關(guān)于如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的思考（2）

摘要：現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)和邁向中高端水平的進(jìn)程中，肩負(fù)著重大的歷史使命和責(zé)任。國(guó)有企業(yè)的生存發(fā)展，與其內(nèi)部控制管理執(zhí)行效果緊密相關(guān)。近幾年，我國(guó)出臺(tái)了一系列內(nèi)控相關(guān)制度以及配套指引，如何進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的課題。本文重點(diǎn)闡述了國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行強(qiáng)化的必要性，對(duì)國(guó)企所面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題進(jìn)行客觀分析，并提出了相應(yīng)的建議對(duì)策，以期能夠提升其內(nèi)控質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;重要思考

歷史的經(jīng)驗(yàn)反復(fù)證明，企業(yè)要做到既保證安全又快速可持續(xù)健康發(fā)展，就必須有一套完善的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制制度有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高工作效力，防止資源流失，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。具體地，首先，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制能夠使國(guó)有企業(yè)對(duì)自身資源進(jìn)行有效整合，避免國(guó)有資產(chǎn)發(fā)生流失，使得浪費(fèi)、盜竊、私自挪用國(guó)有資產(chǎn)的行為得到遏制。其次，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制能夠使國(guó)有企業(yè)保持正常運(yùn)行，管理效率得到有效提升。再者，國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使國(guó)有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)更加規(guī)范，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有資產(chǎn)也能得到保值增值。然而目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制還存在諸多問(wèn)題，為此，論文就加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制展開(kāi)了研究。

一、企業(yè)內(nèi)部控制基本理論

（一）內(nèi)部控制概念、目標(biāo)

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過(guò)程。

國(guó)際上不同組織機(jī)構(gòu)所出臺(tái)的準(zhǔn)則中有著大致相當(dāng)?shù)母采w方面，只是在具體的細(xì)節(jié)規(guī)定上略有不同。在我國(guó)，上市公司和中小企業(yè)被要求和鼓勵(lì)踐行的是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，根據(jù)這份文件的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制包括了五項(xiàng)基本目標(biāo)。一是保證公司經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、二是保證公司財(cái)產(chǎn)安全、三是保證財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整、四是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，五是推動(dòng)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?？陀^來(lái)說(shuō)上述五項(xiàng)目標(biāo)，既包括了國(guó)際各國(guó)在內(nèi)部控制領(lǐng)域的公認(rèn)目標(biāo)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，又同時(shí)能夠滿足我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀需要。

（二）內(nèi)部控制要素

正常情況下，內(nèi)部控制包含了內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息和溝通、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督這五大要素，它們共同構(gòu)成了一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。根據(jù)明確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在企業(yè)發(fā)生一些問(wèn)題之后，能夠根及時(shí)采取措施來(lái)應(yīng)對(duì)，從而避免損失擴(kuò)大化。這些要素有著鮮明的特色，并且連成一個(gè)整體，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展保駕護(hù)航。

二、國(guó)企內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制是企業(yè)比較常見(jiàn)也比較重要的管理方式，已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一。自國(guó)有企業(yè)建立和開(kāi)展內(nèi)部控制以來(lái)，取得了巨大成就，但是仍存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

國(guó)企尚未構(gòu)建良性的內(nèi)部控制環(huán)境，董事長(zhǎng)兼任下屬多家子企業(yè)的高管，構(gòu)成了高度集權(quán)的組織架構(gòu)，下屬企業(yè)高度依賴(lài)于有權(quán)人物，在高層領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)決策失誤的情況下，企業(yè)受到的影響非常大，營(yíng)運(yùn)管理風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高;與此同時(shí)，國(guó)企有些領(lǐng)導(dǎo)不太看重內(nèi)部控制工作。有些人工作方式陳舊，缺乏責(zé)任承擔(dān)意識(shí)。同時(shí)，底層員工承擔(dān)的責(zé)任過(guò)多，加上所制定的獎(jiǎng)懲制度缺乏完善性，無(wú)法貫徹執(zhí)行到位，管理上存在很多漏洞，員工的工作積極性普遍較低。通常情況下，領(lǐng)導(dǎo)們的調(diào)子都很高，但實(shí)際執(zhí)行卻不到位。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)雖然建立起了內(nèi)部控制制度，但是還是不夠科學(xué)和系統(tǒng)。企業(yè)對(duì)于一些具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有進(jìn)行明確的分工，違反了會(huì)計(jì)法律規(guī)定的范圍。還有一些企業(yè)做事缺乏原則，存在篡改會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)，虛報(bào)企業(yè)的收入和利潤(rùn)等不法行為，這些都是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠健全的表現(xiàn)。另外，對(duì)內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行缺乏監(jiān)督，造成有關(guān)規(guī)章制度難以落實(shí)到位，處罰力度不足，內(nèi)控制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制缺乏實(shí)質(zhì)性，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不利影響。

