淺析增值稅對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的影響

樸婧怡 邵曉軒

摘要：增值稅是我國(guó)當(dāng)今稅收體系的重要組成之一，也是我國(guó)企業(yè)稅負(fù)的主要構(gòu)成。本文以94年增值稅改革為切入點(diǎn)，介紹增值稅的概念、特點(diǎn)，分析“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的積極作用，同時(shí)探討了增值稅在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)條件下的地位與作用。

關(guān)鍵詞：增值稅;營(yíng)改增;中小企業(yè);經(jīng)濟(jì)新常態(tài)

1.增值稅的概念、特點(diǎn)與作用

增值稅，顧名思義，是對(duì)商品流通和勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的增值額進(jìn)行課稅的稅種，主要的負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中創(chuàng)收的企業(yè)和個(gè)體。增值稅在我國(guó)的前身是營(yíng)業(yè)稅。相比起對(duì)整體營(yíng)業(yè)額征稅的營(yíng)業(yè)稅，增值稅僅對(duì)對(duì)每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值部分征收稅款，因此增值稅最突出的優(yōu)點(diǎn)就是能避免重復(fù)征稅，從而減輕稅負(fù)。此外，增值稅還能形成生產(chǎn)鏈上下游企業(yè)的相互監(jiān)督機(jī)制，有效避免偷稅漏稅，降低財(cái)政部門(mén)的征稅成本。目前，增值稅是我國(guó)稅收體系的重要稅種之一。

2.我國(guó)中小企業(yè)與增值稅

2.1我國(guó)中小企業(yè)的劃分與規(guī)模

我國(guó)中小企業(yè)的劃分經(jīng)過(guò)了幾調(diào)整。其中從定量的角度上，我國(guó)主要根據(jù)從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)總額等指標(biāo)進(jìn)行界定。2011年6月，我國(guó)在不改變劃分指標(biāo)的基礎(chǔ)上擴(kuò)展了企業(yè)規(guī)模類(lèi)型，將微型企業(yè)從中小型企業(yè)中分離出來(lái)，由超大型、大型、中型和小型四類(lèi)企業(yè)擴(kuò)展為超大型、大型、中型、小型和微型。其中，我國(guó)小微企業(yè)占總數(shù)的比重超過(guò)70%。

2.2中小企業(yè)與增值稅

作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小微企業(yè)卻面臨融資困難、資金短缺和人才流失、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、商業(yè)模式等內(nèi)外部因素的制約，發(fā)展情況不甚樂(lè)觀(guān)，其中資金緊張，財(cái)務(wù)困難尤其突出。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)生產(chǎn)成本中的重要組成，通過(guò)減輕稅負(fù)能夠一定程度上緩解企業(yè)尤其是小微企業(yè)的生產(chǎn)瓶頸，減稅降費(fèi)具有重要意義。在過(guò)去，營(yíng)業(yè)稅是中小企業(yè)的主要稅負(fù)之一，但由于營(yíng)業(yè)稅主要按營(yíng)業(yè)額全額征稅，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，因此，貨物銷(xiāo)售和勞務(wù)提供實(shí)際都存在重復(fù)征稅，對(duì)企業(yè)而言是在無(wú)形中增加了稅收負(fù)擔(dān)，尤其對(duì)于資本力量較為薄弱的中小企業(yè)而言，重復(fù)征稅帶來(lái)的弊端明顯，嚴(yán)重遏制了企業(yè)的生產(chǎn)積極性和長(zhǎng)期發(fā)展。因此，企業(yè)稅負(fù)的改革迫在眉睫，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅這樣一項(xiàng)重大的改革應(yīng)運(yùn)而生。

