從財(cái)務(wù)角度淺析商業(yè)物資采購

周勤學(xué)

摘 要：通過對(duì)本單位物資采購過程的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，在越來越重視產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)及個(gè)性化需求的時(shí)代，各單位的物資采購部門應(yīng)更多的思考什么類型的供應(yīng)商在質(zhì)量和體量上能達(dá)到需求以便能更加靈活的提供服務(wù)，例如職工食堂食材的采購、食材的新鮮度、供應(yīng)時(shí)間的滿足、品種的多樣性或辦公類等物資采購的零散性，一些大的商超或一般納稅人往往缺乏靈活性反而不能滿足需要，而小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶有時(shí)不僅有價(jià)格優(yōu)勢(shì)而且更能提供靈活周到的服務(wù)而受到青睞。企業(yè)的物資采購涉及職工福利項(xiàng)目和非職工福利項(xiàng)目，供應(yīng)方有一般納稅人參與和小規(guī)模納稅人參與，但筆者所在單位的采購歸口管理部門籠統(tǒng)以不含稅價(jià)作為招標(biāo)限價(jià)，在后續(xù)的招標(biāo)文件編制、合同簽訂中涉及、最高限價(jià)、如何比價(jià)、票據(jù)、稅率等一些關(guān)鍵點(diǎn)處理不到位，導(dǎo)致存在企業(yè)成本增加、招標(biāo)過程不暢、合同執(zhí)行扯皮等風(fēng)險(xiǎn)。本文通過分析得出如果在物資采購實(shí)施過程中，通過財(cái)務(wù)人員對(duì)上述關(guān)鍵點(diǎn)提前進(jìn)行把控能有所規(guī)避，因此本文將針對(duì)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)在物資采購中的前置作用進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè) ?物資采購 ?財(cái)務(wù)前置

中圖分類號(hào)：F259.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 當(dāng)前物資采購的現(xiàn)狀及原因分析

1.1 供需雙方素質(zhì)參差不齊

當(dāng)某物資采購業(yè)務(wù)需要詢價(jià)時(shí)，詢價(jià)小組人員經(jīng)常被臨時(shí)組織參與，對(duì)需詢價(jià)采購的物資類別（福利項(xiàng)目或非福利項(xiàng)目），對(duì)供應(yīng)方的資質(zhì)（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）要求不熟悉，就算是其中的財(cái)務(wù)人員也有可能不是從事稅收板塊的工作因而對(duì)稅收政策不熟悉，甚至自身財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能力欠缺，缺乏為企業(yè)降本增效的敏銳性等，就會(huì)導(dǎo)致在詢價(jià)過程中無法有效的參與意見。某些供應(yīng)商報(bào)價(jià)人員對(duì)自身企業(yè)資質(zhì)屬于不明確，自身企業(yè)能否開具專票或普票不清楚，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不明，甚至不會(huì)計(jì)算不含稅價(jià)，不論詢價(jià)小組是詢含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，對(duì)方報(bào)出的價(jià)格與招標(biāo)方的需求存在一定的偏差。

1.2 招標(biāo)文件編制不嚴(yán)謹(jǐn)

當(dāng)有小規(guī)模納稅人和一般納稅人同時(shí)參與投標(biāo)時(shí)，沒有考慮到如何比價(jià)，以采購非職工福利項(xiàng)目時(shí)舉例，如果籠統(tǒng)的都以不含稅價(jià)進(jìn)行比價(jià)，招標(biāo)文件未強(qiáng)制規(guī)定小規(guī)模納稅人必須出具專票，將有兩種情況出現(xiàn)：一是小規(guī)模納稅人如果以不含稅價(jià)中標(biāo)，開具普票來結(jié)算，企業(yè)可能會(huì)承擔(dān)小規(guī)模納稅人普票上的不含稅價(jià)和稅金，導(dǎo)致企業(yè)成本不可控增加;二是如果要求小規(guī)模納稅人必須出具專票，由于小規(guī)模納稅人無論自行開具專票或請(qǐng)稅務(wù)代開專票，都需要承擔(dān)相應(yīng)的稅金。在目前的稅收政策下，如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）時(shí)，可以免征增值稅，那小規(guī)模納稅人就不能享受國家稅收優(yōu)惠帶來的紅利，這在一定程度上會(huì)制約小規(guī)模納稅人參與競(jìng)標(biāo)的熱情，無形之中會(huì)對(duì)企業(yè)招標(biāo)結(jié)果是否最理想增加不確性。

