內(nèi)部審計在全面風(fēng)險管理中的運(yùn)用

宋燕舞

[摘要]本文闡述了內(nèi)部審計作為風(fēng)險防控協(xié)同機(jī)制的有機(jī)組成部分，應(yīng)從聚焦質(zhì)量績效、關(guān)注過程控制、構(gòu)建管理閉環(huán)等方面更好發(fā)揮服務(wù)企業(yè)全面風(fēng)險管理、提升公司治理能力的作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 ? 風(fēng)險管理 ? 閉環(huán)

一、聚焦質(zhì)量績效，前瞻預(yù)警風(fēng)險

近年來，企業(yè)面臨的風(fēng)險挑戰(zhàn)增多，全面風(fēng)險管理已成為企業(yè)健康發(fā)展的“必修課”，內(nèi)部審計組織實施的審計項目應(yīng)與全面風(fēng)險管理的要求相契合。從現(xiàn)代管理觀點(diǎn)來看，風(fēng)險不只是導(dǎo)致?lián)p失的純粹風(fēng)險，還有損失和盈利并存的機(jī)會風(fēng)險。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，在瞬息萬變的市場浪潮中，不可能不遇到風(fēng)險，更多時候只要因勢而為，風(fēng)險也會轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量發(fā)展的新動能。在審計過程中，內(nèi)審人員一定要形成理性客觀的思維方式，以事實、數(shù)據(jù)為主要依據(jù)，“由點(diǎn)及面”歸納、分析、總結(jié)可能存在的戰(zhàn)略、營銷、運(yùn)維、財務(wù)、法律、管理等風(fēng)險因素，同時不妨“換位思考”，將自己置于高級管理層或一線業(yè)務(wù)部門角度想一想“是什么”“為什么”“怎么辦”，實事求是、有針對性地提出解決措施，發(fā)揮風(fēng)險前瞻預(yù)警的作用。

二、關(guān)注過程控制，精準(zhǔn)研判風(fēng)險

不少企業(yè)為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的建議、咨詢功能，也賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)列席本單位有關(guān)貫徹落實國家重大政策措施、研究戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、重要業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行、預(yù)算管理等方面的會議，通過日常管理渠道（包括信息系統(tǒng)）獲取財務(wù)會計、業(yè)務(wù)和管理等方面信息和資料的權(quán)限。內(nèi)部審計應(yīng)盡快實現(xiàn)由事后審計向事前、事中相結(jié)合的全過程審計模式轉(zhuǎn)變，將審計監(jiān)督評價融入企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程的日常風(fēng)險管理過程，抓早抓小，排查風(fēng)險隱患。

一要關(guān)注決策事項的科學(xué)性。從風(fēng)險管理角度看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在評價決策事項程序規(guī)范的同時，重心應(yīng)放在決策事項的科學(xué)性評價上。企業(yè)決策事項是否有利于提高企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展是企業(yè)防范風(fēng)險的第一內(nèi)核。此外，任何企業(yè)的發(fā)展都必須適應(yīng)時代要求和政策導(dǎo)向。當(dāng)前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要將推動黨中央、國務(wù)院重大決策部署在本地區(qū)本部門本單位的有效落實作為首要職責(zé)，既要有符合國家宏觀調(diào)控要求以及增強(qiáng)競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力、抗風(fēng)險能力的發(fā)展思路，又要有戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營管理措施及科學(xué)決策，才能實現(xiàn)全面風(fēng)險管理的目標(biāo)。對戰(zhàn)略重組、重大投資及建設(shè)項目實施、高風(fēng)險領(lǐng)域投資等事項還要注意可行性論證是否充分恰當(dāng)、決策事項是否嚴(yán)格、管理是否真正落到實處、是否取得預(yù)期績效、是否造成損失浪費(fèi)等風(fēng)險因素。

