公立醫(yī)院與民營(yíng)醫(yī)院適用的稅收政策比較

陳浚

對(duì)公立醫(yī)院與民營(yíng)醫(yī)院適用的稅收政策進(jìn)行比較，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文概述了醫(yī)療服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅，比較了公立醫(yī)院與民營(yíng)醫(yī)院的稅收政策差異，分析了公立醫(yī)院和民營(yíng)醫(yī)院適用稅收政策面臨的問(wèn)題，對(duì)公立醫(yī)院和民營(yíng)醫(yī)院的稅收政策給予合理的建議，旨在促進(jìn)公立醫(yī)院和民營(yíng)醫(yī)院的健康發(fā)展。

當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)施分類(lèi)管理，分為非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，他們執(zhí)行的稅收政策和財(cái)務(wù)制度有著很大的不同，在價(jià)格上非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行的是政府指導(dǎo)價(jià)格，而營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行的是價(jià)格開(kāi)放的醫(yī)療服務(wù)。公立醫(yī)院一般都是非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，而大部分民營(yíng)醫(yī)院都是營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，對(duì)公立醫(yī)院與民營(yíng)醫(yī)院適用的稅收政策進(jìn)行比較，能夠從中發(fā)現(xiàn)很多問(wèn)題，對(duì)于這些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)能夠更好地發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用。

一、醫(yī)療服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅概述

雙重征稅問(wèn)題是醫(yī)療服務(wù)營(yíng)業(yè)稅的關(guān)鍵問(wèn)題，在營(yíng)業(yè)稅下雙重征稅問(wèn)題是一個(gè)比較共性的問(wèn)題，對(duì)醫(yī)療服務(wù)業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)可以從醫(yī)療服務(wù)業(yè)的定性問(wèn)題當(dāng)中來(lái)獲得。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，國(guó)家比照一般服務(wù)業(yè)來(lái)進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)業(yè)的征收，這體現(xiàn)了對(duì)醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)化程度的困惑把其簡(jiǎn)單理解成立企業(yè)，但是從醫(yī)療的本質(zhì)上來(lái)說(shuō)醫(yī)療服務(wù)和生活服務(wù)有著很大的不同，提供基本醫(yī)療服務(wù)的主體都具有一定的公益性。我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，醫(yī)療服務(wù)管理為高度集中體制，其性質(zhì)為福利事業(yè)這就使得醫(yī)療實(shí)行的是全民免費(fèi)。政府進(jìn)行直接管理對(duì)醫(yī)療資源的分配比較統(tǒng)一，醫(yī)院實(shí)行的是全部免稅的政策，這樣的分配制度使得醫(yī)療資源比較稀缺，再加上在資源分配上存在著不合理，使得醫(yī)療資源存在著較大的浪費(fèi)。國(guó)家在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段不在直接管理醫(yī)院，在稅收政策上對(duì)所有醫(yī)院免征工商稅，隨著發(fā)展構(gòu)建了醫(yī)療社會(huì)型管制體系，對(duì)公共醫(yī)療進(jìn)行醫(yī)院分類(lèi)管理方式，把醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)，讓營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行自主定價(jià)而非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行國(guó)家指導(dǎo)價(jià)，這使得醫(yī)療市場(chǎng)得到了更大的開(kāi)放。非典以后國(guó)家未來(lái)防止醫(yī)療資源的不合理分配，開(kāi)始進(jìn)行新的醫(yī)療改革。

二、公立醫(yī)院與民營(yíng)醫(yī)院稅收政策的差異

大多數(shù)民營(yíng)醫(yī)院都被定為營(yíng)利性醫(yī)院，這類(lèi)企業(yè)大多是合伙投資，規(guī)模相對(duì)來(lái)說(shuō)比較小，在醫(yī)療質(zhì)量水平、設(shè)備條件、醫(yī)術(shù)水平等軟硬件上都難以和公立醫(yī)院進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，在經(jīng)濟(jì)開(kāi)支上雖然在成本上進(jìn)行了有效的降低，但是仍然高于公立醫(yī)院，企業(yè)所得稅在民營(yíng)企業(yè)當(dāng)中所占的比重比較大，而公立醫(yī)院在營(yíng)業(yè)收入上能夠享受到多種稅收優(yōu)惠，公立醫(yī)院和民營(yíng)醫(yī)院在稅收待遇上存在著差異化，公立醫(yī)院在價(jià)格定價(jià)上只要根據(jù)國(guó)家的要求進(jìn)行，所提供的醫(yī)療服務(wù)獲得的收入就是免稅收入，即使公立醫(yī)院的收入是通過(guò)商業(yè)性質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)獲得的，到那時(shí)只要把收入用于醫(yī)療條件的改善也認(rèn)定為免稅收入。與此同時(shí)也免征公立醫(yī)院的自用房產(chǎn)稅，自用土地使用稅等，規(guī)定差異化的稅收直接使公立醫(yī)院和民營(yíng)醫(yī)院在稅收負(fù)擔(dān)上存在著差異化，民營(yíng)醫(yī)院由于稅收負(fù)擔(dān)比較大，使其資產(chǎn)負(fù)債率要超過(guò)公立醫(yī)院。國(guó)家給民營(yíng)醫(yī)院3年免稅期但是由于種種原因很難讓民營(yíng)企業(yè)獲得較大實(shí)惠，民營(yíng)醫(yī)院也肩負(fù)著各種社會(huì)公益任務(wù)，對(duì)于這一部分支出公立醫(yī)院能夠從財(cái)政中得到補(bǔ)助，而民營(yíng)醫(yī)院卻得不到，這樣的稅收政策對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)化造成了一定的束縛，不利于市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)配置。

