企業(yè)內(nèi)部審計風險及應對措施淺析

梁曉巒

[摘 要]企業(yè)風險管控影響企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，風險隨著企業(yè)發(fā)展而變化。作為企業(yè)治理重要手段的內(nèi)部審計也存在風險，第三道防線監(jiān)督效能發(fā)揮受到企業(yè)董事會重視。董事會對內(nèi)部審計風險的認知程度影響內(nèi)部審計風險應對。文章淺析企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生客觀原因和主觀原因，提出降低內(nèi)部審計風險意見建議，有望對企業(yè)治理效能提升起到促進作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計;風險;企業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.25.141

隨著對國內(nèi)市場深入開發(fā)和國際市場開拓，我國多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境日趨復雜。為了實現(xiàn)目標，企業(yè)內(nèi)部審計工作尤為重要，監(jiān)督管理行為，糾正管理缺陷，促進管理效能提升的作用發(fā)揮更加明顯。但是，內(nèi)部審計本身也存在風險，內(nèi)部審計風險管理直接影響內(nèi)部審計效能發(fā)揮。企業(yè)董事會要正視內(nèi)部審計風險的存在，做好風險管控，才能發(fā)揮內(nèi)部審計客觀性和獨立性，對企業(yè)治理起到監(jiān)督和咨詢的促進作用。

1 內(nèi)部審計風險產(chǎn)生原因

內(nèi)部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的可能性。內(nèi)部審計風險的本質(zhì)是無法有效實現(xiàn)審計目標的風險。風險客觀存在的，無法避免，審計工作無法保證披露企業(yè)管理中所有的問題，但是加強內(nèi)部審計風險管控，可以降低風險發(fā)生概率，提高審計效率。產(chǎn)生內(nèi)部審計風險的原因包括主觀和客觀兩個方面。

1.1 主觀因素

內(nèi)部審計風險的主觀原因很多，包括內(nèi)審人員業(yè)務水平和職業(yè)素養(yǎng)較低;審計方案設計不科學、不合理;審計實施過程不規(guī)范、審計方法單一;樣本抽取不全面，審計信息化程度不高等。

內(nèi)部審計由最初財務審計發(fā)展到現(xiàn)在的綜合審計，涉及財務、管理、工程、內(nèi)控等生產(chǎn)經(jīng)營各個方面，要求審計人員有較為全面的專業(yè)知識，具有一定的工作經(jīng)驗。目前，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員具有財務專業(yè)背景，其他專業(yè)人員較少;審計人員多數(shù)來自財務部門，較少來自經(jīng)營生產(chǎn)、人力資源、辦公室、采購等部門，工作覆蓋和實踐經(jīng)歷均有欠缺。審計人員能力水平不足導致發(fā)現(xiàn)風險、識別風險能力較弱，影響審計目標實現(xiàn)。除了內(nèi)部審計人員業(yè)務能力外，國際內(nèi)部審計師協(xié)會特別強調(diào)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)部審計是企業(yè)治理的第三道監(jiān)督防線，職責是發(fā)現(xiàn)問題、披露問題，甚至包括舞弊等敏感問題。內(nèi)部審計人員要堅守職業(yè)道德，才能公平、公正地開展工作，不受外界影響。

審計方案設計不科學、不合理會影響審計實施效果。審前調(diào)查不全面容易導致制定審計方案時不能突出重點，甚至偏離審計方向，這是內(nèi)部審計常見風險。審計方案設計一定要遵循董事會審計目標，不同類型的審計，重點不同，比如竣工結(jié)算審計重點包括分包、采購、結(jié)算等;經(jīng)濟責任審計重點包括績效、內(nèi)控、廉潔從業(yè)等。如果一項綜合性審計工作的方案重點始終在財務方面，就會變成財務專項審計，偏離董事會意圖，影響審計目標實現(xiàn)，這也是典型的內(nèi)部審計風險。

審計實施過程不規(guī)范、審計方法單一;樣本抽取不全面，審計信息化程度不高都是導致內(nèi)部審計風險的常見原因，會造成審計取證不充分、審計調(diào)查不深入、審計成本增加等結(jié)果，會使審計人員以“個別”推斷“整體”，做出不準確判斷，或者以偏概全，謬以千里。

1.2 客觀因素

內(nèi)部審計風險的客觀原因包括相關(guān)規(guī)章制度不健全、審計機構(gòu)獨立性較弱、被審計對象復雜等。

我國對審計工作非常重視，國家主要領(lǐng)導人兼任中央審計委員會主任和副主任，提高了審計工作地位。但是，我國審計工作起步較晚，法律法規(guī)基本以框架性、指導性為主，規(guī)范具體審計實施的指南較少。國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會近年持續(xù)推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設，但是各企業(yè)的重視程度不一、建設水平不一、執(zhí)行力度不一，造成各企業(yè)內(nèi)部審計工作水平差距較大。這些都會給內(nèi)部審計帶來風險。

審計部門是企業(yè)內(nèi)設機構(gòu)，應受企業(yè)董事會委托，向董事會負責。但是有些企業(yè)內(nèi)部審計部門除了向董事長負責外，還向公司管理層負責;有些企業(yè)沒有設置審計委員會，沒有設立首席審計執(zhí)行官（CAE），這些都會導致內(nèi)部審計部門獨立性受到損害。有些企業(yè)對內(nèi)部審計不夠重視，審計經(jīng)費支持力度不夠，也會影響審計工作獨立性，帶來審計風險。

