稅制結(jié)構(gòu)變遷對區(qū)域綠色發(fā)展的影響研究

焦玉蓮 吳霜 陳巧玲

摘 要：本文將結(jié)合我國當(dāng)前協(xié)調(diào)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)需求，從稅制結(jié)構(gòu)變遷的研究視角出發(fā)，在廓清綠色發(fā)展科學(xué)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，基于對國內(nèi)和區(qū)域綠色發(fā)展理念、制度、技術(shù)、管理等方面的調(diào)查，結(jié)合國際上稅制改革與區(qū)域綠色發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)啟示，提出實(shí)現(xiàn)區(qū)域綠色發(fā)展的改革架構(gòu)及實(shí)施路徑，從而為優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)確定戰(zhàn)略方向。整個(gè)項(xiàng)目嚴(yán)格遵循“提出問題——現(xiàn)狀考察——經(jīng)驗(yàn)借鑒——對策分析”的研究思路，探討深化區(qū)域綠色發(fā)展的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化方案與路徑設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu);綠色發(fā)展;生態(tài)環(huán)境

1. 研究目的及意義

在黨的十八屆三中全會首次確立了生態(tài)文明建設(shè)的制度內(nèi)涵和改革方向。為了實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)改革轉(zhuǎn)型和生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)，必須采用一系列財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)、法律等手段改變區(qū)域綠色發(fā)展的激勵(lì)機(jī)制，從而通過稅制結(jié)構(gòu)變遷引導(dǎo)區(qū)域發(fā)展轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會的和諧發(fā)展。

在上述背景下，充分發(fā)揮稅制結(jié)構(gòu)其應(yīng)有的作用，有效調(diào)節(jié)生態(tài)環(huán)境與資源承載力，從而使區(qū)域綠色發(fā)展具有重要意義，是使稅制結(jié)構(gòu)正確變遷的現(xiàn)實(shí)需要。而國內(nèi)協(xié)調(diào)生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式、政策、管理機(jī)制、研究方向等方面還存在不足，使得稅制結(jié)構(gòu)變遷與區(qū)域綠色發(fā)展的融合效果不佳。

有鑒于此，本文基于生態(tài)文明建設(shè)的研究視角，從區(qū)域綠色發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)，并通過對國際稅制改革與區(qū)域綠色發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)借鑒，為進(jìn)一步推動(dòng)區(qū)域綠色發(fā)展提供研究素材。通過以上分析，為稅制結(jié)構(gòu)變遷與區(qū)域綠色發(fā)展的耦合關(guān)系研究奠定基礎(chǔ)。

2 稅制結(jié)構(gòu)變遷與區(qū)域綠色發(fā)展：歷史演變與基本現(xiàn)狀

2.1 歷史演變

稅制結(jié)構(gòu)的演變主要分為四個(gè)階段：

一是社會主義過渡和建設(shè)時(shí)期（1949～1977），從1950年實(shí)行統(tǒng)一的稅收制度到1973年將稅種進(jìn)行合并以及簡化稅目和稅率。

二是改革開放時(shí)期（1978～1992），實(shí)行了改革開放的決策，對國內(nèi)的稅制構(gòu)建不斷的進(jìn)行探索及改革，這個(gè)階段使得稅制建設(shè)取得重大的進(jìn)展。

三是社會主義市場經(jīng)濟(jì)建立和完善時(shí)期（1993～2012），逐步確立增值稅和營業(yè)稅并行征收、增值稅和消費(fèi)稅交叉征收的流轉(zhuǎn)稅征收格局，構(gòu)建了中央稅收和地方稅收體系以及稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度等。

四是新時(shí)代的稅制改革（2013～至今）。國家進(jìn)行營改增，推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推進(jìn)增值稅的改革，建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，完善消費(fèi)稅改革，不斷深化資源稅及構(gòu)建綠色環(huán)保稅制，推動(dòng)區(qū)域綠色發(fā)展。

2.2 基本現(xiàn)狀

伴隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，調(diào)整和完善稅制結(jié)構(gòu)的進(jìn)程也在不斷的加快，其關(guān)鍵在于不斷的優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)區(qū)域綠色的發(fā)展。

我國目前存在稅收收入比重的嚴(yán)重失衡，違反了稅收公平原則，不利于推動(dòng)區(qū)域綠色的協(xié)調(diào)發(fā)展。我國目前通過進(jìn)行減稅降費(fèi)來降低人們的負(fù)擔(dān)，完善環(huán)境保護(hù)稅、資源稅等綠色稅種，并針對大部分企業(yè)制定了優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)開發(fā)新的綠色產(chǎn)業(yè)，在稅制結(jié)構(gòu)的不斷變遷中來逐步促進(jìn)區(qū)域綠色的協(xié)調(diào)發(fā)展。

