淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制

劉華春

摘要 我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)受到政府各類政策的約束，近年來(lái)，政府要求事業(yè)單位加快改革，提高內(nèi)部控制能力，使單位的運(yùn)行更加規(guī)范。但是國(guó)內(nèi)部分事業(yè)單位的內(nèi)控體系缺失，內(nèi)控管理制度落后，而且有些單位的管理問(wèn)題已經(jīng)影響到了單位未來(lái)的發(fā)展。在2012年11月，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，助推事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)，提高單位的內(nèi)控管理能力。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

一、事業(yè)單位的內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位的內(nèi)控工作是為了實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，來(lái)優(yōu)化設(shè)計(jì)制度，制定一系列的管理措施以及編制內(nèi)控的執(zhí)行流程，對(duì)單位運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和控制。內(nèi)控的執(zhí)行要保證單位各類運(yùn)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)，使單位的國(guó)有資產(chǎn)安全、保值增值，并使單位財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)信息更加真實(shí)，避免單位出現(xiàn)貪污腐敗、徇私舞弊的問(wèn)題，為社會(huì)公眾提供更加優(yōu)質(zhì)的社會(huì)公益服務(wù)。事業(yè)單位通常不以獲得效益作為其經(jīng)營(yíng)的目的，大多數(shù)都是以服務(wù)社會(huì)大眾作為單位的運(yùn)行目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度。單位要組建內(nèi)控部門以及設(shè)置內(nèi)控管理崗，并給管理崗設(shè)置明確的工作權(quán)限和工作職責(zé)，在設(shè)計(jì)內(nèi)控機(jī)制時(shí)，要遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則。在全面性方面，內(nèi)控需要貫穿單位的各類運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，貫穿經(jīng)營(yíng)決策、決策執(zhí)行和運(yùn)營(yíng)監(jiān)督等過(guò)程，對(duì)當(dāng)前所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的管控。重要性是指內(nèi)控要重點(diǎn)關(guān)注單位關(guān)鍵工作、重要工作，控制運(yùn)營(yíng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)。制衡性是指單位內(nèi)部各崗位相互制約、相互制衡，尤其是在部門分工、崗位分工方面，要實(shí)現(xiàn)相互的監(jiān)督。所制定的內(nèi)控制度要符合單位的運(yùn)行實(shí)際，也要符合國(guó)家的政策、法律法規(guī)。伴隨著國(guó)內(nèi)深化改革政策的不斷調(diào)整，要逐步修訂現(xiàn)有的內(nèi)控制度。

二、事業(yè)單位內(nèi)控的問(wèn)題分析

（一）單位的內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)部環(huán)境搭建的一個(gè)重要內(nèi)容，而且內(nèi)控意識(shí)會(huì)影響內(nèi)控工作的開(kāi)展，有些單位的高層領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)單位未來(lái)發(fā)展的重要作用，按照自己的主觀意識(shí)處理工作，沒(méi)有遵照公司的各類管理制度規(guī)范，出現(xiàn)一系列違規(guī)操作行為。有些單位比較重視業(yè)務(wù)發(fā)展，而忽略了內(nèi)部的管理和運(yùn)營(yíng)，在崗位設(shè)計(jì)方面未設(shè)計(jì)合理的崗位，各個(gè)崗位不能形成相互監(jiān)督、相互制衡的管理關(guān)系。有些職工認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門的工作，與自己沒(méi)有太大的關(guān)聯(lián)[1]。

（二）管理機(jī)制制約了內(nèi)控的落實(shí)

事業(yè)單位的編制有限，會(huì)出現(xiàn)人員不足的問(wèn)題，單位不能科學(xué)地安排各人員工作崗位，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一個(gè)人兼任多個(gè)不相容的崗位。有些事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)辦人員兼任審核崗、記賬人員沒(méi)有實(shí)現(xiàn)分離和制衡，出納會(huì)兼任審核，采購(gòu)會(huì)兼任保管，這樣很容易出現(xiàn)貪污腐敗、違規(guī)挪用資金的行為。

