采供血機構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計模式的探討

摘要：本文以內(nèi)部審計人員的視角，探討適合采供血機構(gòu)的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的模式，加強和完善采供血機構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作。

關(guān)鍵詞：采供血機構(gòu);內(nèi)部經(jīng)濟責任審計;模式

一、開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的作用

開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，是新時期、新形勢下加大對領(lǐng)導干部的管理和監(jiān)督力度，從源頭上預(yù)防和治理腐敗的一個重要手段，也是保障社會經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的必然要求。黨的十八大以來，黨和國家加大了對腐敗的查處力度，對經(jīng)濟責任審計工作日益重視。采供血機構(gòu)是執(zhí)行收支兩條線和財政集中支付的公益二類事業(yè)單位，通過實施規(guī)范的血液采集、檢測、儲存等過程向醫(yī)院提供安全的血液，保障了臨床的治療，是醫(yī)療體系中的重要組成部分。隨著政府對衛(wèi)生事業(yè)投入的不斷加大，采供血機構(gòu)實現(xiàn)了快速發(fā)展，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣性、頻繁性和復(fù)雜性日趨加大，單位內(nèi)部關(guān)鍵部門和關(guān)鍵崗位負責人作為內(nèi)部管理者和財政資金的受托管理和使用者，必然存在對其受托履職情況進行監(jiān)督的要求。

（一）有利于加強內(nèi)管干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部

開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，結(jié)合單位內(nèi)管領(lǐng)導干部各種經(jīng)濟和管理行為所取得的效益、效果，正確對其廉政情況、決策管理水平進行審計評價，為單位考核使用管理干部提供了參考依據(jù)，進一步完善了干部管理監(jiān)督制度。

（二）有利于增強內(nèi)管干部遵紀守法的自覺性，促進廉政建設(shè)

通過內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，對內(nèi)管干部所在部門發(fā)生的涉及經(jīng)濟事項的管理和業(yè)務(wù)活動的合法、合規(guī)性、效益性以及所承擔管理職責的履行情況進行審計，既對事又對人，而且是對干部整個任職期間的履職情況進行審計，具有審計時間上的連續(xù)性和審計范圍上的完整性，比年度審計或?qū)ｍ棇徲嫺馨l(fā)現(xiàn)問題。經(jīng)濟責任審計健全了監(jiān)督機制，強化預(yù)防和警示，促使干部自我約束、增強法紀觀念，促進廉政建設(shè)。

（三）有利于推動內(nèi)管干部經(jīng)濟管理能力的提高，促進內(nèi)部控制建設(shè)

通過經(jīng)濟責任審計及內(nèi)管干部任職前的經(jīng)濟責任告知制度，明確領(lǐng)導干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任的職能范圍、權(quán)限事項、責任義務(wù)，使領(lǐng)導干部能夠認識和準確把握應(yīng)當承擔的經(jīng)濟責任。同時促進單位內(nèi)部控制制度的建立健全，改變重業(yè)務(wù)輕管理的思想觀念，不斷加強單位各項管理工作。

二、采供血機構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計實施現(xiàn)狀和存在的問題

（一）制度建設(shè)及配套措施方面

采供血機構(gòu)對單位內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計工作的重視程度還不夠，部分采供血機構(gòu)未建立健全經(jīng)濟責任審計的制度、辦法，使經(jīng)濟責任審計工作無法真正落到實處。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和審計人員配備方面

部分采供血機構(gòu)未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，有的機構(gòu)由紀檢監(jiān)察履行審計職責，不利于對審計工作質(zhì)量的監(jiān)督。有的由財務(wù)部門履行審計職責，缺乏審計獨立性。

審計人員配備嚴重不足。在設(shè)立獨立內(nèi)部審計部門的采供血機構(gòu)中，配備的人員一般由一名審計部門負責人和一名審計人員組成。

審計人員知識結(jié)構(gòu)單一。審計人員基本都是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗從事審計工作，未經(jīng)過專業(yè)、系統(tǒng)的審計理論學習。缺少工程、計算機等方面的人才。在經(jīng)濟責任審計工作中習慣性地陷入財務(wù)收支審計模式，審計理念和技術(shù)落后，對風險評估、內(nèi)控評審等方面能力不足。

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中，審計人員需對內(nèi)部管理干部履行經(jīng)濟責任情況進行評價和責任界定，其審計結(jié)果關(guān)系到對內(nèi)部領(lǐng)導干部考核、任免的重要依據(jù)，因此審計責任重大。如審計人員缺乏專業(yè)勝任能力，會造成內(nèi)部經(jīng)濟責任結(jié)果不準確及評價不當?shù)炔涣己蠊?/p>

（三）經(jīng)濟責任審計組織和實施方面

審計監(jiān)督滯后。目前對內(nèi)管干部普遍開展離任審計，一般是在離任本部門時已被任命為其他部門的領(lǐng)導，造成審計監(jiān)督和任命脫節(jié)，審計監(jiān)督效果滯后，也導致被審計人對經(jīng)濟責任審計不重視。由于是事后審計，導致審計結(jié)果缺乏時效性，不能提早發(fā)現(xiàn)內(nèi)管干部在履職過程中存在的問題。

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計效率和質(zhì)量不高。組織人事變動往往為集中換屆，離任經(jīng)濟責任審計任務(wù)過于集中。且大部分采供血機構(gòu)內(nèi)部審計工作信息化程度不高，沒有專門的審計工作軟件，導致經(jīng)濟責任審計工作效率太低，且審計廣度和深度不夠，審計質(zhì)量普遍不高。

