醫(yī)藥公司會計信息披露存在的問題及對策研究

夏宇航 楊岸吉 徐慧琳

摘要：現(xiàn)階段，我國醫(yī)藥公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，數(shù)量不斷增多，使得違規(guī)披露的問題也逐步的嶄露頭角。違規(guī)披露不僅會使內(nèi)部信息缺乏真實性，無法為其他決策人員提供正確的決策，還會直接影響自身的發(fā)展。因此，加強對信息披露的監(jiān)管至關(guān)重要。從長遠(yuǎn)上來看，對公司會計信息披露進(jìn)行監(jiān)管，能夠切實維護(hù)廣大投資者的利益，還能夠維護(hù)資本市場的穩(wěn)定。本文主要爾康制藥公司的信息披露狀況進(jìn)行分析，通過對會計信息披露的問題進(jìn)行探究，進(jìn)而提出了有效的解決對策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥公司;會計信息披露;違規(guī);監(jiān)管

一、爾康制藥會計信息違規(guī)披露背景

云南白藥、康美制藥、同仁堂等同行業(yè)藥企，他們的資產(chǎn)負(fù)債情況變化幅度較小。但是爾康制藥的資產(chǎn)負(fù)債率在2014年至2016呈現(xiàn)了下降的趨勢。即便是在2017年-2018年呈現(xiàn)了上升的趨勢，但是幅度不大。這就充分說明該公司的資產(chǎn)負(fù)債情況已經(jīng)出現(xiàn)了異常的現(xiàn)象。在這幾年爾康制藥真實的會計信息就出現(xiàn)了較大的問題。但是爾康制藥在2016年并未對這些信息展開披露，進(jìn)而出現(xiàn)了違規(guī)披露的現(xiàn)象。

根據(jù)對爾康制藥的凈利潤看以看出，2016年的凈利率現(xiàn)金比率為48%，如表1所示，雖然爾康制藥的凈利潤包百歐中的凈利率較高，但是卻無法支撐現(xiàn)金流量。

二、爾康制藥會計信息披露存在的問題

（一）損害投資者的利益

爾康制藥在2015年-2016年連續(xù)發(fā)生了違規(guī)信息披露的現(xiàn)象，在被發(fā)現(xiàn)之后，其嚴(yán)重影響了損害了股民和相關(guān)投資者的利益，造成股價大跌。例如：爾康制藥在發(fā)生違規(guī)披露現(xiàn)象后，很容易導(dǎo)致一些投資者根據(jù)虛假的信息做出一定的決策，如果爾康制藥在發(fā)生這些違規(guī)披露的行為時遭到查處的風(fēng)險，必然會導(dǎo)致股價大跌，嚴(yán)重影響了股民的合法權(quán)益。這對企業(yè)的長久發(fā)展起著消極的作用。特別是當(dāng)出現(xiàn)會計披露信息違規(guī)的事件后，直接影響了該公司的聲譽和名聲，想要重新建立好名譽則就顯得步履維艱。特別是爾康制藥想要運用虛假的財務(wù)報表來反應(yīng)自身的盈利能力，如上文所指出的爾康制藥盈利能力的指標(biāo)來看，其與實際的情況有著很大的差異性。例如：爾康制藥在2016年的凈利潤達(dá)到了10億，在與可行性報告預(yù)計中其投資利潤超出了13倍之多。而爾康制藥之所以發(fā)生這些違規(guī)披露的問題，則主要與政府監(jiān)管不嚴(yán)和相關(guān)的監(jiān)管職業(yè)素養(yǎng)較差有著直接的關(guān)系，亟需加強法律法規(guī)的監(jiān)督，這樣才能促進(jìn)企業(yè)的長久和健康發(fā)展，才能為企業(yè)帶來更加可觀的收益。