（三）內(nèi)控制度不完善

部分事業(yè)單位的內(nèi)控體制機(jī)制建設(shè)還處于初級(jí)階段，未制定專業(yè)系統(tǒng)的內(nèi)控制度。在應(yīng)用中，很多管理人員經(jīng)常會(huì)將財(cái)務(wù)制度作為內(nèi)控制度，來(lái)規(guī)定未來(lái)的資金使用，規(guī)定經(jīng)濟(jì)的支出分類標(biāo)準(zhǔn)。然而單位并沒(méi)有從根本上處理資金的管理問(wèn)題。有些單位雖然編制了內(nèi)控制度，但是內(nèi)控制度內(nèi)容漏洞較多，所制定的內(nèi)控制度更偏向于財(cái)務(wù)管控，沒(méi)有涉及單位的各類運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，也未針對(duì)單位的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行制度的設(shè)計(jì)。

（四）缺乏內(nèi)控的審計(jì)監(jiān)督

目前，有些事業(yè)單位未組建審計(jì)部，來(lái)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)察審核，審計(jì)人員的欠缺就會(huì)造成資金違規(guī)使用。部分單位雖然構(gòu)建了內(nèi)控制度，但是在執(zhí)行層面上還缺乏監(jiān)管機(jī)制，使一些事業(yè)單位未能推進(jìn)內(nèi)控制度體系的落實(shí)。同時(shí)，部分單位未設(shè)置專門的監(jiān)督部門，來(lái)對(duì)各運(yùn)行活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)管[2]。內(nèi)控監(jiān)督組織缺乏，容易出現(xiàn)職工不遵守制度的情況，使內(nèi)控工作流于形式，內(nèi)控?zé)o法發(fā)揮規(guī)范單位運(yùn)營(yíng)的作用。

三、推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的策略

（一）提高人員的內(nèi)控意識(shí)

事業(yè)單位高層要加大內(nèi)控體系建設(shè)力度，引入新型的內(nèi)控管理理念，提高對(duì)內(nèi)控的重視程度。單位在內(nèi)部要大力宣傳內(nèi)控給運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的重要作用，提高單位內(nèi)部各部門負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的重視度，使他們組織部門員工大力配合內(nèi)部制度建設(shè)人員的工作，在單位創(chuàng)造一個(gè)良好的運(yùn)營(yíng)管理環(huán)境。同時(shí)單位也要對(duì)內(nèi)部管理人員開(kāi)展定期的內(nèi)控培訓(xùn)，講解新型的內(nèi)控管理制度和相關(guān)的政策，將內(nèi)控新理念融入員工的思想，以促進(jìn)職工對(duì)內(nèi)控制度落實(shí)的認(rèn)知和理解。

（二）優(yōu)化設(shè)計(jì)單位組織架構(gòu)

單位構(gòu)建合理的組織架構(gòu)是保證內(nèi)控制度執(zhí)行的一個(gè)重要基礎(chǔ)，單位要根據(jù)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)，設(shè)置工作崗位，確保運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)可以得到組織保障，明確各個(gè)工作崗位的職責(zé)和工作權(quán)限。在單位建立不相容崗位相分離的崗位體系，使各崗位人員相互獨(dú)立，同時(shí)加強(qiáng)之間的聯(lián)系。使各崗位相互制約、共同協(xié)作，來(lái)提高單位運(yùn)營(yíng)的效率，會(huì)計(jì)監(jiān)督出納資金支出，審核人員監(jiān)督采購(gòu)執(zhí)行，方案制定與方案執(zhí)行相分離。明確經(jīng)營(yíng)審批人員的工作權(quán)限、審批范圍，嚴(yán)格控制審批權(quán)，使各部門員工之間相互檢查、相互監(jiān)督，確保行政審批更加合理規(guī)范[3]。

