構建審計整改閉環(huán)管理體系 提升內部審計結果運用成效

[摘要]深化審計結果運用是充分發(fā)揮內部審計增值作用的關鍵。山東淄博煙草有限公司針對審計發(fā)現(xiàn)的問題確定審計整改思路，通過構建審計整改閉環(huán)管理體系提升審計結果運用成效。

[關鍵詞]審計結果 ? ?運用 ? ?整改 ? ?閉環(huán)管理 ? ?保障機制

審計結果是審計工作履職盡責形成的結晶，其運用的成效對提高審計工作質量、降低經(jīng)營管理風險具有重要意義。山東淄博煙草有限公司（以下簡稱公司）把審計作為企業(yè)管理的“第三只眼睛”，始終堅持“抓基層、打基礎、強管理、重創(chuàng)新”工作思路，“前移后延”審計監(jiān)督服務職能，在內部審計結果運用上下功夫，為企業(yè)高質量發(fā)展提供審計支撐。

一、審計發(fā)現(xiàn)

2018年，按照年度審計計劃，公司組織實施了本單位同級審計項目，精心組織工作，制訂實施方案，審計范圍涵蓋資產(chǎn)狀況、財務收支、職工薪酬、物資采購、專項資金、對外投資等方面，基本實現(xiàn)全覆蓋。審計發(fā)現(xiàn)的主要問題包括：一是資產(chǎn)管理方面，存在權屬不清及閑置資產(chǎn)、多元化企業(yè)長期占用主業(yè)資金、長期掛賬等問題;二是職工薪酬方面，存在主業(yè)為多元化企業(yè)承擔工資性費用等問題;三是費用列支方面，存在車輛運行費、食堂經(jīng)費、辦公費等費用列支不合理問題;四是物資采購方面，存在辦公用品和耗材項目未納入采購項目等問題;五是合同管理方面，存在合同簽訂日期超期、收取房屋租賃費未按合同執(zhí)行等問題;六是科研經(jīng)費管理方面，存在購置領用材料物資無出入庫手續(xù)、列支勞務用工人員費用明細表未簽字等問題;七是煙葉生產(chǎn)投入補貼方面，存在煙農合作社專業(yè)化分級補貼成本過高、個別煙基項目設計變更簽證手續(xù)不規(guī)范等問題;八是專賣管理方面，存在超比例列支舉報費、文書制作不規(guī)范、案件結案不及時等問題;九是對外投資方面，存在多元化企業(yè)制度體系不完善、收入未全部入賬、區(qū)域商品部分滯銷、商品盤虧形成損失等問題。

二、整改思路

對上述同級審計項目經(jīng)過一段時間的整改后，發(fā)現(xiàn)存在審計整改責任不清晰、整改措施不徹底、整改浮于表面等問題，審計整改效果不佳，審計結果運用成效不明顯。為解決這些問題、促進內部審計結果有效利用，公司扣緊“發(fā)現(xiàn)問題—解決問題—反饋實施”的閉環(huán)管理，積極構建內部審計整改閉環(huán)管理體系，做到件件有交代、事事有著落，為企業(yè)運營更加安全、規(guī)范、高效保駕護航。

（一）建立健全閉環(huán)管理體系

內部審計整改閉環(huán)管理體系框架分為兩個層面：第一個層面為審計整改業(yè)務層面的閉環(huán)管理，即在業(yè)務層面形成從審計項目實施、發(fā)現(xiàn)問題、意見反饋、問題及風險確認、落實整改、持續(xù)跟蹤、提升管理的持續(xù)循環(huán)機制（如圖1所示）。第二個層面為企業(yè)管理層面的閉環(huán)管理，即在企業(yè)管理層面形成從審計結果匯報、領導或內部審計委員會審議決策、部門聯(lián)動、問題落實整改、審計問責、整改效果評價、領導或內部審計委員會再決策，進而提升管理的持續(xù)循環(huán)機制（如圖2所示）。