3.淺析“營(yíng)改增”的作用

94年分稅制改革后，我國(guó)一直采用營(yíng)業(yè)稅和增值稅“雙稅并行”的制度，導(dǎo)致重復(fù)征稅，給中小企業(yè)造成了較大稅收負(fù)擔(dān);對(duì)第三產(chǎn)業(yè)不公平的稅負(fù)證書(shū)歐也嚴(yán)重積壓了生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)空間和產(chǎn)業(yè)發(fā)展?jié)摿?。在這樣的背景下，進(jìn)行稅制改革是時(shí)代的必然要求，也具有多重裨益。

3.1減輕稅負(fù)

對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人而言，原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅降為3%的增值稅，負(fù)稅降低了40%，極大地減輕了稅收負(fù)擔(dān)，而小規(guī)模納稅人占中小企業(yè)的70%，可見(jiàn)這一降稅減負(fù)的舉措力度大且影響范圍廣。除去稅率的降低，“營(yíng)改增”過(guò)程中還更加規(guī)范了稅收優(yōu)惠的問(wèn)題，增加更多抵扣項(xiàng)目，間接降低了實(shí)際納稅金額，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，使這部分市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體煥發(fā)活力。

3.2提高自主創(chuàng)新能力

除去降低稅負(fù)的核心優(yōu)點(diǎn)外，增值稅的擴(kuò)圍還刺激了中小企業(yè)的自助創(chuàng)新。我國(guó)中小企業(yè)本身就是研發(fā)創(chuàng)新的主體，通過(guò)降低中小企業(yè)稅負(fù)，原來(lái)從屬價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閷儆趦r(jià)外稅的增值稅，使得企業(yè)利潤(rùn)增加，資金流擴(kuò)充，企業(yè)可投入研發(fā)創(chuàng)新的資金增加。此外，“營(yíng)改增”許多政策項(xiàng)目設(shè)計(jì)的范圍圍繞科研創(chuàng)新、高新技術(shù)領(lǐng)域，因此能夠以低稅率吸引更多企業(yè)對(duì)這些領(lǐng)域的投入，從而也會(huì)提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。雙重作用下，增值稅可以有力加速中小企業(yè)的技術(shù)革新和生產(chǎn)能力進(jìn)步，對(duì)國(guó)家各產(chǎn)業(yè)的科技發(fā)展也有著舉重若輕的重要影響。

3.3其他優(yōu)點(diǎn)

伴隨著稅負(fù)減輕和稅收優(yōu)惠政策支持，“營(yíng)改增”還帶來(lái)了許多延伸性的優(yōu)點(diǎn)。例如，通過(guò)減輕負(fù)稅，能夠降低中小企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的成本，從而提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)也能提高盈利能力和融資能力，促進(jìn)中小企業(yè)的積極融資和擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)。可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅從稅負(fù)等方面帶來(lái)了直接的積極影響，也間接降低了中小企業(yè)的其他運(yùn)營(yíng)成本，一定程度上緩解了中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，從更深的層次潛移默化地促進(jìn)了我國(guó)中小企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

4.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下增值稅的改革及影響

隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形式的變化，我國(guó)步入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，突出表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速轉(zhuǎn)為中高速，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性問(wèn)題逐漸突出。過(guò)去常用于刺激經(jīng)濟(jì)的供給側(cè)的調(diào)控工具，如部分財(cái)政政策與貨幣政策，如今只能起到短期緩解的作用，而無(wú)法深入問(wèn)題核心。要避免陷入“中等收入陷阱”，就必須通過(guò)一系列市場(chǎng)化和法制化的制度性改革，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展。而我國(guó)在2019年下調(diào)增值稅稅率，16%降為13%，10%降為9%，在一定程度上能夠擴(kuò)大企業(yè)作為市場(chǎng)主體的自主創(chuàng)新能力和意愿，也有助于進(jìn)一步降低稅負(fù)，提高國(guó)內(nèi)外的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是順應(yīng)和符合新常態(tài)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要舉措。由此可見(jiàn)，增值稅改革也是我國(guó)進(jìn)一步進(jìn)行市場(chǎng)化和法制化改革的重要要求，是迎接新常態(tài)挑戰(zhàn)的重大戰(zhàn)略。

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