初探開展工程建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的重要性

平興莉

摘要：按工程項(xiàng)目各階段管理的特殊性及基本建設(shè)程序，工程項(xiàng)目審計(jì)可以分為可行性研究及計(jì)劃任務(wù)書審計(jì)、勘察設(shè)計(jì)審計(jì)、建設(shè)資金來源審計(jì)、建設(shè)資金供應(yīng)審計(jì)、建筑材料及設(shè)備供應(yīng)審計(jì)、施工生產(chǎn)審計(jì)、竣工驗(yàn)收及交付使用財(cái)產(chǎn)審計(jì)等。本文主要研究開展工程建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的重要性。

關(guān)鍵詞：開展;工程建設(shè)項(xiàng)目;管理審計(jì);重要性

一、工程招標(biāo)投標(biāo)與合同管理的幾個(gè)“常見病”

（一）合同中語句歧義

按建設(shè)工程合同的一般解釋原則，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)施工合同的理解負(fù)責(zé);建設(shè)單位應(yīng)主動(dòng)起草合同文件，應(yīng)對(duì)合同文件的正確負(fù)責(zé)。但是，有的施工企業(yè)為達(dá)到中標(biāo)目的，往往對(duì)施工合同不細(xì)致內(nèi)容研究，最終使招標(biāo)文件相應(yīng)條款與合同條款相距甚遠(yuǎn)。究其原因，一方面是施工企業(yè)不重視，認(rèn)為合同只是一種表面形式;或因?yàn)榕c建設(shè)單位溝通不夠，造成在合同文字表述上的矛盾、錯(cuò)誤和歧義性語句大量出現(xiàn);甚至一些施工單位被迫有意使然，希望在施工過程中通過事后“溝通解決”。另一方面，施工企業(yè)常常在合同簽署上過分遷就建設(shè)單位，違心地提高工程質(zhì)量等級(jí)、壓縮工期，或先以低于建設(shè)成本的價(jià)格中標(biāo)，再爭取施工中的變更得到利潤，使得工程質(zhì)量無法保證，合同執(zhí)行必然受阻。導(dǎo)致建設(shè)工程施工合同履約率低。招標(biāo)文件的編制主要是由招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)承擔(dān)，承包合同管理由監(jiān)理單位承擔(dān)，編制人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不同也會(huì)造成招標(biāo)工作和合同管理的脫節(jié)。

（二）訂立背離招標(biāo)文件的合同條款

招標(biāo)文件是發(fā)包、承包雙方施工合同的主要內(nèi)容之一。但有些業(yè)主存在優(yōu)勢(shì)地位心理，往往在與施工企業(yè)簽訂施工合同時(shí)，在招標(biāo)文件或施工合同中去掉范本條款，自行附加一些霸王條款，如：要求施工單位墊資施工;將工期提前，不計(jì)趕工措施費(fèi);工程價(jià)款一次包死，不計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包干費(fèi);甚至設(shè)置復(fù)雜的計(jì)量程序等，使最終簽訂的施工合同條款偏離招標(biāo)文件中的合同條款，讓招標(biāo)時(shí)的合同條款行同虛設(shè)，從而給施工合同的履行帶來很大困難。由于簽約行為的不規(guī)范，易引發(fā)工程質(zhì)量、工期、資金等方面的違約現(xiàn)象，給國家、企業(yè)帶來不必要的浪費(fèi)和損失。

二、應(yīng)對(duì)“常見病”的對(duì)策建議

（一）要加強(qiáng)合同管理與招投標(biāo)各方的配合

監(jiān)理方及工程管理人員參與招標(biāo)文件的審查。在擬定招標(biāo)文件時(shí)，監(jiān)理單位和工程管理人員要主動(dòng)配合招投標(biāo)審查招標(biāo)文件，在施工管理等方面嚴(yán)格把關(guān)，避免發(fā)生后續(xù)施工中由于合同條款含糊不清而引起的糾紛。有關(guān)各方要重視參加工程的現(xiàn)場(chǎng)勘察，了解現(xiàn)場(chǎng)情況，全面掌握招投標(biāo)中的第一手資料，有利于合同的編制，減少工程施工階段的變更，使合同更具有真實(shí)性和可靠性。提高合同履約率是建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)后期跟蹤管理工作的主要內(nèi)容之一，也是提高招標(biāo)投標(biāo)工作水平、鞏固招標(biāo)投標(biāo)成果的需要。合同履行順利與否，在很大程度上也反映招標(biāo)投標(biāo)工作的成功與否。定期的合同履約檢查，既是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)活動(dòng)的一種評(píng)估，也為下次招投標(biāo)提供必要的借鑒。通過對(duì)施工合同履行的檢查、監(jiān)督、建立工程招標(biāo)投標(biāo)跟蹤管理檔案，將每次檢查情況填表，最后整理成評(píng)價(jià)報(bào)告，分成等級(jí)，作為今后招標(biāo)投標(biāo)中評(píng)標(biāo)的參考資料，并以此引導(dǎo)投標(biāo)企業(yè)樹立以履約求信譽(yù)、以信譽(yù)求發(fā)展的意識(shí)，讓信譽(yù)高的施工企業(yè)多中標(biāo)、中好標(biāo)。