（二）建立健全審計制度體系

一是出臺《審計整改工作管理辦法》。規(guī)范被審計單位、審計部門及相關職能部門的審計整改責任，明確被審計單位主要負責人是落實審計整改的第一責任人;建立審計聯(lián)席會議制，強化整改督查，明確整改標準，公開整改結果，暢通整改報告溝通渠道，形成審計整改問責的長效機制。二是創(chuàng)新審計整改制度。建立紀檢監(jiān)察、組織人事、審計等部門協(xié)同聯(lián)合督促整改機制，探索推行審計整改約談、整改成果運用、審計整改問責制度，不定期開展整改事項“回頭看”，加大審計公開力度，以公開倒逼審計整改落實，切實督促有關部門擔起督促整改和完善機制的“雙重”責任。

（三）建立健全審計工作流程

一是為促進內部審計結果充分利用，引入PDCA循環(huán)理論，利用思維導圖工具，梳理明確審計整改閉環(huán)管理8項流程，即建立問題清單，全面匯總經(jīng)濟責任審計、同級審計、專項審計、管理審計、內部控制審計等發(fā)現(xiàn)的問題并分析問題原因，科學分類問題，統(tǒng)一整改標準;實施整改調度、審議、銷號措施;檢查考核整改結果，進行整改調度;進行審計問責，建立制度流程，整改后續(xù)跟蹤。審計整改PDCA循環(huán)工作流程如圖3所示。二是編制審計整改工作流程圖，直觀、明確地反映審計整改的方法、步驟及工作重點，指導審計部門及被審計單位（部門）嚴格按照流程進行整改，促進審計整改程序化、精細化和規(guī)范化。審計整改操作流程如圖4所示。

三、整改措施

（一）推行審計整改閉環(huán)管理

1.推行問題整改清單制。對上述同級審計項目，將發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況進行匯總，按照已經(jīng)整改、正在整改、無法整改三大類建立問題表式整改清單。整改清單包括審計項目、主要審計單位、問題分類、問題描述、涉及金額、審計建議、整改責任單位（部門）、整改責任人、整改措施、整改時限、整改效果、整改狀態(tài)等信息，形成“問題單、錯題集”，通過表單形式有效直觀地展示問題整改情況的全過程，為企業(yè)建立起動態(tài)的“病歷檔案”。

2.推行整改問題分類制。改變“一刀切”的傳統(tǒng)做法，在深入分析問題產(chǎn)生原因的基礎上，把上述同級審計項目發(fā)現(xiàn)的問題分為限期整改類、加強管理類、體制機制類、重點整改類、歷史遺留類五大類。一是限期整改類問題。系工作人員缺乏責任心等原因形成、整改單位（部門）能迅速整改到位的問題。二是加強管理類問題。系未執(zhí)行國家法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)章制度形成的問題，如果嚴格管理，該類問題可不再發(fā)生。三是體制機制類問題。系制度不完善或存在缺陷而形成的問題，待相關體制機制完善后不再發(fā)生。四是重點整改類問題。系目前領導層比較關注的重點、難點問題，通過內部政策的支持可以重點整改。五是歷史遺留類問題。系前期形成遺留下來且很難整改到位或需進行長期整改的問題。通過問題分類，制定針對性的整改措施，更準確地確定整改措施、整改時限，促使整改工作更科學、更規(guī)范。

3.推行問題全面分析制。以前整改中沒有對問題根本原因進行分析，存在易改、易犯但根源難斷的情況。針對這一問題，利用精益工具“因果圖法”，將此次同級審計項目形成問題的原因歸納為執(zhí)行層、管理層、監(jiān)管層、體制機制層、外部環(huán)境層“五大維度”。比如，辦公用品等未執(zhí)行詢價程序、合同簽訂不規(guī)范等，系執(zhí)行層原因;多元化企業(yè)滯銷商品等，系管理層原因;車輛維修等費用列支不合理，系監(jiān)管層原因;主業(yè)承擔多元化企業(yè)人員工資，系體制機制層原因;多元化企業(yè)貨代業(yè)務毛利率低等，系外部環(huán)境層原因。將問題進行深入剖析、細分，為問題進行科學、客觀分類奠定基礎。審計發(fā)現(xiàn)問題因果如圖5所示。