對審計質(zhì)量缺乏監(jiān)督。除了國家審計機關(guān)和衛(wèi)生主管部門對采供血機構(gòu)經(jīng)濟責任審計工作的監(jiān)督指導外，機構(gòu)內(nèi)部對經(jīng)濟責任審計工作的執(zhí)行情況和審計質(zhì)量缺乏有效的監(jiān)督，不利于經(jīng)濟責任審計工作的提高。

（四）經(jīng)濟職責的確定和審計評價指標方面

經(jīng)濟責任審計中對內(nèi)管干部經(jīng)濟職責的界定是經(jīng)濟責任審計區(qū)別于其他審計的重要特征，也是難點和關(guān)鍵所在。由于機構(gòu)內(nèi)管干部經(jīng)濟職責界限不明確，導致審計范圍過寬或過窄，經(jīng)常出現(xiàn)一些問題看得見但難落實到人的情況，不能真實客觀地評價干部經(jīng)濟責任履職情況，也影響了經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量。

（五）審計問題整改和結(jié)果運用方面

在經(jīng)濟責任審計實際工作中，單位未將審計結(jié)果在單位內(nèi)部進行通報，對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改時間安排，整改措施是否有效，措施是否真正落實到位等情況都缺少必要的監(jiān)督，使得審計結(jié)果沒有得到很好的利用。

三、完善采供血機構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計機制

（一）建立健全內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度

建立審計聯(lián)席會議制度，明確參加聯(lián)席會議的各部門應(yīng)履行的工作職責。

建立內(nèi)管干部任職前的經(jīng)濟責任告知制度，使干部能夠提前認識和把握應(yīng)當承擔的經(jīng)濟責任，告知制度可以使審計監(jiān)督關(guān)口前移，起到強化預(yù)防和警示作用。

建立、健全內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度，制度中應(yīng)明確審計評價指標，對審計承諾、審前公示、審計內(nèi)容和方法、審計評價指標、審計結(jié)果通報、審計問題整改、審計監(jiān)督、審計檔案管理等應(yīng)明確內(nèi)容、執(zhí)行程序以及責任人，以確保經(jīng)濟責任審計各項制度得到有效執(zhí)行。

（二）加強內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的建設(shè)

采供血機構(gòu)負責人應(yīng)重視內(nèi)部審計部門和人員的建設(shè)，增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。同時引進和培養(yǎng)多元化、復(fù)合型、具有實踐經(jīng)驗和綜合分析能力的人才。

對不具備獨立開展經(jīng)濟責任審計的機構(gòu)，可采用單位內(nèi)部審計與聘請外部審計相結(jié)合的方式，借助外部的專家提供支持，這樣既保證了內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，也能讓內(nèi)部審計人員在實踐中學習和積累審計經(jīng)驗、提高審計水平。

（三）建立多部門聯(lián)動機制

切實落實審計監(jiān)督聯(lián)席會議制度，明確聯(lián)席會議各部門的工作職責：由組織人事部門提出年度經(jīng)濟責任審計計劃，組織實施前向?qū)徲嫴块T出具審計委托書。由紀檢監(jiān)察部門負責查處審計中發(fā)現(xiàn)的違法違紀問題，做出處理意見和建議。對單位內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計工作的執(zhí)行情況進行監(jiān)督、檢查和指導。財務(wù)部門指導和督促審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)問題的整改和落實。內(nèi)部審計部門負責實施經(jīng)濟責任審計，并向聯(lián)席會議通報審計工作開展情況，監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，提出完善制度、加強管理的意見和建議。通過加強審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督的有機融合，共同做好內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計工作。

（四）加大任中審計，增強審計監(jiān)督作用

將任中審計和離任審計相結(jié)合，并且逐步加大任中經(jīng)濟責任審計的比例，使審計關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)管干部經(jīng)濟管理過程中存在的問題并及時糾正問題。充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計對干部的監(jiān)督作用，對未進行過任中審計的內(nèi)管理干部離任時，應(yīng)先審計，依據(jù)審查、評價的結(jié)果做出任命決定，使經(jīng)濟責任審計充分發(fā)揮監(jiān)督干部和提升單位內(nèi)部管理的作用。

（五）建立和完善內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價標準

建立多元化的內(nèi)部干部經(jīng)濟責任審計評價標準，在對內(nèi)管干部所在部門經(jīng)濟活動合法、合規(guī)性和其經(jīng)濟、管理職責履行情況進行審計的同時，還要重點關(guān)注經(jīng)濟活動或資金使用的效益情況，關(guān)注內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。

（六）有效落實經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題的整改

采供血機構(gòu)負責人應(yīng)高度重視對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，督促被審計人及所在部門和其他相關(guān)部門共同制定整改時間和整改措施，健全內(nèi)部管理機制，完善各項內(nèi)控制度，紀檢監(jiān)察部門應(yīng)監(jiān)督審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，提高審計整改實效。

采供血機構(gòu)負責人應(yīng)建立健全內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果通報制度，將審計結(jié)果在單位各部門內(nèi)部進行通報，組織各部門對審計結(jié)果進行討論、分析，對好的方面讓其他部門可以借鑒、學習，對存在的問題也可以讓其他部門引以為戒，如其他部門存在類似問題也可以及時進行自我改進，從而最大限度地提高審計結(jié)果運用的有效性。

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作者簡介：

于淼，南京紅十字血液中心。