(yīng)該仔細(xì)研究政策法律條款，結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與需求，籌劃個(gè)人所得稅的繳納金額與方式，從而緩解自身稅負(fù)。

（二）合理捐贈(zèng)

合理捐贈(zèng)可以看做是一種將個(gè)人所得稅指定具體用途的方式，根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)，個(gè)人將自身所得通過境內(nèi)的社會(huì)組織、機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位或其它公益企業(yè)對(duì)嚴(yán)重自然災(zāi)害等領(lǐng)域進(jìn)行財(cái)務(wù)捐贈(zèng)，在沒有超出個(gè)稅的30%時(shí)，能夠從納稅額中扣除。所以應(yīng)用稅率臨界點(diǎn)進(jìn)行精確計(jì)算，明確捐贈(zèng)途徑、數(shù)額等，從而能夠抵扣一部分應(yīng)繳納的個(gè)稅。

（三）拆分工資

通過拆分工資結(jié)構(gòu)的方式，既能夠使得工資薪金更具多元化，又能夠避除一部分個(gè)稅，因?yàn)椴鸱帜軌蜃鳛楹侠斫档投惢闹饕侄巍Ｎ覈尕瀼芈鋵?shí)超額累進(jìn)稅率，能夠在降低稅基的基礎(chǔ)上合理安排稅率，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目標(biāo)。選擇工資薪金的組成方式時(shí)，個(gè)人和企業(yè)需要結(jié)合現(xiàn)實(shí)環(huán)境和自身情況，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。

（四）差異籌劃

居民納稅人能夠負(fù)擔(dān)的義務(wù)是境內(nèi)境外所有納稅所得，非居民身份的有限納稅義務(wù)則實(shí)現(xiàn)與境內(nèi)收入。所以納稅人也可以通過籌劃自身納稅人的身份來使得稅負(fù)合理減少。

四、新稅法下工資薪金個(gè)稅納稅籌劃

（一）納稅籌劃意識(shí)

自2018年10月1日起我國就開始實(shí)行新的個(gè)稅起征點(diǎn)和稅率，而完整的新個(gè)稅法在2019年1月1月就已然正式施行。在新個(gè)稅法的規(guī)定中，將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得與工資薪金一同計(jì)算個(gè)稅，并且實(shí)行專項(xiàng)附加扣除。在此次稅法改革之中，包含教育資金、醫(yī)療資金、住房貸款、住房租金、老人贍養(yǎng)等方面也一同實(shí)行專項(xiàng)附加扣除，這些都是個(gè)稅新改革所帶來的亮點(diǎn)。企業(yè)在代替員工進(jìn)行個(gè)稅繳納時(shí)應(yīng)當(dāng)按照六項(xiàng)個(gè)人專項(xiàng)對(duì)繳納方式進(jìn)行籌劃與對(duì)策，以此使員工受益和稅收繳納實(shí)現(xiàn)雙贏。例如新稅法中將傳統(tǒng)的分類稅制進(jìn)行了改革，讓分類綜合稅制結(jié)合，大大降低了群眾的負(fù)擔(dān)。例如一名納稅人月收入為15000元，按照新稅法計(jì)算，先減除起征點(diǎn)5000元，在根據(jù)累進(jìn)稅表計(jì)算得到個(gè)稅繳納額為790元，稅負(fù)減輕了60%。如果再考慮到六項(xiàng)專項(xiàng)附加的扣除額度，稅負(fù)還會(huì)進(jìn)一步減輕。新稅法能夠?qū)⒆匀巳思{稅人和企業(yè)納稅進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，保證企業(yè)的工資薪金競(jìng)爭(zhēng)力，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展提供有力的助益。

（二）改變納稅人身份

居住在中國大陸境內(nèi)的外國籍自然人或港澳臺(tái)同胞，在一個(gè)納稅年度中，一次離境超過30天或者累計(jì)離境達(dá)到90天，就等同于非全年中國大陸境內(nèi)居住。如果有條件把握這個(gè)離境尺度就能夠避免成為居民納稅義務(wù)人，納稅范圍僅限于中國大陸境內(nèi)取得收入，能夠適當(dāng)?shù)臏p少稅負(fù)。

（三）工資發(fā)放籌劃

1. 同項(xiàng)為一

同項(xiàng)為一指的是，納稅人所取得的勞動(dòng)報(bào)酬是同一事項(xiàng)中的多次收入，將一個(gè)月內(nèi)的收入總和累計(jì)為一次確定應(yīng)納稅所得額，然后再根據(jù)稅率和相關(guān)扣除得出個(gè)稅應(yīng)當(dāng)繳納的稅額。勞務(wù)報(bào)酬的來源多種多樣，翻譯、設(shè)計(jì)、培訓(xùn)等。如某公司李四完成公司任務(wù)所取得了三項(xiàng)收入：第一，李四給內(nèi)部人員進(jìn)行了電子信息技術(shù)的培訓(xùn)，取得了15000元的收入;第二，李四給公司服務(wù)器進(jìn)行了維護(hù)，設(shè)計(jì)了平臺(tái)板面和熱區(qū)連接，獲得了收入10000元;第三，李四將一份重要的技術(shù)文件進(jìn)行了翻譯，獲得了收入1000元。此三項(xiàng)收入來自于2019年5月，符合新稅法的施用時(shí)間，則這一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬能夠使用同項(xiàng)為一的計(jì)算方法，總收入為26000元，計(jì)算其應(yīng)繳納稅額4240元，稅負(fù)率計(jì)算得16.31%。