隨著企業(yè)業(yè)務多元化發(fā)展，內(nèi)部審計對象復雜性不斷提升，體現(xiàn)在被審計對象經(jīng)營業(yè)務、管理手段、信息技術(shù)、經(jīng)營模式等各個方面，給審計工作帶來挑戰(zhàn)。如果審計人員無法勝任，將帶來較大風險，影響審計目標實現(xiàn)。

2 內(nèi)部審計風險應對措施

董事會在企業(yè)高速發(fā)展或轉(zhuǎn)型期一定要重視內(nèi)部審計風險管理，審計風險失控將給企業(yè)治理帶來極大負面影響，使企業(yè)蒙受損失。為了降低內(nèi)部審計風險，企業(yè)要建立獨立的內(nèi)部審計體系，提高審計人員業(yè)務水平和職業(yè)素養(yǎng)，科學開展審計實施，才能最大程度發(fā)揮審計監(jiān)督效能。

2.1 建立健全內(nèi)部審計體系

企業(yè)應建立獨立的內(nèi)部審計體系，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展不斷完善，才能降低內(nèi)部審計風險，保障審計工作實施?，F(xiàn)代企業(yè)治理框架下，內(nèi)部審計部門要在不受任何影響控制情況下執(zhí)行內(nèi)部審計活動，審計部門經(jīng)費、人事、內(nèi)部管理和業(yè)務開展等方面具有相對獨立性。有條件的企業(yè)應成立審計委員會，設立首席審計執(zhí)行官，并賦予隨時向董事會報告的權(quán)力。企業(yè)內(nèi)部審計體系的建立應該是自上而下的，董事會和高級管理層要明確表明對內(nèi)部審計的支持，賦予內(nèi)部審計部門相應的權(quán)利，審計負責人應履行雙重報告職責，即向董事會報告業(yè)務工作，向高級管理層報告行政工作，并不受外界因素限制。除了報告外，企業(yè)要加強內(nèi)部審計作用發(fā)揮，還應讓審計人員定期參加有關(guān)財務、機構(gòu)治理、企業(yè)管理等監(jiān)督職責的會議，不僅有利于企業(yè)構(gòu)建“大監(jiān)督”體系，形成自我監(jiān)督合力，還有利于審計咨詢作用發(fā)揮，盡早提出高風險、系統(tǒng)、流程或者控制等事項，促進企業(yè)管理體系完善。

2.2 加強內(nèi)部審計隊伍建設

企業(yè)應重視內(nèi)部審計人員隊伍建設，組建專業(yè)多元，經(jīng)驗豐富的審計隊伍，降低審計風險，提高審計能力。人始終是內(nèi)部審計工作的制約因素，加強隊伍建設的主要途徑包括以下四點：一是嚴格從業(yè)人員門檻。對擬從事審計的人員進行業(yè)務能力考核，根據(jù)工作需要，可以區(qū)分專業(yè)進行考核。二是加強后續(xù)教育，鼓勵職業(yè)資格考試。后續(xù)教育不僅要包含業(yè)務培訓，更要注重職業(yè)素養(yǎng)再教育，提升內(nèi)審人員職業(yè)道德。企業(yè)要鼓勵審計人員參加各類職業(yè)資格考試，鼓勵參加相關(guān)培訓，更新知識儲備。三是科學組建審計團隊。根據(jù)不同的審計工作，選取具有合適專業(yè)背景和工作經(jīng)驗的審計人員組建團隊，賦予任務，最大程度保障人力資源合理應用。四是實施審計工作績效考核。董事會要制定合理的考核措施評價審計工作成效，考核審計人員。企業(yè)要根據(jù)考核結(jié)果進行獎懲，調(diào)整考核結(jié)果較差的人員，獎勵考核結(jié)果較好的人員，并將考核情況作為職業(yè)發(fā)展的重要依據(jù)。

2.3 優(yōu)化內(nèi)部審計技術(shù)應用

企業(yè)開展內(nèi)部審計工作時，要鼓勵審計人員采用更高效的審計技術(shù)，使用合適的審計系統(tǒng)或者審計工具，提高審計效率，節(jié)約成本。常見的審計技術(shù)包括審計信息化技術(shù)、遠程網(wǎng)絡技術(shù)，發(fā)展趨勢包括審計AI技術(shù)等。審計人員不僅要善于使用專用系統(tǒng)或工具，還應重視與其他系統(tǒng)，如財務系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)的互聯(lián)互通，方便數(shù)據(jù)獲取，形成一體化管理體系，才能進一步提高審計效率，降低審計風險。

3 結(jié)論

綜合上述，隨著企業(yè)發(fā)展壯大，生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境都在變化，企業(yè)董事會和高級管理層要重視內(nèi)部審計風險管理，加強內(nèi)部審計工作，才能提升內(nèi)部審計在促進企業(yè)管理優(yōu)化、提升經(jīng)營績效等方面的監(jiān)督、咨詢核心價值的發(fā)揮。

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