（三）未合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)和崗位

現(xiàn)有情況下，在整個(gè)組織內(nèi)，財(cái)務(wù)部門(mén)擁有相對(duì)較低的地位，這對(duì)其內(nèi)部控制工作的組織和開(kāi)展是相當(dāng)不利的。目前，國(guó)企設(shè)計(jì)組織架構(gòu)的時(shí)候，對(duì)銷(xiāo)售管理部門(mén)關(guān)注度較高，財(cái)務(wù)部門(mén)幾乎不占據(jù)任何優(yōu)勢(shì)，在營(yíng)運(yùn)管理活動(dòng)中的參與度不高，在預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析等方面，主動(dòng)性不強(qiáng);其次，國(guó)有企業(yè)下設(shè)子企業(yè)較多，人員內(nèi)部調(diào)動(dòng)情況復(fù)雜，但是審計(jì)部門(mén)人數(shù)較少，總資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)工作難以有效完成，內(nèi)部監(jiān)管的有效性得不到保證。不僅如此，在內(nèi)部控制監(jiān)督層面，國(guó)企尚未對(duì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，內(nèi)控監(jiān)督效果得不到有效保障。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尚待增強(qiáng)

事實(shí)上，所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)審慎對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)控制，但很多時(shí)候，國(guó)有企業(yè)并未重視起來(lái)。一些國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流表現(xiàn)一直欠佳，存貨金額也在一直增加。按照正常邏輯，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該首要考慮去庫(kù)存，適當(dāng)減少采購(gòu)，控制好負(fù)債增長(zhǎng)?？刹簧倨髽I(yè)一如既往地在進(jìn)行采購(gòu)，存貨金額也在瘋狂增加。究其原因，是因?yàn)檎洚?dāng)其幕后黑手。這讓很多國(guó)企的管理者和員工認(rèn)為自己是在捧“金飯碗”，根本不需要防范風(fēng)險(xiǎn)。隨著時(shí)間的推移，會(huì)導(dǎo)致國(guó)企普通員工和管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺失，沒(méi)有考慮到安全問(wèn)題。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

國(guó)有企業(yè)掌控國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈，國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展關(guān)系到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，內(nèi)部控制工作的完善，能夠提高國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。針對(duì)前文所述的問(wèn)題，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作可以從以下方面入手：

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境不僅僅包括現(xiàn)金流等配置，還包括企業(yè)的整體風(fēng)貌以及企業(yè)文化的塑造，在國(guó)有企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，還未擺脫原始的草創(chuàng)思維，一直未能將科學(xué)的架構(gòu)建設(shè)起來(lái)，高層一直試圖以大權(quán)在握的形式來(lái)掌控公司，這需要進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，來(lái)促進(jìn)企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。第一，企業(yè)需要調(diào)整自身的治理結(jié)構(gòu)，治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)企業(yè)的核心，企業(yè)可以通過(guò)改善股權(quán)結(jié)構(gòu)、重振股東大會(huì)、改進(jìn)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等來(lái)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國(guó)家政策規(guī)定與要求，合理設(shè)置董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)，并明確其職能，要保證內(nèi)部控制建設(shè)責(zé)任得到充分落實(shí)。第二，企業(yè)需要一個(gè)科學(xué)合理、職責(zé)分明的組織結(jié)構(gòu)，根據(jù)需要設(shè)立管理部門(mén)的，在保證各部門(mén)工作分工合理的同時(shí)，又要在部門(mén)之間形成制約，防止管理層任意行權(quán)。第三，企業(yè)還需要重視思想道德的建設(shè)，重視規(guī)章制度的建設(shè)，營(yíng)造良好的文化氛圍，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)進(jìn)行樹(shù)立和強(qiáng)化。