1.3 合同簽訂存在風(fēng)險(xiǎn)

一是當(dāng)某招標(biāo)項(xiàng)目以含稅總價(jià)中標(biāo)并簽訂合同，沒有在合同中明確不含稅的單價(jià)、總價(jià)和稅率，當(dāng)遇增值稅稅率下調(diào)時(shí)，企業(yè)按含稅總價(jià)繼續(xù)付款，企業(yè)可能會(huì)存在多承擔(dān)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn);二是筆者曾遇到的情況，某小規(guī)模納稅人以不含稅價(jià)中標(biāo)了一項(xiàng)非福利項(xiàng)目時(shí)，合同中都未約定開具專票還是普票，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人開具普票來收款，收款金額包括中標(biāo)的不含稅價(jià)+稅金，財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)這一情況時(shí)與招標(biāo)部門溝通，招標(biāo)部門以為無論對(duì)方開專票還是普票的不含稅價(jià)就是企業(yè)承擔(dān)的成本費(fèi)用，而不知普票的稅金不能抵扣，招標(biāo)方當(dāng)即要求此小規(guī)模納稅人換票，以普票上的價(jià)稅合計(jì)作為付款金額，這其實(shí)與簽訂的合同存在爭(zhēng)議，如果小規(guī)模納稅人不愿換票，堅(jiān)持用中標(biāo)的不含稅價(jià)+稅金以普票結(jié)算，招標(biāo)部門是沒有辦法且必須履行合同的。鑒于招標(biāo)方相對(duì)較為強(qiáng)勢(shì)，加之標(biāo)的不大，所以最終小規(guī)模納稅人重新進(jìn)行了換票處理。但由于合同簽訂考慮不周產(chǎn)生的瑕疵引發(fā)的供需雙方矛盾，確實(shí)需要規(guī)避。

1.4 以不含稅價(jià)作為限價(jià)進(jìn)行職工福利項(xiàng)目招標(biāo)的弊端

當(dāng)中標(biāo)供應(yīng)方是一般納稅人，開具的增值稅專用發(fā)票稅金不能抵扣;如果是小規(guī)模納稅人以不含稅價(jià)中標(biāo)，不論開具普票還是專票稅金均不可抵扣，那企業(yè)想以不含稅價(jià)作為控制成本費(fèi)用的方式就不可取，出現(xiàn)這樣的情況一是會(huì)讓企業(yè)的成本費(fèi)用由于中標(biāo)方的不同變得不可控，二是一般納稅人以低于小規(guī)模納稅人的不含稅價(jià)中標(biāo)而企業(yè)承擔(dān)的成本反而更高。而這兩種情況都是招標(biāo)企業(yè)不愿也不可能接受的，這與招標(biāo)方的初衷相背離。所以對(duì)于職工福利項(xiàng)目的采購，用不含稅價(jià)來進(jìn)行招標(biāo)是不太科學(xué)的。筆者單位曾經(jīng)出現(xiàn)過招某福利項(xiàng)目時(shí)，以不含稅價(jià)作為限價(jià)來組織競(jìng)爭(zhēng)性談判時(shí)，由于品類較多、單價(jià)較低，應(yīng)標(biāo)方無法報(bào)出不含稅價(jià)進(jìn)行比價(jià)時(shí)（因?yàn)橐韵赂”壤齺泶_定供應(yīng)商），現(xiàn)場(chǎng)不得不將不含稅限價(jià)改為含稅限價(jià)才讓招標(biāo)流程得以繼續(xù)，這雖然取得了所有投標(biāo)人的認(rèn)可，但就物資采購的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性來說是存在問題的。

