優(yōu)化我國(guó)財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)的發(fā)展對(duì)策研究

徐晗宇

摘要：本文探究陳述了我國(guó)當(dāng)前財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)的實(shí)際，梳理了國(guó)內(nèi)財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)過程中存在的不足，初步分析了產(chǎn)生的主要原因，結(jié)合我國(guó)國(guó)情及先導(dǎo)理論提出了初步的改進(jìn)建議及優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì);財(cái)政支出;發(fā)展對(duì)策

我國(guó)自1983年審計(jì)署成立至今，政府績(jī)效審計(jì)從思想萌芽、試點(diǎn)探索到現(xiàn)在的全面推進(jìn)，成效明顯，取得了一定程度上的成功。但是，由于起步較晚，政府績(jī)效審計(jì)無論在理論還是實(shí)踐上都還不甚成熟，還存在著諸多不足亟待解決。

1.我國(guó)目前財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)的開展實(shí)際

我國(guó)財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)從理論探索方面講，起始于審計(jì)制度建立初期。我國(guó)審計(jì)理論探索經(jīng)歷了由側(cè)重國(guó)外審計(jì)理論的引進(jìn)和實(shí)踐過程中具體實(shí)例的介紹，發(fā)展到借鑒國(guó)外理論，并在實(shí)踐中探索建立具有中國(guó)特色的中國(guó)審計(jì)模式，進(jìn)而推進(jìn)形成有效的績(jī)效審計(jì)的漸進(jìn)過程。長(zhǎng)期以來，我國(guó)審計(jì)工作者對(duì)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵、功能、適用性、工作方法和工作流程的研究較為廣泛，取得了系列成果和認(rèn)識(shí)，對(duì)提升績(jī)效審計(jì)的有效性起了重要作用。目前，我國(guó)績(jī)效審計(jì)的理論研究仍然是當(dāng)前審計(jì)研究的重點(diǎn)課題。從審計(jì)實(shí)踐方面講，近年來由于財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)對(duì)政府、公民及社會(huì)的正面影響，以及為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)我國(guó)政府審計(jì)部門的挑戰(zhàn)，各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)在借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家績(jī)效審計(jì)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情消化吸收的基礎(chǔ)上，不斷擴(kuò)大財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)的范圍。客觀來講，我國(guó)目前尚未形成關(guān)于財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)完整的理論體系和操作規(guī)范，但績(jī)效審計(jì)的理念已不斷夯實(shí)，表現(xiàn)在理論探究和審計(jì)實(shí)踐的方方面面，這為進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)提供了前提，奠定了基礎(chǔ)。

2.推進(jìn)我國(guó)財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)存在的不足

2.1我國(guó)尚未形成完整高效的財(cái)政資金支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系

由于我國(guó)的財(cái)政資金支出方向多、范圍廣，在一定程度上加大了建立科學(xué)高效財(cái)政資金支出評(píng)價(jià)體系的難度。也正是因?yàn)槲葱纬捎行У脑u(píng)價(jià)體系，缺乏衡量財(cái)政支出效益的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)工作者無章可循，工作中各自為政，形成的績(jī)效評(píng)價(jià)成果難以統(tǒng)籌和對(duì)比。從法律角度講，我國(guó)有關(guān)財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的有關(guān)法律缺少具體操作條款和實(shí)施細(xì)則，基本上處于政策的研究制定和未來工作的規(guī)劃階段，沒有界定審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力和責(zé)任，也沒有明確審計(jì)機(jī)關(guān)施行審計(jì)工作的目標(biāo)、原則和程序，更是缺乏操作的具體規(guī)范和程序。

2.2先導(dǎo)理論研究發(fā)展相對(duì)滯后

相比發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)績(jī)效審計(jì)先導(dǎo)理論研究相對(duì)落后，理論和實(shí)踐脫節(jié)，理論未能有效指導(dǎo)正在高速發(fā)展的財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)實(shí)踐。我國(guó)審計(jì)環(huán)境異常復(fù)雜，且隨著時(shí)間演化變得越來越復(fù)雜，單憑借鑒國(guó)外理論，照搬國(guó)外審計(jì)程序的做法，實(shí)踐證明是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須形成具有本國(guó)特色的原始創(chuàng)新。