（二）對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行建立和完善

不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以正常運(yùn)行主要依賴(lài)于此。國(guó)有企業(yè)要想加快推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，首當(dāng)其沖的就是要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，真正做到用制度對(duì)人、事、資金進(jìn)行有效管理。內(nèi)部控制制度是一個(gè)龐雜的系統(tǒng)工程，是一系列產(chǎn)權(quán)、組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、管理標(biāo)準(zhǔn)等安排，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源與外部市場(chǎng)的目標(biāo)和協(xié)調(diào)。通過(guò)健全內(nèi)部控制制度，能夠使各個(gè)部門(mén)及相關(guān)人員的權(quán)責(zé)關(guān)系得以實(shí)現(xiàn)。不同部門(mén)各自負(fù)責(zé)好本職工作，注重矛盾協(xié)調(diào)，彼此形成相互制約。在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，作為管理者，必須要對(duì)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)了然于胸，并根據(jù)內(nèi)部發(fā)展?fàn)顩r，全盤(pán)加以考慮，做好規(guī)劃工作，在實(shí)施過(guò)程中努力保證內(nèi)部控制制度更加正確合理。

（三）明確部門(mén)職責(zé)權(quán)限

企業(yè)控制制度是否完善，不僅會(huì)影響內(nèi)部控制制度的建立，還會(huì)影響企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施。在我國(guó)，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)組織形式為股東會(huì)議、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理，但實(shí)際工作中，權(quán)力過(guò)于集中，決策大權(quán)掌握在少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)手里，而職能部門(mén)，如董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)并無(wú)監(jiān)督職能。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)盡快完善公司組織結(jié)構(gòu)，使之符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，并嚴(yán)格遵循程序和規(guī)則，這樣就可以互相平衡，履行各自的職責(zé)。此外，建立健全會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)審計(jì)委員會(huì)、職工代表大會(huì)等職能進(jìn)行強(qiáng)化，使國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)的自控意識(shí)得以明顯增強(qiáng)，避免國(guó)有資產(chǎn)發(fā)生流失。

（四）構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

要想實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)，就必須重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督管理職能。所以，第一，就要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，和其他職能部門(mén)相分離。合理有效的組織形式為其作用發(fā)揮提供了堅(jiān)實(shí)的保障。第二，對(duì)內(nèi)審職能進(jìn)行完善，對(duì)工作作風(fēng)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。當(dāng)前階段，信息技術(shù)發(fā)展水平持續(xù)提升，內(nèi)審職能也要由簡(jiǎn)單的錯(cuò)誤檢查和舞弊預(yù)防轉(zhuǎn)變?yōu)橄鄬?duì)復(fù)雜的預(yù)防、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。還應(yīng)開(kāi)展事后審計(jì)、事前審計(jì)和過(guò)程中審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程的監(jiān)控與評(píng)價(jià)。第三，促進(jìn)內(nèi)外部監(jiān)督的相互結(jié)合。企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)與會(huì)計(jì)事務(wù)所、主管部門(mén)及相關(guān)部門(mén)形成良好的配合，幫助企業(yè)更加全面，系統(tǒng)的實(shí)施內(nèi)部控制，進(jìn)而對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施強(qiáng)有力的控制。

四、結(jié)語(yǔ)

本文在內(nèi)部控制有關(guān)理論指引下，立足于國(guó)有企業(yè)，針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中的問(wèn)題展開(kāi)分析?，F(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題包括未培育良好的內(nèi)部控制環(huán)境、組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置不合理等;在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出了加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策，可以通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全內(nèi)部控制制度，明確部門(mén)職責(zé)權(quán)限，構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，首先能使國(guó)有企業(yè)提高管理質(zhì)量，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和榮譽(yù)感，實(shí)現(xiàn)自身凝聚力的增強(qiáng)，避免國(guó)有資產(chǎn)發(fā)生流失，其次，在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，內(nèi)部控制發(fā)揮重要作用，能夠使企業(yè)保持正常運(yùn)行，管理效率得到有效提升。再者，加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)，使得國(guó)有企業(yè)得更加規(guī)范和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

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