關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的思考

萬芙蓉 張帆帆

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步深入發(fā)展，企業(yè)想長久立足于時(shí)代不僅需要時(shí)刻關(guān)注市場動(dòng)態(tài)以迎合消費(fèi)者需求，更需要著眼企業(yè)內(nèi)部管理體系的構(gòu)建。強(qiáng)有效的內(nèi)控管理是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，也是抵御風(fēng)險(xiǎn)的良好屏障。然而，如今仍有許多企業(yè)的內(nèi)控管理體系存在較大缺陷，這給企業(yè)的發(fā)展帶來了諸多不良影響，甚至直接威脅其生存。本文將從內(nèi)控要素的五個(gè)方面，全面剖析企業(yè)內(nèi)控存在的問題及提出相應(yīng)解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制? 問題分析? 管理策略

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）09（a）--02

內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了從原始的內(nèi)部牽制階段到高階的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段的演變。我國目前正處于從第四階段向第五階段發(fā)展的過渡期。由于我國內(nèi)控在理論上發(fā)展時(shí)間較短，在實(shí)踐過程中缺乏成熟性，在面臨變化多端的市場時(shí)，企業(yè)往往容易成為短視主義者，在追求短暫收益的同時(shí)，忽略了內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的有效性。有效的內(nèi)部管理是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)的分析有利于其更高效、平穩(wěn)地運(yùn)行。

1 內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及員工層實(shí)施的全員控制，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營合規(guī)、資產(chǎn)安全、信息可靠、持續(xù)發(fā)展等目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大方面[1]。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指財(cái)務(wù)部門通過嚴(yán)格的授權(quán)審批、權(quán)責(zé)分離制度，確保會(huì)計(jì)交易的合法性，以此有效保證企業(yè)資產(chǎn)安全。內(nèi)部管理控制則是指各部門間相互配合、各層級(jí)間相互制約，以優(yōu)化整合內(nèi)控流程，提高企業(yè)運(yùn)營的合規(guī)性和流暢性。

健全的內(nèi)控系統(tǒng)不僅有利于企業(yè)在發(fā)展過程中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督從而優(yōu)化資源配置，還能使企業(yè)及時(shí)地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)植入企業(yè)內(nèi)部文化中。

2 企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問題

2.1 內(nèi)部環(huán)境構(gòu)建不完善

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源及企業(yè)文化等。部分企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，在設(shè)置和運(yùn)行中存在職能交叉、缺失等問題，不利于企業(yè)高效運(yùn)行。同時(shí)，有些企業(yè)內(nèi)部控制管理意識(shí)淡薄，沒有將內(nèi)控文化植入到整個(gè)企業(yè)文化中。治理層如果不能認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理與企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要性，就不會(huì)將其上升到戰(zhàn)略管理高度，并在內(nèi)控體系構(gòu)建中投入足夠多的資源;管理層如果沒有一套行之有效的內(nèi)控管理體系作為參考，便不會(huì)把內(nèi)控落實(shí)到日常經(jīng)營管理中;員工若不能意識(shí)到企業(yè)內(nèi)控的存在，則不會(huì)在執(zhí)行工作時(shí)留意到可能存在的內(nèi)控缺陷。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理程序不健全

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理旨在識(shí)別潛在對(duì)企業(yè)有影響的特殊事項(xiàng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)，并使風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于經(jīng)營管理全過程，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)管理程序包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。企業(yè)在運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，部分企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的重視度不夠，沒有搭建完善的事前識(shí)別、事中控制和事后監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這就導(dǎo)致企業(yè)需花費(fèi)大量成本解決風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后的遺留問題。同時(shí)，有些企業(yè)的內(nèi)控搭建沒有以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，即先按照內(nèi)部業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)內(nèi)控并投入運(yùn)行，再根據(jù)運(yùn)行過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)修正內(nèi)控設(shè)計(jì)。這種運(yùn)作模式不僅導(dǎo)致內(nèi)控運(yùn)行效率低下，如果不能及時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)修正內(nèi)控設(shè)計(jì)，還可能直接使內(nèi)控失效。