4.推行問題整改標準化。對此次同級審計項目發(fā)現(xiàn)的問題進行客觀分類、細化，依法依規(guī)對整改標準進行統(tǒng)一。一是稅收方面問題：少繳個人所得稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅等，一律進行補繳。二是主輔關系方面問題：無償占用主業(yè)資金、資產(chǎn)的，一律進行收回或收取相應的資產(chǎn)使用費。三是職工利益方面問題：工資外列支工資性支出的，一律取消。四是資產(chǎn)管理方面問題：權證不全、權屬不清、長期閑置的，分類處置，辦理權屬或資產(chǎn)清理。五是財務收支方面問題：存在收入不入賬或列支不合理費用套取資金的，一律收回未入賬收入、不合理費用并追究相關人員責任。六是工程項目物資采購方面問題：采購程序不完善的，督促完善采購流程;采購程序執(zhí)行不到位的，加強對采購程序的監(jiān)督。七是歷史遺留方面問題：要求“新官要理舊賬”，明確責任、落實到人。八是管理程序方面問題：制度不健全的及時梳理修訂，制度執(zhí)行不到位的加強制度落實的監(jiān)督檢查。

（二）建立“六項保障機制”

1.建立審計整改調度機制。建立“整改調度”釘釘群，配套“一周兩調度”督導機制，整改單位（部門）每周二、周五在群中匯報整改進度，持續(xù)跟蹤問效;對整改難度大的事項，實施專題匯報、專題調度，確保問題改徹底、改到位。

2.建立審計整改審議機制。2019年召開由單位領導及財務、審計、紀檢、人勞、綜計、內管、法規(guī)等多部門組成的內部審計委員會會議，對整改單位（部門）的整改措施及情況進行了聯(lián)合審議，共同審核整改情況，集體研究確認整改是否到位，充分發(fā)揮職能管理部門專業(yè)優(yōu)勢和主觀能動性，推動形成領導重視、各部門協(xié)調配合的整改合力。

3.建立審計整改銷號機制。審計部門依據(jù)《審計整改事項反饋單》（如圖6所示）進行整改情況確認，對整改不到位或不符合整改要求的，退回問題整改責任部門繼續(xù)整改;符合整改要求的，在審計發(fā)現(xiàn)問題清單上作出“問題整改完成”銷號標記，收集問題整改痕跡材料進行存檔保存，實現(xiàn)問題整改一項、確認一項、注銷一項。

4.建立審計整改量化考核機制。為提升同級審計整改效果，將審計發(fā)現(xiàn)問題整改完成率納入年度績效考核，每季度對各單位審計整改完成情況進行考核通報，考核結果與績效掛鉤，以全程痕跡化管理倒逼真抓實抓、真改實改，切實擰緊各單位、各部門問題整改的“執(zhí)行弦、落實弦”。

5.建立審計整改問責機制。出臺《審計問責辦法》，厘清審計問責流程，明確整改問責內容、程序及問責方式。對一般過錯問題，審計部門組織進行審計約談，根據(jù)約談結果，做出責令限期整改、書面檢查、通報批評或誡勉談話處理;對嚴重過錯問題，將審計問題線索移交紀檢監(jiān)察、人事、內管等部門，由相關部門組織調查核實，按照有關程序做出相應處理;對特別嚴重的過錯問題，建議黨委研究處理;需要追究紀律責任的，依照有關規(guī)定給予黨紀政紀處理;涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理，切實扣緊上下貫通、左右聯(lián)動的整改閉環(huán)。

6.建立審計整改結果公開、共享機制。將審計整改結果通過會議、內部網(wǎng)站、OA公告欄等多種形式，向有關部門、單位進行公示（如圖7所示），促進審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督的有機結合。同時與規(guī)范管理、防范腐敗結合起來，進一步強化審計監(jiān)督。