2. 分類計(jì)算

分類計(jì)算是將納稅人各個(gè)部分的勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)繳稅額進(jìn)行疊加，計(jì)算出納稅人應(yīng)交稅的金額。按照例子說明，李四的三項(xiàng)收入分開計(jì)算應(yīng)繳稅額為培訓(xùn)部分2400元、維護(hù)部分1600元、翻譯部分200元，總計(jì)4200元，減免40元。選擇不同的稅務(wù)繳納籌劃方式能夠達(dá)到減稅的目的，實(shí)際生活中勞動(dòng)性質(zhì)的差距難免較大，對(duì)于所得構(gòu)成較為單一的納稅人兩種繳納方式?jīng)]有多大的差別，但是對(duì)于所得構(gòu)成較為復(fù)雜的人群來說，分類計(jì)算法有時(shí)能夠很好的減免一大部分稅款。而納稅金額一般意義上還是與勞務(wù)收入成正比的，所得的自然納稅多。為此，合法減少應(yīng)繳納的稅款，減少繳稅稅率，企業(yè)和自然納稅人就應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的選擇納稅方式，更多的獲得應(yīng)有的薪資。

3. 按月分?jǐn)?/p>

按月分?jǐn)傔m用于當(dāng)前收入金額較大的情況，為了避免高額所得稅的出現(xiàn)，按照按月分?jǐn)偟姆绞胶侠淼臏p少應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)，從而按照法律法規(guī)合理科學(xué)的降低稅率。例如：王二向張三提供建筑設(shè)計(jì)服務(wù)，合同規(guī)定在年底張三應(yīng)當(dāng)支付王二168000元，按照稅法規(guī)定倘若這160000元一次性支付完成后，王二應(yīng)納稅額度為134400元，不做任何納稅規(guī)劃的情況下，王二的稅款金額達(dá)到了46760元，稅負(fù)率能夠達(dá)到27.3%，這足以讓任何人心疼不已。當(dāng)使用了按月分?jǐn)偟亩愵~籌劃方式后，王二每月的稅款為2240元，全年稅款26880元，稅率為16%，減負(fù)金額達(dá)到了近兩萬元，減稅效果顯著。

4. 薪金福利化

以下還是用具體的案例來進(jìn)行薪金福利化方式說明：假設(shè)某公司員工李四月薪12000元，單月需要支付房租、交通費(fèi)用、午餐費(fèi)用、電話費(fèi)用等，不考慮專項(xiàng)減免的情況下應(yīng)繳納個(gè)稅為490元，實(shí)際可支配收入為8310元。進(jìn)行薪金福利化方案之后，公司按照福利宿舍的方式提供住所，電話費(fèi)用進(jìn)行報(bào)銷，安排班車和免費(fèi)午餐，同時(shí)降低李四的薪酬至8800元，則應(yīng)納個(gè)稅為170元，剩余可支配收入為8630元。將兩個(gè)方案進(jìn)行對(duì)比，李四全年的可支配收入增加了3840元，公司也沒有增加用人成本，員工也得到了減稅的回報(bào)。這也是現(xiàn)在許多企業(yè)面對(duì)高收入人群的減稅措施。

企業(yè)將工資薪金福利化的具體措施包括：在當(dāng)?shù)卣咴S可下將住房公積金和社保增加繳納金額;向員工提供繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)或向員工子女教育提供教育基金服務(wù);按照勞動(dòng)合同實(shí)行公共設(shè)施保障;將人均發(fā)放的電話補(bǔ)助費(fèi)用改為憑票報(bào)銷或者網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷，從收入之中剔除;公司提供免費(fèi)的午餐;公司提供免費(fèi)的宿舍，或是以報(bào)銷的形式減免工資中包含的住房補(bǔ)貼;公司給員工提供交通班車之類的通行服務(wù)或報(bào)銷服務(wù)來減免工資之中的交通補(bǔ)貼;公司向個(gè)人提供其他更多的福利設(shè)施或服務(wù)來減免員工開銷。

（四）全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃

納稅人在領(lǐng)取年終獎(jiǎng)時(shí)是根據(jù)工薪核算提出納稅的，能夠?qū)⑵淠杲K獎(jiǎng)平均至全年，根據(jù)平均值算得明確對(duì)應(yīng)的稅率以及扣除數(shù)量，然后再進(jìn)行征稅和繳稅。但是存在平均年終獎(jiǎng)之后部分人群的月收入超過了一個(gè)稅率臺(tái)階，需要進(jìn)行更高等級(jí)的稅率進(jìn)行核算，使得個(gè)人收入的提升低于稅負(fù)的提升，讓個(gè)人的實(shí)際收入減少。因此在籌劃年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)，應(yīng)當(dāng)緊密的計(jì)算發(fā)放形式和金額，令其盡量以福利獎(jiǎng)金的方式滲透在日常的生活之中，并且嚴(yán)防超出當(dāng)前征稅標(biāo)準(zhǔn)造成繳稅額擴(kuò)大的情況。

五、結(jié)語

做好合理的個(gè)稅籌劃是合理降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)、增高實(shí)際收入的有效方式。通過合理選擇納稅人身份、做好工資薪金的發(fā)放形式、加強(qiáng)福利轉(zhuǎn)換和年終獎(jiǎng)的計(jì)算發(fā)放等方式，減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。在新稅法施行的當(dāng)下，能夠?qū)崿F(xiàn)合法節(jié)稅，要求我們能夠明確稅務(wù)籌劃標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身的工薪狀況加強(qiáng)個(gè)稅的籌劃，從而引導(dǎo)我國的稅務(wù)工作健康開展。

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（作者單位：山西西山礦業(yè)管理有限公司）