2.3 控制活動(dòng)不規(guī)范

企業(yè)需要通過一系列的控制活動(dòng)來規(guī)范企業(yè)制度、約束員工行為、提高運(yùn)營效率以保證其可持續(xù)發(fā)展。以不相容職務(wù)分離控制為例，正常的采購業(yè)務(wù)包括申購程序控制、采購決策控制、訂貨程序控制、驗(yàn)收程序控制以及貨款結(jié)算控制五個(gè)方面。供應(yīng)部負(fù)責(zé)招標(biāo)和草簽、企管部負(fù)責(zé)定價(jià)和審簽、采購部負(fù)責(zé)采購、計(jì)量部和質(zhì)檢部負(fù)責(zé)計(jì)量和質(zhì)檢、倉儲(chǔ)部負(fù)責(zé)驗(yàn)收，最后由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)付款。然而某些企業(yè)并沒有嚴(yán)格控制不同部門之間的權(quán)責(zé)，比如供應(yīng)部和企管部員工串通舞弊，確定一家可以提供給它們最大利益的供應(yīng)商，但這家供應(yīng)商不一定是企業(yè)的最佳選擇，這就可能使企業(yè)承擔(dān)大量不必要的采購成本。

2.4 信息與溝通不及時(shí)

信息與溝通不僅是企業(yè)內(nèi)部交流的載體，也是與外部環(huán)境聯(lián)系的紐帶。在內(nèi)部，董事會(huì)需要準(zhǔn)確獲取企業(yè)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，以評(píng)估企業(yè)運(yùn)營狀況;管理層需及時(shí)了解人力資源變動(dòng)情況及員工履職情況，以確保企業(yè)日常經(jīng)營順利進(jìn)行;員工需充分了解企業(yè)文化及內(nèi)控基本職責(zé)，以正確履職。在外部，企業(yè)需及時(shí)跟進(jìn)市場和競爭者動(dòng)態(tài)以隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)還需為股東和利益關(guān)聯(lián)方提供真實(shí)有效的信息，幫助投資者作出正確決策。良好的信息溝通系統(tǒng)能夠使企業(yè)準(zhǔn)確地把握內(nèi)部運(yùn)營狀況和外部環(huán)境變化，從而建設(shè)與企業(yè)戰(zhàn)略相符合、業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)的內(nèi)控體系[2]。目前，雖然很多企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)較為完善，但缺乏一套與之對(duì)應(yīng)的信息溝通系統(tǒng)，使得整個(gè)內(nèi)控管理效果大打折扣。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)格

內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)察，評(píng)價(jià)其有效性，對(duì)于存在缺陷的內(nèi)控程序，及時(shí)指出并加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督對(duì)于內(nèi)控的有效運(yùn)行和不斷完善起著重要作用。內(nèi)部監(jiān)督包括監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督。某些中小企業(yè)為了節(jié)約內(nèi)部運(yùn)營成本，往往不會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其權(quán)利一般集中在高層，高層管理者對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)有直接控制權(quán)。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺乏一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)察機(jī)構(gòu)來約束各方行為，容易助長舞弊、瀆職等現(xiàn)象。

3 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的措施

3.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

首先，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，確保機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性，促進(jìn)內(nèi)部管理機(jī)制有效運(yùn)行。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)明確各級(jí)人員的內(nèi)控職責(zé)。董事會(huì)負(fù)責(zé)向內(nèi)控體系投入足夠的資源，并把握全局以保障內(nèi)控系統(tǒng)的有效性;高級(jí)行政管理人員負(fù)責(zé)制定宏觀的內(nèi)控政策并監(jiān)督內(nèi)控的實(shí)施;各業(yè)務(wù)單元領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)建立適應(yīng)本單元發(fā)展的內(nèi)控政策和具體實(shí)施步驟;全體員工負(fù)責(zé)嚴(yán)格遵守并執(zhí)行內(nèi)控要求。

其次，企業(yè)應(yīng)打造重視內(nèi)控管理的企業(yè)文化，實(shí)行內(nèi)控激勵(lì)機(jī)制，健全內(nèi)控考核評(píng)價(jià)體系。對(duì)于嚴(yán)格遵守內(nèi)控要求，并能提出公司內(nèi)控缺陷及解決方案的員工，給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于缺乏內(nèi)控意識(shí)且不遵循內(nèi)控制度的員工，給予批評(píng)和適度懲罰。