（2）治理結(jié)構(gòu)不完善

爾康制藥治理結(jié)構(gòu)不完善主要表現(xiàn)在權(quán)利制衡機(jī)制的缺失有著直接的關(guān)聯(lián)，爾康制藥雖然是上市公司，但是他在決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)等方面并沒有處理好相互之間關(guān)系。爾康制藥的國外銷售部門、董事、監(jiān)事會等方面很難識別和披露會計信息，例如：對銷售退回事件予以隱瞞和披露。更未對國際銷售部門的決議獨立發(fā)表過任何異議，特別在增虛收入和凈利潤上被各方所質(zhì)疑，但是很難將這些信息直接傳達(dá)給董事會。即便已經(jīng)傳達(dá)給董事會，如果爾康制藥監(jiān)事會人員并沒有注重銷售退回事件，采用會計信息造價的現(xiàn)象，那么所有的監(jiān)事會會議也將全面投贊成票。其主要是因為該公司董事、監(jiān)理人員結(jié)構(gòu)可以看出，帥式家族所投入的股份最大，家族內(nèi)部控制較為嚴(yán)重，使得在運營戰(zhàn)略或者經(jīng)營理念（過于重視眼前的利益）方面產(chǎn)生了諸多的差異，導(dǎo)致一些有主見的董事紛紛出現(xiàn)離職的現(xiàn)象。

另外，爾康制藥的上市之后，其管理矛盾越來越明顯。例如：該上市公司在上市后給每位員工參股的機(jī)會，并告知這些員工在上市后能夠享受一部分的股權(quán)。進(jìn)而時間長了很容易產(chǎn)生股權(quán)糾紛的現(xiàn)象，導(dǎo)致一些內(nèi)部人員出現(xiàn)離職的現(xiàn)象。因此，決定是否對這些會計信息進(jìn)行有效的披露，并作出違規(guī)披露的行為主要是由最高董事長決定的，這種以家族為主的運行模式，將嚴(yán)重影響著企業(yè)的長久發(fā)展。

（三）外部審計未勤勉盡責(zé)

對企業(yè)開展有效監(jiān)督和管理的不僅僅是內(nèi)部審計，還依靠外部審計，如：機(jī)關(guān)單位、國家審計機(jī)構(gòu)等所開展的審計活動。通過結(jié)合外部審計，能夠提高和保障審計結(jié)果的公允性，還能夠加強對上市公司財務(wù)運行情況的評價，從而保障評價結(jié)果的公正性和真實性。但是目前外部審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間存在這自愿的關(guān)系，并且很容易受到利益的誘導(dǎo)，進(jìn)而雙方之間在披露信息上存在著較大的問題，其中天健會計律師所作為爾康制藥主要審計機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)在審計時很容易對財務(wù)報銷審計過程中疏離自身的崗位職責(zé)，公允反映出該公司的財務(wù)狀況準(zhǔn)確無誤，并對審計報告提出了無保留的意見。但是根據(jù)這幾年爾康制藥的財務(wù)情況看出，爾康制藥在支付審計費用上呈現(xiàn)了每年增長的趨勢，即從2011年的審計費用（50萬元）上漲到2018年的200萬元，在保障審計結(jié)果公正性和真實性的基礎(chǔ)上還有待商榷。另外，爾康制藥內(nèi)部還缺乏中介機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)管，在數(shù)據(jù)審核方面缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致上市公司的財務(wù)極易出現(xiàn)造假的現(xiàn)象，如果沒有盡職盡責(zé)則會直接影響上市公司信息披露的真實性和全面性。

三、規(guī)范上市公司會計信息披露的策略

（一）完善和加強違規(guī)懲處的法律法規(guī)

首先，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該發(fā)揮監(jiān)管的重要作用，針對違規(guī)事件作出正確的處理方法，并對其展開提前的調(diào)查取證。其次，完善法律監(jiān)督體系，加強法律懲處的力度，從而增強外部監(jiān)管的管理效力。同時，還需要增加社會和政府的監(jiān)督力度。通過利用社會輿論和公眾評價，讓上市公司在較大的輿論壓力下對會計信息披露的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)定，從而保障披露信息的真實性和準(zhǔn)確性。最后，全面提高信用披露質(zhì)量。另外，還需要對各方面的資源等進(jìn)行整合，在建立的一支專業(yè)化水平的監(jiān)管隊伍后，能夠?qū)π畔⑴兜谋O(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定和完善，從而會計披露信息的標(biāo)準(zhǔn)化和法制化、規(guī)范化。因此，為了能夠?qū)柨抵扑幍呢攧?wù)行為進(jìn)行監(jiān)督，則需要對該公司的全過程進(jìn)行管理，從而減少違規(guī)披露的行為發(fā)生，幫助投資者在做出決策時提供更加可靠和真實性的財務(wù)信息。

