水產(chǎn)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)會計信息披露研究

宗士博?白玉?張璐

摘要：生物資產(chǎn)對于水產(chǎn)業(yè)上市公司來說，具有強(qiáng)烈的特殊性與標(biāo)志性，那么對生物資產(chǎn)的會計信息披露研究更是尤為重要，且具有一定程度上的理論意義與實際價值。所以本文通過對獐子島集團(tuán)生物資產(chǎn)會計信息披露所存在的問題進(jìn)行分析研究，提出相應(yīng)對策。通過對生物資產(chǎn)會計信息披露質(zhì)量的提高，進(jìn)而提供真實完整的會計信息以供決策者做出正確判斷，促進(jìn)我國生物資產(chǎn)信息披露規(guī)范的深入完善。

關(guān)鍵詞：獐子島;生物資產(chǎn);會計信息披露

一、獐子島生物資產(chǎn)披露違規(guī)案例回顧

2014年10月31日，獐子島對外披露三季報，報表列示由于北黃海出現(xiàn)異常的冷水團(tuán)，公司宣稱放棄捕獲底播100多萬畝耗資約7億的蝦夷扇貝，并進(jìn)行核銷處理，另底播約43萬畝花費(fèi)約3億的蝦夷扇貝計提跌價準(zhǔn)備約2.8億，總共減少凈利潤超過7億。同時，獐子島也披露了絕收事件監(jiān)盤、核銷和計提跌價準(zhǔn)備的專項說明。

獐子島此次絕收事件在事先完全沒有任何的預(yù)警和提示，是在2014年9月按照制度進(jìn)行秋季底播抽測時才突然發(fā)生，由于此次事件，獐子島也瞬間由一支穩(wěn)定盈利的績優(yōu)股化身為巨虧8億元的黑洞，散戶投資者和機(jī)構(gòu)投資者都遭到了嚴(yán)重的損失。發(fā)生此次事件的100多畝產(chǎn)品大概需要3年的成長期間，而其是在2011年播種的，按理說已經(jīng)到了即將收獲的時間，在這個時候突然公告絕收不得不讓人產(chǎn)生諸多的懷疑。通過查看近3年對外公布的信息可以了解到，公司均會定期對其進(jìn)行檢測，在所對外披露的報告里也沒有作出關(guān)于減值風(fēng)險的警示，就算遇到所謂的“天災(zāi)”也很難導(dǎo)致如此大規(guī)模的蝦夷扇貝顆粒無收。獐子島曾強(qiáng)調(diào)，公司已經(jīng)建立了24小時不間斷的監(jiān)測網(wǎng)，可以隨時對水下情況進(jìn)行檢測，并第一時間得到反饋，但是在該事件發(fā)生之前，獐子島也沒有對外披露任何關(guān)于天氣等原因?qū)旧镔Y產(chǎn)所帶來的威脅，將一切的原因都?xì)w咎于“天災(zāi)”未免過于勉強(qiáng)。

在事件發(fā)生后不久，當(dāng)?shù)乜h政府發(fā)表聲明，當(dāng)?shù)氐撞ムl(xiāng)蝦夷扇貝的養(yǎng)殖已經(jīng)來到了收獲階段，此地的其他養(yǎng)殖戶也沒有由于所謂的冷水團(tuán)而遭受災(zāi)難的消息。面對大量的疑點(diǎn)，深交所告知獐子島公司即刻進(jìn)行自查。

受此次絕收事件影響，獐子島因2014、2015年連續(xù)兩年虧損，在2016年5月被證監(jiān)會施以退市風(fēng)險警示處理，即公司股票進(jìn)行ST處理。