最后，企業(yè)應(yīng)重視人才培養(yǎng)。內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化定期調(diào)整，企業(yè)可通過研討會(huì)、培訓(xùn)會(huì)等方式，更新各級(jí)員工知識(shí)系統(tǒng)，使其具備更高的素養(yǎng)和執(zhí)行能力。

3.2 健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

企業(yè)要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，首先需具備充分的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在準(zhǔn)確識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)后，評(píng)估各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及潛在影響。由于各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急程度不同，企業(yè)需準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)登記簿對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，并詳細(xì)記錄有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)屬性、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)間、行動(dòng)責(zé)任人、風(fēng)險(xiǎn)解決情況以及未來方案等信息。對(duì)于不同性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理的措施也有所不同。

其次，企業(yè)可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及潛在影響，在最符合成本效益原則的前提下，選擇降低風(fēng)險(xiǎn)、避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)或是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理并不是一個(gè)孤立的系統(tǒng)，企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理植入內(nèi)控體系和企業(yè)文化中，使風(fēng)險(xiǎn)管理成為常規(guī)活動(dòng)，使個(gè)人目標(biāo)與機(jī)構(gòu)目標(biāo)逐漸趨同。

最后，風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)隨時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)狀況，向董事會(huì)報(bào)告并提出建議。完善的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制能有效減少企業(yè)事后成本，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控體系能讓企業(yè)將有限的資源集中在重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也能大大減少內(nèi)控成本，提高內(nèi)控效率。

3.3 建立企業(yè)信息溝通系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)下的信息系統(tǒng)是保證企業(yè)信息傳遞暢通、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)建立與自身發(fā)展相適應(yīng)的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)和信息溝通系統(tǒng)，從而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升。為了保障信息溝通的精確度和及時(shí)性，企業(yè)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)。

首先，企業(yè)需建立數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫內(nèi)應(yīng)包括人力資源、企業(yè)日常經(jīng)營管理活動(dòng)、高層投融資決策、財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)狀況等信息，以便于隨時(shí)提取。

其次，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部信息平臺(tái)，并設(shè)計(jì)好分級(jí)權(quán)限。不同層級(jí)、不同部門的人員僅限于接觸與本職工作相關(guān)的信息，且不得隨意泄露機(jī)密信息。若需跨級(jí)提取文件，一定要做好相關(guān)授權(quán)審批工作。

最后，企業(yè)需要建立良好的信息溝通渠道。對(duì)外部信息，尤其是會(huì)影響到?jīng)Q策者決策的信息時(shí)，應(yīng)保持高度敏感，并及時(shí)獲取、加工、整理，再提供給治理層或管理層進(jìn)行分析決策。對(duì)內(nèi)部信息，企業(yè)需完善信息傳遞機(jī)制，各部門在保障各方信息傳遞到位的前提下可選擇合適的方式進(jìn)行溝通。

3.4 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部活動(dòng)的評(píng)價(jià)及監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)建立或外包內(nèi)審部門，或是成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，監(jiān)督各項(xiàng)內(nèi)部活動(dòng)的運(yùn)行。此類機(jī)構(gòu)應(yīng)秉承全面性、重要性、客觀性原則，實(shí)施現(xiàn)場檢查測試、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編制內(nèi)控評(píng)價(jià)，最終向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行報(bào)告與反饋。審計(jì)委員會(huì)在聽取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告后，對(duì)于有嚴(yán)重內(nèi)控缺陷的業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)逐級(jí)落實(shí)，并督促整改。

4 結(jié)語

面對(duì)日益飽和的市場需求和逐漸嚴(yán)峻的競爭現(xiàn)狀，企業(yè)想長久立足于時(shí)代，需不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，保證內(nèi)部環(huán)境健康穩(wěn)定。企業(yè)的內(nèi)控管理必須與法律法規(guī)相適應(yīng)，與經(jīng)營狀況相協(xié)調(diào)，且符合成本效益原則。良好的內(nèi)控環(huán)境、健全的風(fēng)險(xiǎn)防控體制、順暢的信息溝通系統(tǒng)，以及完善的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系對(duì)于推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提高企業(yè)競爭力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著舉足輕重的作用。

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