會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的創(chuàng)新性規(guī)避措施研究

馮發(fā)明

摘 要：審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計理論的重要概念。由于審計環(huán)境的錯綜復(fù)雜、審計業(yè)務(wù)的多樣性以及審計任務(wù)的艱巨性，審計風(fēng)險也在增加。本文以審計風(fēng)險的防范為基礎(chǔ)，介紹了審計風(fēng)險當(dāng)前在國內(nèi)外學(xué)術(shù)界的定義，分析了我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并以此為基礎(chǔ)深入探討了創(chuàng)新性審計風(fēng)險規(guī)避措施的運用。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;審計風(fēng)險;創(chuàng)新性規(guī)避措施

一、審計風(fēng)險的概念

《美國審計準(zhǔn)則說明》第 47 號認(rèn)為：“審計風(fēng)險就是說會計師不是故意的對那些本身具有嚴(yán)重不正確問題的財務(wù)報表未進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整審計建議的風(fēng)險”。會計師事務(wù)所與被審計單位的管理層合伙進(jìn)行財務(wù)舞弊和會計造假，然后事務(wù)所出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娨约皩徲媹蟾娴男袨榫褪遣缓戏ㄐ袨?，其不在審計風(fēng)險研究的區(qū)域內(nèi)，審計風(fēng)險不是必然發(fā)生的，由于某些客觀因素的存在，再就是注冊會計師未察覺到部分主觀方面的原因，才會產(chǎn)生審計風(fēng)險，此種風(fēng)險的形成不是注冊會計師故意行為造成的。

我國注冊會計師協(xié)會在 1996 年出臺的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，其有這樣的解釋，即審計風(fēng)險就是說財務(wù)報告有嚴(yán)重不正確的地方或者一些地方?jīng)]有報告，進(jìn)而會計師在審計以后提出不合適審計建議的幾率性。其對審計風(fēng)險的解釋劃成兩部分，一個就是會計師覺得被審計部門的財務(wù)報告表目沒有錯誤報告，覺得此財務(wù)報表能夠真實被審計單位特定日期的財務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，但是實際被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報，會計師事務(wù)所給出不恰當(dāng)審計意見的幾率性;另外就是注冊會計師認(rèn)定被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報或者漏報，進(jìn)而給出非無保留意見，然而事實上被審計單位的財務(wù)報表客觀公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況。總結(jié)可知，審計風(fēng)險既包含被審計單位的重大錯報風(fēng)險又包含會計師事務(wù)所方面在審計時的檢查風(fēng)險。所以，我國的審計規(guī)則和國際方面對審計風(fēng)險的解釋在大體上是一樣的。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的形成原因

2.1被審計單位熱衷于財務(wù)舞弊與會計造假

會計師事務(wù)所審計風(fēng)險形成的第一個重要原因便是被審計單位在財務(wù)舞弊與會計造假上保持了高度的熱情。部分被審計單位由于自身經(jīng)營狀況不佳或財務(wù)結(jié)構(gòu)失衡，導(dǎo)致其真實財務(wù)狀況無法滿足企業(yè)融資、上市、投標(biāo)或其他更多方面的需求。因此企業(yè)為了隱瞞其財務(wù)狀況上存在的缺陷，提高融資、上市或投標(biāo)申請的成功率，可能尋求通過財務(wù)舞弊和會計造假的方式來偽造賬面上良好的財務(wù)結(jié)構(gòu)或盈利能力。

但企業(yè)為了其財務(wù)舞弊或會計造假行為不被識破，可能會通過偽造憑證及附件，干擾審計程序執(zhí)行等一系列方式來阻礙審計人員獲取充分、可靠的審計證據(jù)以識別企業(yè)的財務(wù)舞弊和會計造假行為，因此企業(yè)的財務(wù)舞弊與會計造假行為增加了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