通過對(duì)以上出現(xiàn)的幾種情況進(jìn)行分析，筆者認(rèn)為存在參與物資采購整個(gè)流程的人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，培訓(xùn)不足，一些采購部門的計(jì)劃性不強(qiáng)，重視度不夠等都一定程度制約了物資采購的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性、效益性，這確實(shí)需要在以后的物資采購工作中加以注意和提升改進(jìn)的方面。

2 加強(qiáng)物資采購過程中的財(cái)務(wù)前置作用

2.1 加強(qiáng)物資采購專業(yè)培訓(xùn)

一是物資采購歸口管理部門組織相關(guān)人員對(duì)物資采購相關(guān)制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí);二是財(cái)務(wù)部門組織部門人員針對(duì)物資采購中涉及稅收政策、發(fā)票類別、合同簽訂條款中關(guān)于稅金及價(jià)款的約定等培訓(xùn)。

2.2 物資采購歸口部門加強(qiáng)招標(biāo)采購的計(jì)劃性

采購歸口部門在組織詢價(jià)前，應(yīng)先將采購事項(xiàng)提前一段時(shí)間告知詢價(jià)小組的組員，特別是財(cái)務(wù)人員必須充分了解采購事項(xiàng)，通過小組人員充分溝通商定后確定詢價(jià)方法、途徑、如何確定最高限價(jià)才會(huì)更加科學(xué)。

2.3 參與物資采購人員相對(duì)固定

由于詢價(jià)、評(píng)審等人員分屬不同部門工作均屬兼職，人員經(jīng)驗(yàn)的積累顯得尤為重要，如果人員不相對(duì)固定，倉促參與詢價(jià)、評(píng)審，無法提出科學(xué)的意見建議，對(duì)物資采購制定限價(jià)及后續(xù)招標(biāo)過程均會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

2.4 針對(duì)不同類別的物資采購事項(xiàng)建議

（1）采購事項(xiàng)屬于職工集體福利，建議詢含稅價(jià)作為招標(biāo)限價(jià)，在招標(biāo)文件中明確不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人來應(yīng)標(biāo)，均用含稅價(jià)進(jìn)行比價(jià)，如果是一般納稅人中標(biāo)，合同簽訂中應(yīng)要求對(duì)方開具專票，雖然稅金不能抵扣，但必須考慮到如果增值稅稅率下調(diào)會(huì)讓本單位有降低成本的可能性，在合同中應(yīng)增加增值稅稅率下調(diào)時(shí)供貨方減少的稅金相應(yīng)減少采購方付款金額的條款;如果是小規(guī)模納稅人中標(biāo)，在簽訂合同時(shí)約定對(duì)方開具普票結(jié)算，在合同中同樣增加增值稅稅率下調(diào)時(shí)供貨方減少的稅金相應(yīng)減少采購方付款金額的條款。

（2）非福利事項(xiàng)中的采購批量的辦公類、消耗類、包裝物資等，當(dāng)投標(biāo)方可以是一般納稅人和小規(guī)模納稅人時(shí)，在確定招標(biāo)限價(jià)時(shí)要建議詢一般納稅人的不含稅價(jià)和小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)來確定招標(biāo)限價(jià)，但考慮到后續(xù)招標(biāo)可能會(huì)出現(xiàn)兩種情況，一種是招標(biāo)文件標(biāo)明一般納稅人和小規(guī)模納稅人都采用不含稅價(jià)進(jìn)行比價(jià)，無論是誰中標(biāo)合同簽訂必須要求提供增值稅專用發(fā)票;另一種是招標(biāo)文件中明確如果是一般納稅人用不含稅價(jià)來比價(jià)，一般納稅人中標(biāo)在簽訂合同時(shí)明確必須開具專票;如果是小規(guī)模納稅人就用含稅價(jià)來比價(jià)，小規(guī)模納稅人中標(biāo)在簽訂合同時(shí)明確可開具普票。