二要關(guān)注會計信息的真實性。相對于戰(zhàn)略、市場等“隱形風(fēng)險”，會計信息失真導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險對市場、投資者、企業(yè)的“殺傷力”更大。內(nèi)部審計應(yīng)通過財務(wù)和經(jīng)營績效審計等對企業(yè)商業(yè)模式的利弊、資金籌集、分配、營運(yùn)的規(guī)范和績效進(jìn)行判斷，保障會計信息的真實準(zhǔn)確，可以從眾多財務(wù)數(shù)據(jù)中選取最具財務(wù)質(zhì)量和風(fēng)險代表性的收入質(zhì)量來考慮其真實性。同時，對與收入確認(rèn)相關(guān)的訂單、合同、收發(fā)貨物單據(jù)、發(fā)票、內(nèi)部流轉(zhuǎn)過程中的記錄痕跡以及成本計算、銀行收付款記錄等資料要收集齊全，必要時還應(yīng)結(jié)合函證等外部信息確認(rèn)是否存在虛增、隱瞞、提前或延后收入的情況。此外，內(nèi)部審計還要重點(diǎn)關(guān)注壞賬準(zhǔn)備、折舊、資產(chǎn)減值損失、投資收益、商譽(yù)、關(guān)聯(lián)交易、研發(fā)費(fèi)用資本化、在建工程、有息負(fù)債、管理費(fèi)用等容易導(dǎo)致利潤變動科目的增減變化及恰當(dāng)性。

三要關(guān)注發(fā)展措施的合規(guī)性。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一切準(zhǔn)則都需要法律來檢驗。合規(guī)風(fēng)險屬于純粹風(fēng)險，不僅給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，也對企業(yè)聲譽(yù)、社會形象造成負(fù)面影響。當(dāng)前，大部分企業(yè)都設(shè)有法律合規(guī)部，內(nèi)部審計對合規(guī)風(fēng)險的關(guān)注度并不高。但作為部門、單位的內(nèi)部約束機(jī)制，內(nèi)部審計越有效，出現(xiàn)違法違規(guī)問題的可能性就越小。內(nèi)部審計在制度執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、經(jīng)營績效審計項目中要聚焦制度制定環(huán)節(jié)，關(guān)注規(guī)章制度、改革方案等重要文件的合規(guī)審查程序是否到位;要聚焦經(jīng)營決策環(huán)節(jié)，關(guān)注是否嚴(yán)格落實“三重一大”決策制度，是否從完善公司治理結(jié)構(gòu)角度強(qiáng)化授權(quán)管理、細(xì)化各層級決策事項和權(quán)限，是否對決策事項的合規(guī)性進(jìn)行論證審核;要聚焦管理運(yùn)營，關(guān)注公司管理層和職能部門是否嚴(yán)格執(zhí)行合規(guī)制度、是否對重點(diǎn)管理運(yùn)營流程進(jìn)行監(jiān)督檢查、管理運(yùn)營過程是否依法合規(guī);要特別關(guān)注包含董事、監(jiān)事、高級管理人員在內(nèi)的全部人員的合規(guī)自律行為，對可能存在行賄、造假、關(guān)聯(lián)交易、操縱股價、欺詐投資人和監(jiān)管部門的違紀(jì)違法違規(guī)行為要及時亮紅牌，及時移交處理，堅決果斷遏制合規(guī)風(fēng)險。

四要關(guān)注方法技術(shù)的創(chuàng)新性。黨的十八大以來，隨著統(tǒng)一高效審計監(jiān)督體系的構(gòu)建和內(nèi)部審計功能的日臻完善，以風(fēng)險導(dǎo)向為主的內(nèi)部審計項目越來越多，需要審計人員具備準(zhǔn)確識別、評估風(fēng)險的能力。同時，企業(yè)風(fēng)險管理涉及諸多職能部門，相關(guān)職能部門對各領(lǐng)域的業(yè)務(wù)規(guī)程、風(fēng)險應(yīng)對流程相較審計人員來說更專業(yè)。在此基礎(chǔ)上通過人員整合，將內(nèi)審部門的“單兵團(tuán)”作戰(zhàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榕c其他生產(chǎn)經(jīng)營管理人員共同組成審計組的“大兵團(tuán)”聯(lián)合實施，發(fā)揮各專業(yè)、各職能識別應(yīng)對風(fēng)險的優(yōu)勢特長，精準(zhǔn)靶向發(fā)現(xiàn)、評估風(fēng)險，讓改進(jìn)風(fēng)險的措施建議更專業(yè)、更具針對性。有條件的企業(yè)還可將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與審計數(shù)據(jù)相融合，建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，提升數(shù)據(jù)匯總分析、價值挖掘功能，打造風(fēng)險管理的價值鏈條。