二、獐子島生物資產(chǎn)會計信息披露主要原因

（一）公司經(jīng)營不善，經(jīng)濟(jì)壓力大

據(jù)悉，在2012年，有一位曾經(jīng)供職于獐子島公司的管理人員，匿名揭發(fā)檢舉了公司的內(nèi)部存貨管理，進(jìn)而，提出公司存在著混亂治理、操作違規(guī)以及底播苗種匱乏等現(xiàn)象，更有一些工作人員和個體苗戶為謀取更多的個人利益，私下達(dá)成協(xié)議，出現(xiàn)苗種里面摻雜碎石的等惡劣行為?？昭▉盹L(fēng)，未必?zé)o因，從公司的管理結(jié)構(gòu)去看，是典型的家族企業(yè)，免不了存在任人唯親的陋習(xí)存在，可見公司的經(jīng)營也存在著很大的隱患。而此次遭遇冷水團(tuán)襲擊的產(chǎn)品就是2011年公司底播的產(chǎn)品。同時，獐子島常年從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲取短期借款，用來彌補(bǔ)短期融資券的漏洞，同時繼續(xù)發(fā)放短期融資券來維持資金周轉(zhuǎn)，如此循環(huán)，公司背負(fù)著巨大的短期借債壓力。獐子島海水養(yǎng)殖也投入巨額資金，產(chǎn)品有漫長的生長階段，進(jìn)行短期借款不僅面臨高額成本，財務(wù)方面也會面臨不小的風(fēng)險。

（二）生物資產(chǎn)特殊性為造假提供機(jī)會

生物資產(chǎn)在我國是根據(jù)歷史成本計量，存貨所占全部資產(chǎn)的比例偏高，致使公司有很大的空間去操縱利潤。獐子島的生物資產(chǎn)占其總資產(chǎn)的比重常年居高不下，自上市之后的2007年開始就一會處于50%以上，而與獐子島一樣同屬水產(chǎn)行業(yè)的三家公司：好當(dāng)家、東方海鮮、國聯(lián)水產(chǎn)其生物資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例只有25%左右，由此可見獐子島的生物資產(chǎn)對公司的發(fā)展有著重要影響。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律規(guī)范，生物資產(chǎn)的公允價值可以穩(wěn)定可靠獲取的，就要對生物資產(chǎn)采取公允價值計量方法，同時我國水產(chǎn)業(yè)類上市公司的存貨主要就是生物資產(chǎn)，因為水產(chǎn)業(yè)上市公司的生物資產(chǎn)會面臨較大風(fēng)險，價格變化劇烈，就要根據(jù)公允價值核算計量，這也能夠解釋國外水產(chǎn)業(yè)上市公司為何根據(jù)公允價值進(jìn)行計量，不過我國水產(chǎn)業(yè)上市公司始終根據(jù)歷史成本來計量，這種計量方式為公司操縱利潤留下了很大余地，同時也給監(jiān)管部門帶來了嚴(yán)峻的考驗。

（三）對信息違規(guī)披露的懲罰力度不強(qiáng)

就目前監(jiān)管情況來看，對信息實施強(qiáng)制披露的效果還差強(qiáng)人意，主要是由于監(jiān)察機(jī)關(guān)力度較弱?，F(xiàn)在，我國在監(jiān)管方面還沒有形成科學(xué)的體系，監(jiān)察水平有待提高，相關(guān)法規(guī)執(zhí)行效果較差，即使現(xiàn)行會計準(zhǔn)則明確了生物資產(chǎn)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，不過在上市公司出現(xiàn)違規(guī)披露時，對其的懲罰強(qiáng)度較弱，造成企業(yè)的違規(guī)所付出的代價遠(yuǎn)不如所獲得的利益。此次獐子島生物資產(chǎn)絕收事件最終被認(rèn)定為信息披露違規(guī)，深交所也僅僅是給予了公開批評的處罰，之后公司管理層又發(fā)布整改公告稱實行員工持股計劃，董事長自掏一億元彌補(bǔ)損失，總裁辦集體降薪并增持股票等措施以降低事件的影響，在這之后該事件便不了了之，造成如此嚴(yán)重后果的惡性事件的處罰如此之輕，也難怪會有很多公司鋌而走險，在信息披露方面大做文章。同時我國的監(jiān)督體系導(dǎo)致了重復(fù)監(jiān)督，各機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，權(quán)責(zé)劃分混論，所以造成了監(jiān)督的低質(zhì)低效，無法及時掌握及解決問題。

三、完善水產(chǎn)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)會計信息披露情況的對策建議

（一）設(shè)置生物資產(chǎn)信息披露專門監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)