（三）壓實整改后續(xù)跟蹤

1.開展審計整改“回頭看”。對此次審計中已經(jīng)整改的問題開展全面檢視，查看整改資料和建立的相關制度是否健全，是否存在前整后犯的現(xiàn)象，是否建立有效的審計整改機制;對正在整改問題，檢查是否制定可行的整改措施和整改期限，是否明確具體責任部門和責任人;對于無法整改事項，重點查看是否做出合理的解釋與說明，持續(xù)跟蹤審計整改狀態(tài)，實現(xiàn)審計整改閉環(huán)管控。

2.發(fā)布審計問題庫。針對問題屢審屢犯情況，開展《審計問題庫建立及應用》精益課題研究，將近年來20個審計項目、263項問題細化為90個問題點，統(tǒng)計出同類問題點發(fā)生的數(shù)量并通過OA系統(tǒng)發(fā)布，讓全體員工知曉易發(fā)問題、普遍性問題，降低同類問題發(fā)生率（如圖8所示）。

四、主要成效

（一）建章立制成效顯著

審計整改促進了制度建設和流程再造。通過審計整改，全市系統(tǒng)修訂或新建制度、完善流程156個。比如，針對多元化企業(yè)采購程序執(zhí)行不到位的問題，修訂《采購管理辦法》;針對辦公用品人均標準偏高的問題，制定《辦公用品管理辦法》;針對直營店管理制度體系不完善的問題，健全直營店日常管理制度和直營店財務管理辦法;針對維修耗材領用手續(xù)不完善的問題，規(guī)范零星維修管理流程;針對問題商品處置無收入等問題，優(yōu)化問題商品處理和引入商品購進等流程。

（二）風險防控成效顯著

通過審計整改，堵塞漏洞、防范風險，發(fā)揮審計“源頭預防”的作用，提升企業(yè)管理水平。比如，注銷一家多元化企業(yè)子公司，減少企業(yè)投資層級;對權屬不清的資產(chǎn)，委托律師事務所出具“關于確認資產(chǎn)權屬的律師函”，確認資產(chǎn)不存在產(chǎn)權糾紛;規(guī)范車輛維修、辦公用品采購等程序，離退休職工福利發(fā)放標準以及專賣打假經(jīng)費報銷手續(xù)等。

（三）正風肅紀成效顯著

將領導干部經(jīng)濟責任審計結果和審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況，納入所在單位領導班子民主生活會及黨風廉政建設責任制檢查考核，作為班子成員述職述廉、年度考核、任職考核的重要依據(jù)。對整改不力、屢審屢犯的，嚴肅追責問責。通過審計整改，對5名責任人給予誡勉、通報批評、做出書面檢查等問責處理，實現(xiàn)內部審計整改與全面從嚴治黨、全面從嚴治企的有機結合。

五、經(jīng)驗總結

（一）領導重視是保障

一是成立內部審計委員會，實行整改審議流程，問題整改必須經(jīng)過內部審計委員會研究，緊抓“關鍵少數(shù)”，切實把問題整改作為“一把手工程”。二是實行“限期整改匯報機制”，分管領導對各直屬單位進行定期督導;主要領導不定期聽取整改情況匯報，增強被審計單位責任意識，推進審計整改效率持續(xù)提升。

（二）合力整改是關鍵

聯(lián)合財務、審計、紀檢、人勞、綜計、內管、法規(guī)等多部門，共同研究分析問題原因，集體審議整改情況，形成部門協(xié)調配合的整改合力，促進審計問題有效整改。

（三）精益整改是支撐

借助精益管理理念，利用PDCA循環(huán)工作流程圖、因果圖等精益工具，實現(xiàn)原因分析、問題分類、整改標準、考核問責、成果運用等精益化，促進內部審計結果有效運用。

（四）審計問責是利器

健全審計整改問責機制，對整改不力的責任人進行嚴肅問責，力促審計問題全面改、徹底改，提高審計結果運用效果，推動全面從嚴治黨向縱深發(fā)展。

（執(zhí)筆：許坤嶺 ?王蘭）