作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)的探索與運(yùn)用

李曉青

摘要：自動(dòng)化的生產(chǎn)環(huán)境促使企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了翻天覆地的變化，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法很難適應(yīng)新的生產(chǎn)環(huán)境，作業(yè)成本法因?yàn)檫m應(yīng)這種生產(chǎn)環(huán)境而成為一種重要的成本計(jì)算方法。本文為使企業(yè)更加準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，探討制造業(yè)企業(yè)成本核算中引入作業(yè)成本法的應(yīng)用，以期提高成本管理水平和做出科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)決策。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;制造企業(yè);運(yùn)用

引言

成本的精確核算對(duì)一家制造企業(yè)而言絕對(duì)是重中之重。只有成本核算準(zhǔn)確了才能幫助企業(yè)給產(chǎn)品做出更科學(xué)的定價(jià)，幫助企業(yè)管理者更好地了解企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，有利于管理層做出更加科學(xué)、更加合理的決策。作業(yè)成本法對(duì)間接費(fèi)用的分配更加合理，更加科學(xué)，有助于企業(yè)對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品成本的精準(zhǔn)核算。通過將企業(yè)生產(chǎn)流程劃分為多個(gè)作業(yè)中心，并對(duì)生產(chǎn)全流程以作業(yè)進(jìn)行管理，進(jìn)一步加強(qiáng)了企業(yè)成本控制的準(zhǔn)確性，做到更加精準(zhǔn)更加高效的成本控制。

一、作業(yè)成本法基本概念

作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management，? ABCM）是基于作業(yè)成本法的一種以提高客戶價(jià)值、提升企業(yè)盈利能力為目標(biāo)的管理方法。它通過對(duì)企業(yè)作業(yè)鏈中的作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，分配計(jì)算產(chǎn)成本，并深入作業(yè)層次對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控追蹤，將企業(yè)成本信息按照作業(yè)類別分類清晰列式，幫助企業(yè)管理者實(shí)時(shí)掌握各項(xiàng)作業(yè)成本水平，分析那些是增值作業(yè)、那些是不增值作業(yè)，哪些作業(yè)需要調(diào)整修正，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步精簡(jiǎn)作業(yè)，精簡(jiǎn)生產(chǎn)流程，剔除冗余作業(yè)，達(dá)到降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)盈利能力的目的。

二、作業(yè)成本法應(yīng)用原則

（一）可行性原則

作業(yè)成本法的使用是為了提高核算效率，提高成本信息準(zhǔn)確性，為企業(yè)的管理層決策提供更加科學(xué)全面的產(chǎn)品成本信息。作業(yè)成本法的實(shí)施需要大量的數(shù)據(jù)分析和基礎(chǔ)資料收集記錄工作，這關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、銷售、成本核算、企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此在推行作業(yè)成本法之前一定要全方位考慮其在企業(yè)中是否可行、是否能順利推行以及是否能取得預(yù)期結(jié)果。

因此，要想順利推行作業(yè)成本法并獲得預(yù)期效果，對(duì)企業(yè)的軟硬件設(shè)施都有較高的要求，不僅要加大信息化建設(shè)，同時(shí)還要注重人才引進(jìn)和培訓(xùn)，如果企業(yè)在這兩點(diǎn)上比較難以完成，就比較難以推行作業(yè)成本法。

（二）可操作性原則

建立作業(yè)成本核算體系主要是為了加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，提高成本管理效率。如果系統(tǒng)建立的過于復(fù)雜，操作人員難以快速高效運(yùn)用系統(tǒng)，那么這個(gè)系統(tǒng)就不具備可操作性。因此，系統(tǒng)的設(shè)計(jì)一定要簡(jiǎn)潔、合理，盡量減少冗余工作量，去除繁瑣的步驟，減輕工作人員負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)系統(tǒng)可操作性，提升系統(tǒng)使用效率，進(jìn)一步提高企業(yè)成本管理效率。

（三）成本效益原則

作業(yè)成本法運(yùn)行過程中的成本主要集中于成本動(dòng)因的選擇和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集整理，而收益主要體現(xiàn)在能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供更加準(zhǔn)確的成本信息。再確認(rèn)成本動(dòng)因時(shí)，對(duì)成本動(dòng)因劃分越是精細(xì)則越能夠精準(zhǔn)的反映真實(shí)的成本信息，但是相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集工作就越難，作業(yè)成本系統(tǒng)的建立難度也就更高。如果選擇某一項(xiàng)成本動(dòng)因時(shí)，選擇其所帶來的收益遠(yuǎn)不能彌補(bǔ)由此而增加的工作量時(shí)，那么這項(xiàng)成本動(dòng)因的選取就是不符合成本效益原則的，應(yīng)該被放棄。反之，若是收益大于所付出的工作量，則應(yīng)該選取。對(duì)于成本動(dòng)因的取舍首先應(yīng)建立在不會(huì)對(duì)測(cè)算結(jié)果造成較大影響的基礎(chǔ)上，這樣才能夠保證成本測(cè)算結(jié)果的真實(shí)可靠。