3 稅制改革與區(qū)域綠色發(fā)展：國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

3.1 選擇適合的綠色稅收體系

很多發(fā)達(dá)國家會選擇適合自身國情的綠色稅收體系，通過建設(shè)綠色稅制等方法讓資源可持續(xù)發(fā)展。

比如英國在1972年開始征收碳稅， 隨后美、法等國也開始征收硫稅、碳稅等。結(jié)合我國國情來看，到2018年，我國碳排放總量居世界第一，因此我國很有必要設(shè)置相應(yīng)稅種，通過完善稅制來發(fā)揮激勵(lì)作用，促使可再生資源的使用，使環(huán)境質(zhì)量更為優(yōu)化。

又如瑞典開征環(huán)境稅，主要是對資源及其他與環(huán)境有關(guān)的相應(yīng)產(chǎn)品進(jìn)行征稅。通過制定環(huán)境稅，是構(gòu)造綠色稅制體系的重要步伐，這不僅可以優(yōu)化環(huán)境質(zhì)量，也為開展環(huán)境保護(hù)籌集了一筆專門性收入。

3.2 實(shí)行綠色稅收優(yōu)惠政策

實(shí)行綠色稅收優(yōu)惠政策，可以達(dá)到通過改革稅制結(jié)構(gòu)來優(yōu)化環(huán)境質(zhì)量的目的。發(fā)達(dá)國家的綠色稅收優(yōu)惠政策如下：第一，稅收減免。第二，加速折舊節(jié)能環(huán)保設(shè)施。第三， 環(huán)保設(shè)備投資給予相應(yīng)優(yōu)惠。

對環(huán)境清單上的設(shè)施的對待，美國賦予其在5年內(nèi)加速折舊的稅收優(yōu)惠， 相信通過這些稅收優(yōu)惠可以激勵(lì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向綠色經(jīng)濟(jì)。荷蘭對環(huán)保設(shè)施投資采取了稅金償還制度以及將稅收收入作為荷蘭施行其他環(huán)保舉措的主體資金來源， 荷蘭利用優(yōu)惠稅收政策， 倒逼一些綠色企業(yè)加大對環(huán)保設(shè)施的投入，這樣既優(yōu)化了環(huán)境質(zhì)量，又促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4促進(jìn)區(qū)域綠色發(fā)展的稅制結(jié)構(gòu)變遷路徑與經(jīng)驗(yàn)對策

4.1科學(xué)設(shè)置綠色稅種

一方面是設(shè)置新生態(tài)化稅種，新生態(tài)稅種應(yīng)重點(diǎn)落腳在維護(hù)環(huán)境和管治污染上，針對廢氣、廢水和固體廢棄物開征，建議參考國外設(shè)置水稅和垃圾稅等等;另一方面是完善現(xiàn)有稅種，提高稅收優(yōu)惠門檻，對于不符合條件的產(chǎn)品如農(nóng)藥等取消稅收優(yōu)惠。同時(shí)對具備綠色環(huán)保意義的產(chǎn)品如可循環(huán)使用產(chǎn)品擴(kuò)充其優(yōu)惠范疇。

4.2宣傳引導(dǎo)綠色稅收政策

一方面可以從不同媒體平臺，如微博、抖音等全面輸送關(guān)于綠色稅收的政策，增加對于綠色稅收的關(guān)注;另一方面可以針對不同層面的特點(diǎn)，印發(fā)官方綠色稅收讀本，或者開展相關(guān)綠色主題座談會。最關(guān)鍵的是，要注重促進(jìn)綠色稅收政策落實(shí)的后續(xù)觀察機(jī)制，切實(shí)關(guān)注到相關(guān)政策實(shí)施過程中的難題，讓綠色稅收政策真正落到實(shí)處。

4.3鼓勵(lì)節(jié)約能源和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收政策

針對企業(yè)，出臺各項(xiàng)鼓勵(lì)節(jié)約能源和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收政策，比如現(xiàn)如今對于新能源汽車企業(yè)所出臺的各項(xiàng)政策就值得借鑒，倒逼相關(guān)企業(yè)淘汰消耗能源多、污染環(huán)境嚴(yán)重、技術(shù)不夠先進(jìn)的工藝和產(chǎn)品，轉(zhuǎn)向?qū)ΡＷo(hù)環(huán)境的、可再生的能源與環(huán)保產(chǎn)業(yè)。另外建議在汽車等重點(diǎn)行業(yè)以及相應(yīng)城市，開展優(yōu)化環(huán)境試點(diǎn)，探索優(yōu)化環(huán)境質(zhì)量的有效模式。最后也要重視提高人們的生態(tài)環(huán)保意識，鼓勵(lì)各方產(chǎn)出和使用綠色產(chǎn)品如可再生能源型汽車等，讓消費(fèi)者們從消費(fèi)出發(fā)，形成綠色健康、持續(xù)發(fā)展的消費(fèi)方式。

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指導(dǎo)老師：宇紅