2.2注冊會計師獨立性的缺失

除了來自企業(yè)的財務(wù)舞弊和會計造假行為可能形成審計風(fēng)險之外，注冊會計師獨立性的缺失也是導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)或提高的重要原因。從審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系來看，注冊會計師、企業(yè)管理層、除企業(yè)管理層之外的財務(wù)報告預(yù)期使用者是維持審計業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系，支撐審計業(yè)務(wù)需求和市場的根本原因。

注冊會計師相對于企業(yè)管理層、除企業(yè)管理層之外的財務(wù)報表預(yù)期使用者保持獨立，是注冊會計師能夠以公平、公正的心態(tài)，謹(jǐn)慎、嚴(yán)瑾的態(tài)度完成審計業(yè)務(wù)的前提。若注冊會計師與企業(yè)管理層或其他關(guān)聯(lián)方之間存在利益關(guān)系，那么在執(zhí)行審計程序、收集審計證據(jù)的過程中，注冊會計師可能會為了與企業(yè)的共同利益而選擇對已發(fā)現(xiàn)的審計信息進(jìn)行隱瞞。因此注冊會計師獨立性的缺失也是導(dǎo)致審計風(fēng)險形成的重要原因之一。

三、審計風(fēng)險的規(guī)避措施

3.1做好業(yè)務(wù)承接前的評估工作

對于會計師事務(wù)所而言，在承接審計業(yè)務(wù)之前做好企業(yè)的評估工作更能夠幫助企業(yè)控制好審計風(fēng)險。通過在承接業(yè)務(wù)前，了解審計單位往年財務(wù)狀況、審閱往年審計報告內(nèi)容、與上任注冊會計師交流、財務(wù)報表預(yù)審等工作，在簽訂審計業(yè)務(wù)書之前，提前了解被審計單位近段時間以來大致的財務(wù)狀況。

同時會計師事務(wù)所還可以對企業(yè)所處的行業(yè)、所在的地區(qū)、所處的生命周期進(jìn)行了解和分析，通過對上述信息的了解來對企業(yè)可能存在的各項風(fēng)險，尤其是財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評價。通過在承接審計業(yè)務(wù)前，對被審計單位的各項基本信息和狀況進(jìn)行初步了解，可以幫助會計師事務(wù)所判斷承接這筆審計業(yè)務(wù)可能需要承擔(dān)的審計風(fēng)險，有助于會計師事務(wù)所規(guī)避掉一些審計風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)。

3.2做好注冊會計師獨立性審查工作

除了做好業(yè)務(wù)承接前的評估工作之外，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)針對注冊會計師的獨立性保持，做好有關(guān)注冊會計師獨立性的審查工作。尤其是對于國內(nèi)一些規(guī)模較大的會計師事務(wù)所而言，其擁有的注冊會計師員工人數(shù)較多，且許多經(jīng)驗豐富的員工可能是審計、財會行業(yè)領(lǐng)域的專家，因此這些員工除了在會計師事務(wù)所從事注冊會計師審計工作之外，還可能在外部擔(dān)任企業(yè)的咨詢顧問、高校的事業(yè)導(dǎo)師等各種職位，同時這些注冊會計師的社會關(guān)系中，可能也會存在部分與其關(guān)系較為親密的人員，在企業(yè)、黨政機(jī)關(guān)或事業(yè)單位擔(dān)任重要職務(wù)。因此，會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)后，對于擬派遣的注冊會計師及其項目組成員，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門的獨立性審查工作，對相關(guān)人員的社會關(guān)系、外部兼任職務(wù)情況等進(jìn)行收集與了解，在充分排除注冊會計師及項目組成員與被審計單位可能存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系后，會計師事務(wù)所還需要要求注冊會計師及項目組成員在項目組人員獨立性保持承諾書上簽字確認(rèn)，以明確其相對于被審計單位保持獨立性的責(zé)任。這樣才可以有效確保注冊會計師及項目組成員的獨立性，控制可能由此導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

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