（三）優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)控管理制度

單位要根據(jù)政府部門出臺(tái)的行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的有關(guān)要求，設(shè)計(jì)管理制度，逐步將內(nèi)控作為單位運(yùn)營(yíng)的核心工作。首先，單位要根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)工作的特點(diǎn)，優(yōu)化梳理現(xiàn)有的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、管理流程，重點(diǎn)把握運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)關(guān)鍵工作環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行系統(tǒng)的研究分析，并設(shè)計(jì)相應(yīng)的風(fēng)控制度，制定相應(yīng)的風(fēng)控處置措施，避免出現(xiàn)貪污腐敗的問(wèn)題。合理地控制好風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的處置措施。單位要遵循不相容職務(wù)相分離的原則，設(shè)計(jì)崗位體系和各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，重點(diǎn)加強(qiáng)程序控制、授權(quán)審計(jì)等方面的制度優(yōu)化，使現(xiàn)有的制度能夠匹配單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)。

（四）加強(qiáng)監(jiān)察審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)控制度的建立是否有效，需要單位的審計(jì)部門進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，以確保內(nèi)控制度與單位的運(yùn)行匹配度較高。單位可以設(shè)計(jì)內(nèi)控審計(jì)機(jī)制，建立紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)制，然后明確單位內(nèi)部各工作崗位在監(jiān)督活動(dòng)中的工作職責(zé)和權(quán)限。單位還要加大制度執(zhí)行檢查監(jiān)督力度，確保單位的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)機(jī)制、內(nèi)控執(zhí)行都符合相應(yīng)的規(guī)范要求。通過(guò)紀(jì)檢監(jiān)察，開(kāi)展內(nèi)部的審計(jì)工作，加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)控制，使各類運(yùn)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范合理。監(jiān)督單位內(nèi)控制度執(zhí)行的狀況，并對(duì)執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)分析，檢查執(zhí)行中存在的一些問(wèn)題，以便單位的高層領(lǐng)導(dǎo)可以掌握內(nèi)控執(zhí)行的狀況。

（五）建立有效的控制系統(tǒng)

單位在編制預(yù)算方案時(shí)，要應(yīng)用合適的編制方法，形成比較完善的預(yù)算控制體系。預(yù)算控制也是內(nèi)控的一個(gè)重要組成部分，而且預(yù)算管理會(huì)貫穿單位運(yùn)營(yíng)的始終，涉及各類運(yùn)營(yíng)活動(dòng)管理。單位還要優(yōu)化設(shè)計(jì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展培訓(xùn)，引入新型的會(huì)計(jì)政策，使信息更加真實(shí)。要科學(xué)保管單位的國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)用財(cái)產(chǎn)登記制，由專人看管，并定期組織資產(chǎn)盤查，確保國(guó)有資產(chǎn)安全。對(duì)單位內(nèi)部的現(xiàn)金，應(yīng)該及時(shí)地入賬，定期開(kāi)展排查，日清月結(jié)，優(yōu)化設(shè)計(jì)現(xiàn)有資金管理機(jī)制。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，事業(yè)單位改革力度不斷加大，優(yōu)化完善內(nèi)控體系，設(shè)置更嚴(yán)格的內(nèi)控管理制度，要求職工重視制度的落實(shí)，才能夠保證單位的內(nèi)控效率得到有效的提升。同時(shí)，單位還要根據(jù)國(guó)家的各類政策規(guī)定來(lái)制定制度，使制定出來(lái)的制度不僅符合國(guó)家的政策要求，還貼近單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)工作，要保證內(nèi)控制度有較強(qiáng)的執(zhí)行性。事業(yè)單位要對(duì)員工開(kāi)展內(nèi)控管理培訓(xùn)，增強(qiáng)人員的思想意識(shí)，提高內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理能力，使員工貫徹落實(shí)制度。事業(yè)單位要引入外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，講解新型的內(nèi)控思想、內(nèi)控知識(shí)，聘請(qǐng)專家來(lái)單位開(kāi)設(shè)內(nèi)控的專題講座。針對(duì)內(nèi)控執(zhí)行中的問(wèn)題，高層領(lǐng)導(dǎo)要組織員工去分析問(wèn)題，并制定問(wèn)題的解決措施，組建審計(jì)部門，檢查內(nèi)控的執(zhí)行狀況，了解內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)方面存在的不足之處，不斷完善內(nèi)控體系。

（作者單位為常德市園林綠化服務(wù)中心）

參考文獻(xiàn)

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