非福利事項(xiàng)中采購批量的辦公類、消耗物資、包裝物資等，當(dāng)要求供應(yīng)商必須是一般納稅人時(shí)，就直接詢一般納稅人的不含稅單價(jià)來確定最高限價(jià)，在招標(biāo)文件中明確用不含稅價(jià)進(jìn)行比價(jià)，那簽訂合同時(shí)必須要求中標(biāo)方提供增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行結(jié)算，稅率在合同中明確，不含稅價(jià)是多少要寫明，還要增加若遇增值稅稅率下調(diào)，由合同中標(biāo)明的不含稅價(jià)加上下調(diào)后的增值稅稅率計(jì)算的稅金作為合同執(zhí)行的付款金額。

（3）工程項(xiàng)目和大型設(shè)備投資安裝項(xiàng)目等，由于采購方要求的供應(yīng)商資質(zhì)較高，一般要求一般納稅人參與時(shí)，這時(shí)的招標(biāo)限價(jià)建議詢含稅總價(jià)來進(jìn)行確定，招標(biāo)文件中可采用總價(jià)進(jìn)行招標(biāo)，合同簽訂時(shí)必須要求中標(biāo)方提供增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行結(jié)算，且將中標(biāo)時(shí)工程項(xiàng)目的綜合單價(jià)和大型設(shè)備投資需安裝項(xiàng)目總價(jià)計(jì)算為不含稅價(jià)進(jìn)行明確，還要增加若遇國家增值稅稅率下調(diào)，由合同中標(biāo)明的不含稅價(jià)加上下調(diào)后的增值稅稅率計(jì)算稅金作為合同執(zhí)行的付款金額條款。

（4）針對(duì)特別小額的零星維修、小額綠化項(xiàng)目采購等，鑒于采購體量小且較靈活的服務(wù)，可選擇的范圍較窄，供應(yīng)商多為小微企業(yè)或個(gè)體工商戶，對(duì)方素質(zhì)普遍較低且無法自行開票，建議在詢價(jià)和比價(jià)時(shí)均采用含稅價(jià)，且在合同簽訂時(shí)要與對(duì)方充分溝通，因?yàn)椴徽搶?duì)方是自行開具還是稅務(wù)局代開專票，就意味著供應(yīng)方會(huì)因?yàn)槌袚?dān)稅金減少自己的實(shí)際所得，這是供應(yīng)方不能接受的;不論對(duì)方是自行開具還是稅務(wù)局代開普票，一定額度內(nèi)是不用交稅的，供應(yīng)方的實(shí)際所得就能得到保障，所以雙方都必須明白這個(gè)道理再進(jìn)行合同約定，采購方不要一味地要求對(duì)方開具專票，不然會(huì)給后續(xù)的執(zhí)行帶來麻煩甚至?xí)镀?。此外，?dāng)這種情況的投標(biāo)人出現(xiàn)一般納稅人時(shí)，就可參考上述第（2）種情況進(jìn)行比價(jià)和合同的約定。

3 結(jié)語

一個(gè)單位物資采購涉及物資采購預(yù)算、某些資產(chǎn)單價(jià)控制標(biāo)準(zhǔn)，還有一些特殊行業(yè)稅率多樣性和綜合不確定性等，本文只是筆者站在財(cái)務(wù)的角度對(duì)本單位曾經(jīng)出現(xiàn)的一些現(xiàn)象進(jìn)行分析并所作粗淺的建議，筆者想說明的是不論什么類別的采購物資事項(xiàng)，物資采購歸口管理部門應(yīng)該組織相關(guān)部門特別是財(cái)務(wù)人員充分溝通，發(fā)揮財(cái)務(wù)在確定最高限價(jià)、招標(biāo)文件的編制、合同簽訂等方面的前置作用，這將會(huì)對(duì)企業(yè)的物資采購流程高效有序、降本增效、避免糾紛等有所幫助。

參考文獻(xiàn)

2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編[EB/OL].https：//max.book118

2019年減稅降費(fèi)問題[EB/OL].https：//max.book118.