檢查機(jī)關(guān)要制定針對水產(chǎn)業(yè)上市公司具體情況的會計規(guī)范和相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)，避免專業(yè)的事情不是專業(yè)的人干，來規(guī)范企業(yè)和會計師事務(wù)所能夠高效的完成審計工作。水產(chǎn)業(yè)上市公司的健康穩(wěn)定發(fā)展是民生問題，不過因為水產(chǎn)業(yè)這個行業(yè)存在著很多的制約因素，總體去看，水產(chǎn)業(yè)公司前進(jìn)步伐緩慢，營業(yè)收入很難達(dá)到快速增長，所以就需要證券市場的全力協(xié)助。同時，倘若水產(chǎn)業(yè)企業(yè)一旦出現(xiàn)違規(guī)行為，對整個市場、廣大投資者、國家政府都會產(chǎn)生很嚴(yán)重的影響。因此一定要處理好發(fā)展和風(fēng)險的關(guān)系，注重行業(yè)特點(diǎn)和市場的實際情況，構(gòu)建更加科學(xué)的指導(dǎo)方法。以此來確保水產(chǎn)業(yè)公司能夠時序健康的發(fā)展。

（二）提高信息披露違規(guī)的處罰力度

證監(jiān)會是證券市場中具權(quán)威的監(jiān)管部門。證監(jiān)會要提高監(jiān)管強(qiáng)度，時刻強(qiáng)調(diào)自身在監(jiān)管方面統(tǒng)治力。對待那些違反市場規(guī)范的上市公司，不僅要第一時間對其曝光，同時要采取相應(yīng)手段予以嚴(yán)格懲罰。使市場的健康發(fā)展能夠得到有效的維護(hù)，還要創(chuàng)建一個公平的信息披露環(huán)境?？梢圆扇∶袷虑趾r償對頂要求犯錯者以及違規(guī)的相關(guān)機(jī)構(gòu)及下屬的從業(yè)工作人員對收到侵害的投資者進(jìn)行必要的賠償還要奪回犯錯者利用不良手段所取得的非法收益。同時按照違規(guī)后果的輕重，進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，包括但不限于警告、罰款、停業(yè)摘牌等，必要時還要追究相關(guān)人員的民事、刑事責(zé)任，決不手段要嚴(yán)格處理，通過加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)處罰的力度來提高上市公司的違規(guī)行為所要付出的代價，從源頭上防范不按規(guī)定進(jìn)行生物資產(chǎn)信息披露的情況出現(xiàn)。

（三）強(qiáng)化公司治理

廣大的機(jī)構(gòu)投資者在資本市場上十分活躍，但是水產(chǎn)業(yè)上市公司卻有其某種意義上的特殊性，公司股權(quán)構(gòu)成不科學(xué)，因此水產(chǎn)業(yè)上市公司要接納更多的機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)行投資，這樣有利于公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化，加強(qiáng)管理層職工的整體素質(zhì)。而且應(yīng)該調(diào)整融資組成，減少財務(wù)支出，上市公司保持健康的融資結(jié)構(gòu)不但可以幫助公司帶來充沛的資金保障，還可以增強(qiáng)公司的市場競爭力，更可以幫助公司減少巨額的融資成本，加強(qiáng)資金利用率。把融資結(jié)構(gòu)和公司實際的財務(wù)情況還有行業(yè)特征相結(jié)合，生物資產(chǎn)工程有較長的回收期，假如像獐子島公司那樣去多次運(yùn)用短期融資，就會給企業(yè)造成巨大付息壓力，會導(dǎo)致公司整體運(yùn)營情況進(jìn)而惡化。建立多元化的融資途徑，也可以利用長期借款的方法。多元化的融資途徑能夠提高公司的風(fēng)險抵御水平，穩(wěn)定公司資金獲取渠道，增強(qiáng)融資資金的利用率，保證公司能夠持續(xù)穩(wěn)定的向前發(fā)展。

總結(jié)

現(xiàn)在我國水產(chǎn)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)信息披露還存在著很多的問題。究其原因，是由于生物資產(chǎn)的特殊性，使其有著特殊的生產(chǎn)方法而且還要時刻面臨著不確定的自然和市場風(fēng)險;導(dǎo)致其信息披露的質(zhì)量很難得到保障。因此，需要通過設(shè)置生物資產(chǎn)信息披露專門監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，提高信息披露違規(guī)的處罰力度，完善風(fēng)險監(jiān)控披露機(jī)制，強(qiáng)化公司治理，從而完善生物資產(chǎn)會計信息披露，提高會計信息質(zhì)量，為信息使用者進(jìn)行決策分析，促使水產(chǎn)業(yè)上市公司持續(xù)發(fā)展。

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作者單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院