三、構(gòu)建管理閉環(huán)，防范化解風(fēng)險

內(nèi)部審計通過與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的密切結(jié)合，實現(xiàn)對企業(yè)全面風(fēng)險管理目標(biāo)的“自檢”。企業(yè)要善于運(yùn)用內(nèi)部審計的評價監(jiān)督成果，檢視內(nèi)部控制缺陷，不定期總結(jié)和分析現(xiàn)有風(fēng)險管理策略的有效性和合理性，形成風(fēng)險防范的共建共享機(jī)制，確?！爸贫āu估—整改—提高”的效果，提升企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)抗風(fēng)險能力。

一是建立分類處置防范閉環(huán)。內(nèi)部審計應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、管控模式、內(nèi)控現(xiàn)狀，針對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險隱患分類提出改善建議。對存在制度空白或流程缺陷的，應(yīng)建議企業(yè)補(bǔ)充和完善有效的風(fēng)險管理和內(nèi)控制度，優(yōu)化各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部協(xié)同流程，形成制度管人、流程管事的風(fēng)險防范機(jī)制。關(guān)鍵控制點(diǎn)的薄弱環(huán)節(jié)產(chǎn)生潛在風(fēng)險的，應(yīng)向風(fēng)險管理委員會、審計委員會發(fā)出預(yù)警，督促企業(yè)及時采取有效應(yīng)對措施，降低風(fēng)險損失，防止發(fā)生重大風(fēng)險事件。

二是完善信息共享反饋閉環(huán)。根據(jù)《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》要求，企業(yè)內(nèi)部審計部門的風(fēng)險監(jiān)督評價報告應(yīng)直接報送董事會或董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會和審計委員會。內(nèi)部審計參與全面風(fēng)險管理協(xié)同機(jī)制，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)應(yīng)為發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患、提出建議并向?qū)徲嬑瘑T會報告。審計委員會應(yīng)承擔(dān)起向董事會發(fā)出風(fēng)險預(yù)警并督促管理層制定、落實風(fēng)險應(yīng)對措施，實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)的責(zé)任。任何風(fēng)險事件的防范都離不開信息共享反饋機(jī)制的保障，當(dāng)然涉及風(fēng)險事項的信息共享機(jī)制不應(yīng)僅限于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計委員會、董事會層面，還應(yīng)將風(fēng)險管理委員會、風(fēng)險合規(guī)管理機(jī)構(gòu)以及相關(guān)部門等多業(yè)務(wù)職能單位納入，從而在具體企業(yè)、具體業(yè)務(wù)領(lǐng)域最大程度地形成風(fēng)險管理協(xié)同防范合力。

三是推進(jìn)通報整改評估閉環(huán)。內(nèi)部審計在全面風(fēng)險管理中真正發(fā)揮增值作用離不開建議咨詢意見的落地。作為“經(jīng)濟(jì)體檢”的“健康衛(wèi)士”，內(nèi)部審計對發(fā)現(xiàn)的共性問題要加強(qiáng)匯總分析，對系統(tǒng)性、趨勢性、苗頭性問題要及時提出有利于標(biāo)本兼治的對策建議，為企業(yè)治理提供高質(zhì)量的決策依據(jù)，守住風(fēng)險防控“紅線”。在風(fēng)險管理評價監(jiān)督過程中，還可以進(jìn)一步對風(fēng)險組織體系、風(fēng)險管理解決方案進(jìn)行優(yōu)化，對潛在風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化應(yīng)急預(yù)案，更加有效抵御風(fēng)險。不論是治理層、管理層還是風(fēng)險管控的業(yè)務(wù)部門，都要采用宣傳培訓(xùn)、制度完善、措施糾偏、評估反饋等方式，更充分、更廣泛地運(yùn)用好審計結(jié)果，切實抓好風(fēng)險問題（隱患）的整改。

（作者單位：中信工程設(shè)計建設(shè)有限公司，郵政編碼：430014，電子郵箱：songyw1@citic.com）