（二）建立有效的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

首先，爾康制藥應(yīng)該不斷完善三權(quán)制衡機(jī)制。以對股東、董事會和監(jiān)事會等三者的關(guān)系進(jìn)行制約，并根據(jù)公司的實際情況和運營的情況，對兩權(quán)分離予以保障，從而達(dá)到制約董事會和經(jīng)理層一切決策的目的，其次，充分發(fā)揮出監(jiān)事會的監(jiān)督作用和加強董事會的建設(shè)，以建立完善的內(nèi)部控制體系，從而保障各部門之間的溝通和交流。最后，完善爾康制藥監(jiān)事會的制度。其一，對監(jiān)事會的成員比例進(jìn)行明確，特別是對外部監(jiān)事成員的職位變動需求進(jìn)行處理。其二，對監(jiān)事會成員的專業(yè)水平進(jìn)行提升，以充分滿足爾康制藥日常發(fā)展所提出的需求，對董事會在日常中存在的問題進(jìn)行及時的解決。其三，監(jiān)事會對公司經(jīng)營情況予以監(jiān)督，在協(xié)調(diào)好董事會和監(jiān)事會之間的關(guān)系時，能夠促進(jìn)爾康制藥的長久發(fā)展。其四，賦予監(jiān)事會更多的權(quán)利，以對董事會發(fā)生不合規(guī)的行為等進(jìn)行有效的披露，當(dāng)董事會作出各項決議受到監(jiān)管部門的處罰時，還應(yīng)該共同擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任。

（三）完善外部審計制度

首先，完善相關(guān)制度，保障外部審計的獨立性。制度的建立上應(yīng)該對相關(guān)法制進(jìn)行建設(shè)，從而對外部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行相互的制約和懲罰，以達(dá)到規(guī)范審計標(biāo)準(zhǔn)，提高審計人員專業(yè)能力的目的，幫助審計人員能夠及時發(fā)展?fàn)柨抵扑幵谶`規(guī)披露上所出現(xiàn)的各種問題。其次，還需要對爾康制藥和外部審計機(jī)構(gòu)的委托代理關(guān)系。爾康制藥將審計費用預(yù)先支付給監(jiān)管部門之后，將審計的財務(wù)報表共同上交給監(jiān)管部門，在由監(jiān)管部門對爾康制藥選擇的外部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行隨機(jī)匹配的抽選。對于一些審計機(jī)構(gòu)能力不足、審計人員專業(yè)素養(yǎng)較差的，不允許直接采用。最后，爾康制藥應(yīng)該根據(jù)外部審計部門的完成質(zhì)量和完成的效率等支付一定的審計費用，從而提高審計部門對爾康制藥的信任，還能夠?qū)ν瓿傻馁|(zhì)量予以監(jiān)督。另外，還應(yīng)該設(shè)置專門的審計程序，特別是對承接公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的審計，從而提高執(zhí)行的效率和質(zhì)量。

總結(jié)

本文在對爾康制藥會計信息發(fā)生的違規(guī)披露問題進(jìn)行全面的分析后，對會計信息違規(guī)披露的問題提出了治理的建議。其主要從以下幾個方面展開討論：

爾康制藥會計信息發(fā)生違規(guī)披露的主要問題包括：虛構(gòu)改性淀粉收入、審計報告存在作假的嫌疑、重大披露信息不完整、銷售退回沒有得到及時的確認(rèn)等問題。特別是對爾康制藥在2015年至2016年的營業(yè)收入和凈利潤可以看出，發(fā)生違規(guī)信息披露問題，將會對該公司的發(fā)展產(chǎn)生重大的損害。因此，為了能夠減少這些違規(guī)事項的發(fā)生，爾康制藥對會計信息違規(guī)披露問題提出了以下幾個方面的建議。即完善和加強違規(guī)懲處的法律法規(guī)、建立有效的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、完善外部審計制度、強化內(nèi)部控制等方面的措施以減少違規(guī)行為的出現(xiàn)，從而在一定程度上規(guī)范醫(yī)藥上市公司的行為。

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