2.3審計(jì)人力資源缺乏

開展財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)，對(duì)審計(jì)工作者的知識(shí)面提出了新的要求，不僅知識(shí)面要寬要廣，還需具備一定程度的綜合專業(yè)水平。同時(shí)，還必須歷練形成較強(qiáng)的分析、綜合、判斷和創(chuàng)新思維能力，并具有一定的社會(huì)生活經(jīng)驗(yàn)。從我國(guó)的實(shí)際情況來看，我國(guó)審計(jì)人員主體由財(cái)務(wù)審計(jì)人員組成，缺乏從事績(jī)效審計(jì)的工程、法律、信息等專業(yè)技術(shù)人員，遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)復(fù)雜多變的社會(huì)現(xiàn)實(shí)。由于財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)本身具備相當(dāng)難度，審計(jì)人員如果沒有一定的相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備，不進(jìn)行經(jīng)?；膶W(xué)習(xí)培訓(xùn)，是不可能完成績(jī)效審計(jì)的。另外，審計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接決定著審計(jì)結(jié)論的有效性，不同人員對(duì)同樣資料和數(shù)據(jù)的審計(jì)很可能得出具有一定偏差的審計(jì)結(jié)論，這是非常致命的。因此，財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)對(duì)從業(yè)人員的知識(shí)層次、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求程度更高。

2.4我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)制度影響了財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

我國(guó)市場(chǎng)決定資源配置中的基礎(chǔ)地位有很大發(fā)展，但尚未根本確立，加之受到計(jì)劃財(cái)政體制的影響，使得財(cái)政支出促進(jìn)市場(chǎng)決定資源配置方面的改革并不順利。在我國(guó)，開展財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)的依據(jù)不充分、標(biāo)準(zhǔn)不明確，使得審計(jì)人員個(gè)人因素影響過大，造成了人為的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重降低了審計(jì)的準(zhǔn)確性和有效性，一定程序上制約了財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)順利推進(jìn)。我國(guó)現(xiàn)行行政型審計(jì)體制，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，地方審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)職責(zé)和隸屬關(guān)系上，僅向地方人大匯報(bào)并對(duì)人大負(fù)責(zé)，兩者沒有直接的隸屬關(guān)系，國(guó)家審計(jì)署的獨(dú)立性和權(quán)威性體現(xiàn)不充分。審計(jì)獨(dú)立性不充分就不能確保審計(jì)行為的客觀公正，審計(jì)機(jī)關(guān)具備獨(dú)立性的核心是人員和經(jīng)費(fèi)要有獨(dú)立性，我國(guó)目前行政型審計(jì)體制無法滿足審計(jì)機(jī)關(guān)人員和經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立，因此現(xiàn)行的國(guó)家審計(jì)體制尚不具備獨(dú)立性，影響了財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

3.我國(guó)財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)的優(yōu)化對(duì)策

3.1建立完整高效的財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，是開展財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)需優(yōu)先解決的問題。財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是確保審計(jì)質(zhì)量和有效開展的重要保障，評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定又是決定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是否科學(xué)有效的關(guān)鍵，也是直接影響績(jī)效審計(jì)結(jié)果可信度的焦點(diǎn)。目前財(cái)政資金在使用管理過程中，我國(guó)尚未形成衡量不同性質(zhì)單位財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益科學(xué)的指標(biāo)體系，因此建立合理可操作的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系迫在眉睫。依據(jù)我國(guó)財(cái)政資金管理工作的特點(diǎn)和實(shí)際開展情況，發(fā)展財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)必須具備適合我國(guó)國(guó)情、具體規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能為財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)的推進(jìn)建立最基本最有效的前提。

3.2對(duì)中國(guó)模式下的財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)理論進(jìn)行自主探究

我國(guó)擁有龐大而復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，可稱為獨(dú)特的中國(guó)式審計(jì)環(huán)境，這種環(huán)境決定了我國(guó)的審計(jì)工作不能局限于僅依靠借鑒國(guó)外財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)的先導(dǎo)理論，必須在依靠國(guó)外政府及機(jī)構(gòu)審計(jì)理論學(xué)習(xí)借鑒的前提下做到結(jié)合國(guó)情的創(chuàng)新并與時(shí)俱進(jìn)。我國(guó)的審計(jì)學(xué)界要主動(dòng)結(jié)合我國(guó)的審計(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)的先導(dǎo)理論開展深層次研究，帶動(dòng)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐的快速發(fā)展。