（二）要進(jìn)一步完善招投標(biāo)法規(guī)、規(guī)章

相關(guān)部門應(yīng)該在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情和市場(chǎng)現(xiàn)狀，制定專門的細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)建筑合同“量體裁衣”，將其每一個(gè)細(xì)節(jié)都納入量化管理中。在具體的履行階段，由合同管理部門會(huì)同工程管理等部門，根據(jù)施工進(jìn)展或單位工程、節(jié)點(diǎn)工期，定期或不定期地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，保證全面履行施工合同。引入監(jiān)督制度，保證管理細(xì)則的實(shí)施力度和有效性。同時(shí)，也要提倡職業(yè)道德建設(shè)，建立誠信檔案，定期懲劣獎(jiǎng)優(yōu)，推動(dòng)誠信市場(chǎng)健康發(fā)展。合同管理是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，建設(shè)合同涉及內(nèi)容多，專業(yè)面廣，合同管理人員需要有一定的專業(yè)技術(shù)知識(shí)、法律知識(shí)和造價(jià)管理知識(shí)。因此，全面提高合同管理人員素質(zhì)是一件非常重要的工作。作為合同管理人員，必須加強(qiáng)合同管理方面法律和相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化履約意識(shí)，積極參與施工招標(biāo)的合同條款設(shè)置，使合同管理與招投標(biāo)工程緊密結(jié)合。基本建設(shè)項(xiàng)目的合法性、合理性和效益性進(jìn)行的審核、稽查。基本建設(shè)投資項(xiàng)目是由建設(shè)單位組織實(shí)施的，所以工程項(xiàng)目審計(jì)往往與建設(shè)單位審計(jì)結(jié)合在一起。但是，建設(shè)單位審計(jì)既有財(cái)務(wù)審計(jì)，也有經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，而工程項(xiàng)目審計(jì)是管理審計(jì)，因此兩者不能等同。工程項(xiàng)目審計(jì)必然審計(jì)建設(shè)單位，建設(shè)單位審計(jì)不一定審查工程項(xiàng)目。

三、工程項(xiàng)目審計(jì)成效與審計(jì)實(shí)踐

（一）工程項(xiàng)目審計(jì)要以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容

在成本費(fèi)用審計(jì)時(shí)，一是要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)分包工程的審計(jì)監(jiān)督，就目前施工企業(yè)的現(xiàn)狀來看，分包工程大量存在，而且有的項(xiàng)目分包工程所占比重較大，若監(jiān)督不力，效益很容易從此流失。二是要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目合同的審計(jì)，著重審查合同的簽訂、修改、變更制度是否健全，是否按授權(quán)范圍及工作程序進(jìn)行。三是要加強(qiáng)對(duì)人工、材料、機(jī)械等結(jié)算價(jià)格的審查，評(píng)價(jià)其價(jià)格信息制度是否完善，能否及時(shí)掌握市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況。在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，項(xiàng)目經(jīng)理部若控制住了工程成本，就是抓住了項(xiàng)目管理的核心。對(duì)于工程項(xiàng)目審計(jì)也是如此，工程項(xiàng)目的審查重點(diǎn)在于對(duì)工程項(xiàng)目施工組織，人、材、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析，抓住影響效益的關(guān)鍵因素。

（二）工程項(xiàng)目審計(jì)要深入到影響項(xiàng)目業(yè)績的環(huán)節(jié)。

目前的審計(jì)工作的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度上，主要采用符合性測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法檢測(cè)企業(yè)及項(xiàng)目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性，但這種測(cè)試僅停留在企業(yè)內(nèi)部控制的表面，沒有深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績環(huán)節(jié)，忽略企業(yè)及項(xiàng)目部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。有一個(gè)好的項(xiàng)目，又有了一定的投入，并不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善或資金使用不當(dāng)，或施工組織不科學(xué)、機(jī)械設(shè)備及施工臨時(shí)設(shè)施布局不合理，都可能影響這個(gè)項(xiàng)目效益的發(fā)揮。因此，工程項(xiàng)目審計(jì)就要查明被審項(xiàng)目的所耗和所得，并加以分析對(duì)比、評(píng)價(jià)其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財(cái)力，是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)項(xiàng)目部改善經(jīng)營管理。

（三）組織相關(guān)職能部門人員的聯(lián)合審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)的有效方式。

目前內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、素質(zhì)難以適應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目的全面的審計(jì)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計(jì)，沒有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度，使審計(jì)工作存在較大風(fēng)險(xiǎn)。有鑒于此，組織工程技術(shù)、經(jīng)營計(jì)劃、機(jī)務(wù)物資及審計(jì)部門本身等多部門具有適當(dāng)?shù)膶W(xué)歷和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員的聯(lián)合審計(jì)組，是進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)在需要，同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)的有效方式。項(xiàng)目審計(jì)的主要目的：是促進(jìn)項(xiàng)目部加強(qiáng)各項(xiàng)管理，促進(jìn)提高工程項(xiàng)目的盈利水平。管理制度的實(shí)施及其改進(jìn)的效果只有在實(shí)際執(zhí)行后才能體現(xiàn)，工程利潤的形成只有通過組織施工，辦理工程結(jié)算后才能實(shí)現(xiàn)，因此，施工過程的完結(jié)，結(jié)算？就分包工程而言 工作的辦理，標(biāo)志著項(xiàng)目管理的完成和工程利潤的定型。

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作者單位：中國人民大學(xué)審計(jì)處