三、公立醫(yī)院和民營(yíng)醫(yī)院稅收政策面臨的主要問(wèn)題

（一）醫(yī)院缺乏完善的所得稅和營(yíng)改增試點(diǎn)銜接制度

公立醫(yī)院醫(yī)生總體薪酬水平比較低，醫(yī)院等級(jí)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)薪酬的影響比較大，這樣使得醫(yī)生對(duì)社會(huì)的服務(wù)價(jià)值沒(méi)有得到有效的實(shí)現(xiàn)，也在一定程度上對(duì)醫(yī)生的醫(yī)療服務(wù)行為進(jìn)行了扭曲。在行業(yè)當(dāng)中對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的盈利是不是該繳納所得稅還沒(méi)有形成統(tǒng)一意見(jiàn)。從進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)相對(duì)比較陌生于醫(yī)院的業(yè)務(wù)，沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定來(lái)對(duì)醫(yī)院營(yíng)改增過(guò)度銜接方案進(jìn)行規(guī)定。

（二）納稅條件以醫(yī)院的性質(zhì)來(lái)認(rèn)定違背了稅收公平的原則

我國(guó)對(duì)公立醫(yī)院實(shí)行整體免稅政策，對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行課稅，但是對(duì)民營(yíng)醫(yī)院從事的公益行為缺乏合理的稅收優(yōu)惠，對(duì)于免稅資格的認(rèn)定主要依據(jù)是該機(jī)構(gòu)非營(yíng)利性或者營(yíng)利性，這樣以醫(yī)院性質(zhì)來(lái)作為納稅條件違背了稅收公平的原則，由于機(jī)構(gòu)性質(zhì)不同在滿足非基本需求，根據(jù)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)價(jià)來(lái)提供高端醫(yī)療服務(wù)時(shí)，公立醫(yī)院可以不繳納稅費(fèi)，但是民營(yíng)醫(yī)院必須要進(jìn)行納稅，這樣使得不同性質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)在進(jìn)行同類(lèi)醫(yī)療服務(wù)中所面臨的稅費(fèi)待遇存在著很大的不同，不利于醫(yī)療市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。目前公立醫(yī)院提供的特需服務(wù)獲得的收入不上交，也沒(méi)有繳稅，這成為公立醫(yī)院發(fā)展的吸金利器，這樣的特需服務(wù)嚴(yán)重影響了就醫(yī)的公平，對(duì)有限的公共資源進(jìn)行了擠占，嚴(yán)重影響了基本的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。

（三）過(guò)高稅收負(fù)擔(dān)影響民營(yíng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力

民營(yíng)醫(yī)院雖然發(fā)展較快但是其起點(diǎn)比較低，基礎(chǔ)比較薄弱，競(jìng)爭(zhēng)力比較脆弱等使得其還處于較低的發(fā)展層次，在發(fā)展過(guò)程中民營(yíng)醫(yī)院自身定位還不清，同質(zhì)化比較重等，由于資產(chǎn)所有權(quán)問(wèn)題使得民營(yíng)醫(yī)院很多都是營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，通常民營(yíng)醫(yī)院回報(bào)在六年以后，這期間會(huì)面臨較大的稅收壓力，民營(yíng)醫(yī)院銷(xiāo)售的藥品會(huì)征收增值稅，醫(yī)療服務(wù)也需繳納所得稅，還有房產(chǎn)稅等，這樣過(guò)高的稅負(fù)會(huì)嚴(yán)重影響社會(huì)資本進(jìn)行辦醫(yī)。

（四）醫(yī)院財(cái)務(wù)不透明

政府對(duì)公立醫(yī)院投入土地、建筑、醫(yī)療設(shè)備等資產(chǎn)，但是對(duì)其基礎(chǔ)設(shè)施、人員經(jīng)費(fèi)支出等成本都不透明，收支不透明，成本及財(cái)政資金流向分配也是不透明的，公眾對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況無(wú)法進(jìn)行了解。民營(yíng)醫(yī)院也沒(méi)有建立高效透明的財(cái)務(wù)管理制度，衛(wèi)生、財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)缺乏對(duì)民營(yíng)醫(yī)院收入構(gòu)成和利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的掌握，對(duì)其資金使用流向也無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)管，這也使得不能有效支持其非營(yíng)利性。還有部分民營(yíng)醫(yī)院假借非營(yíng)利性來(lái)進(jìn)行不法行為，把非營(yíng)利性作為避風(fēng)港。