3.3提高審計(jì)工作者素質(zhì)和能力整體素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)從業(yè)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)

提高審計(jì)工作水平客觀上需要高水平的審計(jì)人員，。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中，政府財(cái)政支出項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵和外延不斷擴(kuò)大，跨區(qū)域、跨領(lǐng)域的審計(jì)越來越多，要求審計(jì)人員要從傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)、審計(jì)工作者轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂幸欢▽挾群蜕疃葘I(yè)水平的復(fù)合型審計(jì)工作者，才能適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作的發(fā)展。因此，各級(jí)審計(jì)人員要不斷解放思想，強(qiáng)化專業(yè)培訓(xùn)，提升專業(yè)水平，在具備高層次專業(yè)技術(shù)能力的前提下，積極拓展工程技術(shù)、信息技術(shù)、法律學(xué)等相關(guān)專業(yè)教育，成為綜合型高素質(zhì)專業(yè)審計(jì)人才。

3.4完善我國(guó)政府審計(jì)體制改革，增強(qiáng)財(cái)政審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立是世界各國(guó)政府審計(jì)中的共有特征，保持獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。由于世界各國(guó)政治體制不同，相應(yīng)形成了各種類型的國(guó)家審計(jì)體制，不同類型的審計(jì)體制都有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。審計(jì)實(shí)踐證明，我國(guó)現(xiàn)行的行政型審計(jì)體制符合我國(guó)國(guó)情，是行之有效的。但是，我們也應(yīng)看到現(xiàn)行行政審計(jì)體制也存在一些不足之處。因此，推進(jìn)國(guó)家審計(jì)體制與時(shí)俱進(jìn)，使其與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和審計(jì)環(huán)境飛速變化相適應(yīng)，是深化改革的必然趨勢(shì)。我們應(yīng)當(dāng)在比較國(guó)內(nèi)外審計(jì)體制模式，跟蹤國(guó)際審計(jì)體制變化趨勢(shì)的前提下，立足國(guó)情，有序推進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)隸屬關(guān)系和審計(jì)體制方面的深化改革。

3.5注重運(yùn)用多種審計(jì)方法，創(chuàng)新財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)程序

與常規(guī)審計(jì)不同的是，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)更多的是要對(duì)現(xiàn)成的資料進(jìn)行深挖分析，才能形成有效的審計(jì)結(jié)論，這就需要審計(jì)工作者主動(dòng)集成、分析、提煉現(xiàn)成的審計(jì)資料。審計(jì)工作者要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法，就要更加注重深入觀察、思考詢問等多種方法的統(tǒng)籌運(yùn)用，還要結(jié)合內(nèi)部檢查、外部核查、組合計(jì)算、深度分析等常用方法。除此之外，審計(jì)工作者要依據(jù)審計(jì)實(shí)際，組合利用有針對(duì)性的各類審計(jì)方法，包括舉辦研討會(huì)及進(jìn)行案例研究等。

3.6循序漸進(jìn)地推進(jìn)財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)

全面規(guī)范的財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)對(duì)任何一個(gè)國(guó)家都是一個(gè)有效但操作難度大的課題，目前世界上只有美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)比重超過了一半，其它國(guó)家占比還少。我國(guó)的財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)目前能覆蓋范圍也比較有限，但推進(jìn)速度很快，預(yù)計(jì)短期內(nèi)將會(huì)覆蓋至少一半以上的財(cái)政資金支付。因此，在快速推進(jìn)的財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)面前，尊重科學(xué)規(guī)律，堅(jiān)持先簡(jiǎn)后繁，堅(jiān)持走由點(diǎn)上示范逐步推廣至面上實(shí)現(xiàn)的路徑，制定適當(dāng)?shù)目?jī)效審計(jì)階段目標(biāo)，穩(wěn)妥高效推動(dòng)財(cái)政資金支出績(jī)效審計(jì)工作高效發(fā)展。

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