（四）適應(yīng)性原則

現(xiàn)代社會(huì)瞬息萬變，市場(chǎng)需求也各不相同。企業(yè)的生產(chǎn)制造水平迅速發(fā)展，產(chǎn)品更新?lián)Q代越來越快，這就要求企業(yè)必須能迅速對(duì)市場(chǎng)變化做出反應(yīng)，并及時(shí)調(diào)整自身生產(chǎn)計(jì)劃，管理方式、核算手段等。因此，在作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)的運(yùn)行過程中，需要及時(shí)收集和更新作業(yè)成本計(jì)量單位的信息，及時(shí)根據(jù)實(shí)際需求對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整更正，甚至重新設(shè)計(jì)。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段，相關(guān)工作人員就應(yīng)該提前考慮這些因素，為后期系統(tǒng)的更新流出足夠的余地，，以適應(yīng)快速變化的市場(chǎng)需求。

三、作業(yè)成本法的應(yīng)用程序

（一）業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)

業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)是作業(yè)成本法開展的重要前提，也是作業(yè)成本法的重要組成部分。業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)主要包括對(duì)各項(xiàng)作業(yè)以及資源的歸集和分配，對(duì)產(chǎn)品成本的核算和入賬等。作業(yè)成本法中涉及的業(yè)務(wù)流程主要有憑證流程、成本流程、核算流程三方面。

作業(yè)成本法的運(yùn)用中會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的憑證，憑證會(huì)隨著作業(yè)成本法的程序經(jīng)歷生成、傳遞到歸檔的過程。憑證的生成及傳遞過程在時(shí)間上有一定的先后順序，先制單、然后復(fù)核、稽核、會(huì)計(jì)主管簽字，最后裝訂歸檔。這一流程因?yàn)樯婕暗讲煌殭?quán)的多個(gè)崗位，因此在空間上也有一定的限制。憑證的傳遞流程設(shè)計(jì)應(yīng)該充分考慮憑證傳遞在時(shí)間和空間上的限制性，并同時(shí)考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的方式和特點(diǎn)，做到整個(gè)傳遞流程完整、高效、安全、可追蹤。

（二）成本流程設(shè)計(jì)

作業(yè)成本法的基本原理是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”?？梢钥闯?，在作業(yè)成本法運(yùn)用過程中，資源作為產(chǎn)品成本核算的起點(diǎn)，由資源分配至作業(yè)，再由作業(yè)歸集到產(chǎn)品，這一過程也反映了企業(yè)資源消耗的過程。這一過程中資源可以對(duì)應(yīng)為資源成本，作業(yè)可以對(duì)應(yīng)為作業(yè)成本，產(chǎn)品作為最終結(jié)點(diǎn)，對(duì)應(yīng)產(chǎn)品成本。因此，作業(yè)成本法對(duì)應(yīng)的成本流程應(yīng)為，從資源成本流向作業(yè)成本，再由作業(yè)成本流向產(chǎn)品成本。成本的轉(zhuǎn)移方向恰巧與資源消耗方向相反。

（三）作業(yè)成本計(jì)算程序

1 作業(yè)的認(rèn)定及分類

作業(yè)是指企業(yè)為生產(chǎn)某產(chǎn)品而為此進(jìn)行的消耗一定資源的操作過程或生產(chǎn)活動(dòng)，它分散于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，因企業(yè)的規(guī)模、工藝和組織形式的等的不同而不同。作業(yè)的認(rèn)定就是要根據(jù)企業(yè)每項(xiàng)資源的消耗對(duì)對(duì)應(yīng)的作業(yè)進(jìn)行區(qū)分和定義，識(shí)別其與其他作業(yè)的不同，并分析其在生產(chǎn)中起到的作用。

2 歸集分析成本動(dòng)因

企業(yè)的各類資源在被消耗時(shí)就己經(jīng)按照傳統(tǒng)的方式歸集入賬，因此在分析相關(guān)作業(yè)的成本動(dòng)因時(shí)也可以直接按照現(xiàn)有的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)直接分配。例如，將直接材料消耗對(duì)應(yīng)歸集到相應(yīng)的作業(yè)中，將實(shí)驗(yàn)人員工資直接歸集到相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)作業(yè)中去等等。之后，再根據(jù)消耗資源的性質(zhì)或者對(duì)應(yīng)作業(yè)的類型來最終確定相對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因。

3 建立作業(yè)成本庫(kù)及成本計(jì)算模型

選定成本動(dòng)因后，就可以將具有同質(zhì)成本動(dòng)因的成本進(jìn)行歸集，形成成本庫(kù)。每個(gè)成本庫(kù)又可以歸集相對(duì)應(yīng)的直接材料、直接人工、機(jī)器設(shè)備使用費(fèi)、管理費(fèi)用等。建立不同的成本庫(kù)并按照多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去分配成本，有利于提高企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

4 計(jì)算匯總成本信息

作業(yè)成本法的運(yùn)用是一個(gè)全員參與的過程，因此在成本計(jì)算模型建立好開始運(yùn)用之前，要對(duì)其中的主要作業(yè)、使用的成本動(dòng)因、分配方式等做出明確規(guī)定，并對(duì)其中涉及的人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，使其了解作業(yè)成本法的運(yùn)行模式，保證成本信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性。

總結(jié)

作業(yè)成本的計(jì)算并不是作業(yè)成本法的終點(diǎn)，更主要的應(yīng)是利用作業(yè)成本信息進(jìn)行作業(yè)成本管理，進(jìn)一步優(yōu)化生產(chǎn)流程，改進(jìn)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確性，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)管理效率，提高盈利能力，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡永蓮.作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用探究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（1）：56-58.

[2]江蔚.探析墓于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本控制[J].時(shí)代金融，2018（3）：195.

[3]金紅燕.作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（21）12-13