四、對(duì)公立醫(yī)院和民營(yíng)醫(yī)院的稅收政策建議

（一）根據(jù)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的公益性來(lái)認(rèn)定稅收問(wèn)題

醫(yī)療服務(wù)的免稅依據(jù)應(yīng)該根據(jù)其服務(wù)性質(zhì)的公益性來(lái)認(rèn)定，而不是醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的類(lèi)型，只要醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)的性質(zhì)是公益性的就應(yīng)該進(jìn)行免稅。對(duì)于一些承擔(dān)了很多社會(huì)責(zé)任具備了公益特性的民營(yíng)醫(yī)院，在征稅時(shí)不能把其和一般營(yíng)利企業(yè)同等看待，可以在所得稅稅率上給予民營(yíng)其一定的優(yōu)惠，為了防止醫(yī)院把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到患者身上，建議對(duì)所得稅稅率進(jìn)行降低。為了提高民營(yíng)醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)水平可以對(duì)醫(yī)療技術(shù)交流進(jìn)行免稅。對(duì)新辦民營(yíng)醫(yī)院可以延長(zhǎng)所得稅免稅期限，促進(jìn)社會(huì)資本能夠更多地投資到醫(yī)療行業(yè)。對(duì)于營(yíng)利性民營(yíng)醫(yī)院獲得的利潤(rùn)不能進(jìn)行分紅而是加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有醫(yī)療條件進(jìn)行改善，并且需要民營(yíng)醫(yī)院建立健全的財(cái)務(wù)制度。把公立醫(yī)院的公益性作為申請(qǐng)和考核其免稅的條件，增強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院公益性績(jī)效考核指標(biāo)的重視，而不是通過(guò)從業(yè)人員薪資來(lái)進(jìn)行限定。公立醫(yī)院的特需服務(wù)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等需要繳納所得稅。醫(yī)院需要把所得稅費(fèi)用增加為會(huì)計(jì)科目，這樣便于核算企業(yè)的所得稅。對(duì)醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目征稅標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的性質(zhì)和價(jià)格來(lái)確定，公立醫(yī)院特需服務(wù)隨著財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制的不斷完善，也不再是補(bǔ)償資金的重要來(lái)源，公立醫(yī)院隨著民營(yíng)醫(yī)院的高水平發(fā)展，需要逐漸剝離其特需服務(wù)，將其讓給民營(yíng)醫(yī)院。根據(jù)醫(yī)療服務(wù)性質(zhì)來(lái)進(jìn)行差異化稅收，能夠促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的良性發(fā)展和公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)實(shí)行信息公開(kāi)制度

公立醫(yī)院需要向社會(huì)公開(kāi)其財(cái)務(wù)狀況，需要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的審查避免其提供虛假息，或者對(duì)應(yīng)該繳納的稅款進(jìn)行逃避的行為，要嚴(yán)格審查公立醫(yī)院是不是存在變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財(cái)產(chǎn)的行為。公立醫(yī)院需要對(duì)其財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和工作效果進(jìn)行披露，使公立醫(yī)院績(jī)效信息的透明度得到有效的增強(qiáng)，需要定期把這些信息向社會(huì)進(jìn)行發(fā)布，對(duì)于不遵守以上規(guī)定的公立醫(yī)院可以采取取消稅收優(yōu)惠的政策，對(duì)一些不法行為要加強(qiáng)法律的制裁，這樣有利于我國(guó)公立醫(yī)院能夠建立財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度。民營(yíng)醫(yī)院和公立醫(yī)院都必須根據(jù)登記經(jīng)營(yíng)性質(zhì)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要嚴(yán)格做好明碼標(biāo)價(jià)，對(duì)財(cái)務(wù)管理要依法進(jìn)行。通過(guò)利用信息披露和審計(jì)制度來(lái)對(duì)非營(yíng)利性民營(yíng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行有效的監(jiān)管，對(duì)非營(yíng)利性民營(yíng)醫(yī)院的收入、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)等進(jìn)行公開(kāi)，這樣有利于稅務(wù)、審計(jì)部門(mén)等能夠更加方便地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和審查。

五、結(jié)語(yǔ)

對(duì)公立醫(yī)院和民營(yíng)醫(yī)院適用的稅收政策進(jìn)行比較，有利于對(duì)公立醫(yī)院和民營(yíng)醫(yī)院適用的稅收政策進(jìn)行有效的梳理，從而更好地規(guī)定所有稅費(fèi)，使其能夠進(jìn)行有效的分門(mén)別類(lèi)，對(duì)課稅規(guī)則的制定能夠根據(jù)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的屬性來(lái)進(jìn)行，對(duì)公益性的基本醫(yī)療服務(wù)可以給醫(yī)院實(shí)行稅收豁免，對(duì)非公益性不是基本醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行收稅。對(duì)公立醫(yī)院、民營(yíng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況由稅務(wù)部門(mén)來(lái)承擔(dān)監(jiān)管職能，實(shí)施嚴(yán)格的稅務(wù)制度。醫(yī)院還需要建立完善的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度來(lái)使社會(huì)對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督。

（作者單位：北海市中醫(yī)醫(yī)院）