新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量的問(wèn)題與建議

李澤曦

摘 要 公允價(jià)值計(jì)量模式是為了彌補(bǔ)歷史成本計(jì)量模式的缺憾而產(chǎn)生的，它可以較為全面的反應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)的改變，因此備受關(guān)注。我國(guó)在2006年出臺(tái)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中對(duì)公允價(jià)值的重新引入和應(yīng)用體現(xiàn)了我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的決心。近年來(lái)，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的探討不絕于耳，如何正確看待公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題，并積極推進(jìn)其在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的合理應(yīng)用是本文的研究重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值計(jì)量 問(wèn)題和建議

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

0引言

公允價(jià)值計(jì)量是一種復(fù)合型的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，它兼具面向市場(chǎng)、面向未來(lái)、面向方面同時(shí)又具備不確定性的特點(diǎn)。它可以為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)提供有利于決策和規(guī)劃的財(cái)務(wù)信息。2006年我國(guó)出臺(tái)了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的描述和運(yùn)用體現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)和國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的趨勢(shì)和決心。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何正確看待公允價(jià)值計(jì)量存在問(wèn)題，并積極應(yīng)對(duì)，進(jìn)而有效推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量的合理運(yùn)用是極為重要的。

1新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題

1.1獲取方式和選擇問(wèn)題

市價(jià)法、成本法、現(xiàn)值法以及估價(jià)技術(shù)法是當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量中比較常用的方法，對(duì)每一種方法而言，它的可靠度、操作的難易程度、對(duì)主觀判斷的依賴度和取得成本都不一樣。以市價(jià)法為例，可以根據(jù)市價(jià)直接確定公允價(jià)值，對(duì)主觀依賴程度很小，操作方便同時(shí)取得成本小，通常被選為公允價(jià)值的第一計(jì)量方法。但是，該方法也存在一定的問(wèn)題，可以直接看到的市價(jià)是否可以全權(quán)代表真正的市場(chǎng)交易價(jià)格。特別是在金融危機(jī)時(shí)，市價(jià)的形成是不正常的和不理性的，這并不符合公允價(jià)值的確認(rèn)條件。另外，怎么使用現(xiàn)值法和估價(jià)技術(shù)法才能保證它的可靠性，也是有一定難度的。總之，怎樣確保會(huì)計(jì)信息的可靠性，同時(shí)盡量減少人為因素的影響，提高操作的簡(jiǎn)易性，最大可能的控制取得成本，即怎樣以最佳的方式獲得公允價(jià)值，從而進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量是首要解決的問(wèn)題。

1.2可靠性和可驗(yàn)證性問(wèn)題

在公允價(jià)值運(yùn)用和推廣過(guò)程中面對(duì)的最大的困難就是如何保證公允價(jià)值的的可靠性和可驗(yàn)證性。由于外部環(huán)境非常復(fù)雜，特別是在市場(chǎng)不活躍的狀態(tài)下，很多項(xiàng)目的公允價(jià)值只能用估價(jià)技術(shù)法進(jìn)行，該方法的計(jì)量結(jié)果的可靠性受人詬病。鑒于市場(chǎng)信息復(fù)雜多樣，外加估價(jià)方法比較復(fù)雜，同時(shí)對(duì)人為主觀臆斷的依賴性很大，導(dǎo)致公允價(jià)值的可驗(yàn)證性難以提高。尤其體現(xiàn)在現(xiàn)值法和估價(jià)技術(shù)法中涉及到的人為主觀的估計(jì)、判斷和假設(shè)更多，操作方式異常繁瑣。

1.3盈余管理問(wèn)題

在新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，需要對(duì)某些資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。例如，對(duì)交易性金融資產(chǎn)就需要按照公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行初始和后續(xù)的計(jì)量，同時(shí)將公允價(jià)值的變化加入到當(dāng)期損益當(dāng)中，這種操作一定會(huì)對(duì)企業(yè)的全面收益產(chǎn)生影響，也會(huì)讓企業(yè)的盈余的管理空間更大。當(dāng)企業(yè)債務(wù)進(jìn)行重組時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，假如債權(quán)人妥協(xié)，債務(wù)人就需要把其獲得的利益作為營(yíng)業(yè)外的收入并記入到利潤(rùn)當(dāng)中。當(dāng)公允價(jià)值的變化和企業(yè)的利潤(rùn)相關(guān)時(shí)，就會(huì)對(duì)之前的收益產(chǎn)生影響。以此同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)載項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量也會(huì)產(chǎn)生稅收和納稅問(wèn)題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，對(duì)留存收益的增加是否需要納稅以及對(duì)沒有實(shí)現(xiàn)的收益是否納稅都是現(xiàn)實(shí)存在的問(wèn)題。

2新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用策略

2.1不斷完善公允價(jià)值體系建設(shè)

公允價(jià)值體系的建立是助推會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵，當(dāng)前我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的專題研究相對(duì)較少，理論還不太完善，沒有形成比較系統(tǒng)的理論體系。所以，提高對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的認(rèn)識(shí)，并進(jìn)行深入的研究和分析是重中之重。一方面，要積極開展在公允價(jià)值方面的國(guó)際交流和合作，建立專門的研究團(tuán)隊(duì)，在符合我國(guó)國(guó)情的前提下，充分吸收和借鑒國(guó)外比較先進(jìn)的研究成果，建立適合我國(guó)情況的公允價(jià)值計(jì)量體系，制定與之相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保公允價(jià)值計(jì)量的順利進(jìn)行。

2.2建立健全有助于推動(dòng)公允價(jià)值發(fā)展的外部環(huán)境

實(shí)施證明，活躍的市場(chǎng)氛圍對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用和推廣十分重要，低迷的市場(chǎng)化程度是影響公允價(jià)值計(jì)量積極開展的攔路虎。所以，為了推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量的蓬勃開展，需要建立健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，通過(guò)良好的市場(chǎng)化，將資產(chǎn)或者負(fù)債的市價(jià)有效、真實(shí)的展現(xiàn)，從而方便會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)市場(chǎng)獲得真實(shí)的公允價(jià)值和符合計(jì)量原則的價(jià)格信息。另外，健全的法律法規(guī)也是公允價(jià)值計(jì)量順利開展的保障，所以國(guó)家應(yīng)該對(duì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)或者規(guī)章制度進(jìn)行完善和修訂，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的管理，對(duì)違規(guī)、違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲戒，為公允價(jià)值計(jì)量的順利進(jìn)行創(chuàng)作良好的外部環(huán)境。

2.3強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平

一方面，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該不斷強(qiáng)化法律意識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)，在知法、懂法的基礎(chǔ)上做到守法。樹立法律思維，在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作時(shí)，務(wù)必遵守法律法規(guī)。提高職業(yè)操守，從根源上切斷造假事件的發(fā)生，具備崇高的職業(yè)素養(yǎng)，樹立求真務(wù)實(shí)的職業(yè)理念。另一方面，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該不斷豐富自身的理論知識(shí)，提升業(yè)務(wù)能力。積極參加各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在牢固掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估、資本運(yùn)營(yíng)等相關(guān)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，確保公允價(jià)值信息的真實(shí)性和可靠性。

參考文獻(xiàn)

[1] 朱凱，趙旭穎，孫紅.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革、信息準(zhǔn)確度與價(jià)值相關(guān)性——基于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].管理世界，2009（04）.

[2] 朱凱，李琴，潘金鳳.信息環(huán)境與公允價(jià)值的股價(jià)相關(guān)性——來(lái)自中國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)經(jīng)研究，2008（07）.