基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的研究

摘要：大數(shù)據(jù)、5G以及人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。通過對(duì)文獻(xiàn)的梳理和歸納，本文以大數(shù)據(jù)環(huán)境為背景，基于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究進(jìn)行歸納分析。同時(shí)，評(píng)析現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究趨勢(shì)與不足，提出了幾點(diǎn)思考。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);稅收風(fēng)險(xiǎn)管理;稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程

黨的十九屆四中全會(huì)提出，要利用人工智能、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)進(jìn)行行政管理。在加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、解決稅收信息不對(duì)稱等方面，大數(shù)據(jù)具有極大優(yōu)勢(shì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用以大數(shù)據(jù)為代表的現(xiàn)代化技術(shù)，通過將政府和社會(huì)各部門與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為稅收治理優(yōu)勢(shì)資源，提高稅務(wù)部門管控水平。

現(xiàn)有較多學(xué)者分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境下稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的挑戰(zhàn)，提出了相應(yīng)的解決策略及路徑。也有部分學(xué)者建立了稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型。但尚未有學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)流程進(jìn)行全面細(xì)致的研究。本文認(rèn)為，細(xì)化研究管理流程中大數(shù)據(jù)帶來的變化與創(chuàng)新，有利于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段研究不足，進(jìn)而提出實(shí)踐性、創(chuàng)新性更強(qiáng)的發(fā)展方向。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理概述及流程運(yùn)行機(jī)理

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理概述

目前學(xué)術(shù)界對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念還不完全統(tǒng)一。張愛球[1]認(rèn)為將有限的管理資源進(jìn)行最大程度的利用是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要實(shí)踐意義。胡云松[2]將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理定位于對(duì)稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理。李曉曼[3]認(rèn)為，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用有限治理資源不斷提高稅收滿意度和遵從度，以達(dá)到降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的目的。本文認(rèn)為，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段，防控稅收風(fēng)險(xiǎn)的稅收管理活動(dòng)。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程的運(yùn)行機(jī)理

本文充分借鑒張愛球[1]的理論與研究，認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制包括對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、識(shí)別評(píng)定、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理、管理績效評(píng)價(jià)五個(gè)主要組成環(huán)節(jié)。1.戰(zhàn)略規(guī)劃：研究、制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃主要是一定時(shí)期內(nèi)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、方針策略、主要措施、實(shí)施步驟作出的全局性、系統(tǒng)性籌劃。2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的最主要目標(biāo)和任務(wù)之一就是通過目標(biāo)規(guī)劃定位稅收風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，識(shí)別并確定稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體目標(biāo)和原因。3.評(píng)級(jí)排序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)排序環(huán)節(jié)對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)估算并且進(jìn)行優(yōu)先級(jí)排序，確定最主要的、需要優(yōu)先應(yīng)對(duì)的納稅人。4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)理性地對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)行為進(jìn)行分析，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略以及優(yōu)先實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。5.績效評(píng)估：績效評(píng)估對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制運(yùn)行狀況進(jìn)行回顧與評(píng)價(jià)。

二、基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程的研究

近些年來，稅務(wù)部門一直在建設(shè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)方面加大力度，同時(shí)有序推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)共享，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、數(shù)據(jù)分析能力，通過開發(fā)平臺(tái)診斷涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)更為智能化、自動(dòng)化的數(shù)據(jù)分析，形成風(fēng)險(xiǎn)管理鏈條以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、數(shù)據(jù)處理、任務(wù)發(fā)布和信息公開一體化，從而在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控的整個(gè)過程中形成良性互動(dòng)并搭建持續(xù)改進(jìn)的閉環(huán)模式。

（一）基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的戰(zhàn)略規(guī)劃

1.基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

2016年，NTCA領(lǐng)導(dǎo)層將“增加納稅遵從的確定性，減少稅收缺口”定為戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)明確了納稅遵從可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。國稅局于2019成立了稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理局，初步構(gòu)建了“征科司+電稅中心+大風(fēng)局”的小三角框架體系以及“稅收信息管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)應(yīng)用和內(nèi)控績效”的大三角體系，明確了基本運(yùn)行規(guī)則。喬游[4]認(rèn)為在合作型遵從情境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人降低稅收流失的意愿與降低違法風(fēng)險(xiǎn)的意愿可以深度融合，以稅收遵從最大化為目標(biāo)互聯(lián)互通，契合“互聯(lián)網(wǎng)+”的重要理論內(nèi)涵、運(yùn)行模式實(shí)質(zhì)。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

姚鍵[5]等人提出了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境的五點(diǎn)對(duì)策：（1）以創(chuàng)新思維引領(lǐng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理;（2）提升大數(shù)據(jù)獲取機(jī)制;（3）規(guī)范涉稅數(shù)據(jù)共享平臺(tái);（4）借助大數(shù)據(jù)技術(shù)推動(dòng)智能化管理;（5）建立績效考核制度匹配崗責(zé)。

江武峰[6]認(rèn)為首先需要優(yōu)化大數(shù)據(jù)下的稅務(wù)管理組織體系，完善稅收征管制度體系，其次構(gòu)建大數(shù)據(jù)下的稅收數(shù)據(jù)管理體系，最后提升大數(shù)據(jù)下的稅收決策執(zhí)行體系，同時(shí)打造大數(shù)據(jù)下的稅收專業(yè)人才體系。

較多學(xué)者總結(jié)了大數(shù)據(jù)背景下面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，并提出了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略。其中以創(chuàng)新思維引領(lǐng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，健全大數(shù)據(jù)管理體系，培養(yǎng)引進(jìn)大數(shù)據(jù)人才等策略得到較多學(xué)者的認(rèn)可。關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略的研究思路大體相似。

（二）基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

部分學(xué)者構(gòu)建了模型對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。王愛清[7]選擇Bagging算法和SVM預(yù)測(cè)逃稅模型同時(shí)構(gòu)建了預(yù)測(cè)指標(biāo)，對(duì)實(shí)例進(jìn)行聚類，將出現(xiàn)明顯異常的小類識(shí)別為異常，判斷其存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。劉尚希[10]等通過BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型對(duì)軟件行業(yè)企業(yè)所得稅建立納稅評(píng)估模型。

在稅收工作實(shí)踐中，基本上圍繞三個(gè)方面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)展開分析：查找異常企業(yè);查找異常業(yè)務(wù);查找異常行為[8]。最常規(guī)的是通過大數(shù)據(jù)查找異常企業(yè)，同時(shí)也可以通過分行業(yè)設(shè)定不同的指標(biāo)來實(shí)現(xiàn)查找異常業(yè)務(wù)、異常行為。具體到識(shí)別步驟，陸遠(yuǎn)萬[9]提出以信息化、人機(jī)結(jié)合等方式綜合識(shí)別分析涉稅數(shù)據(jù)，使結(jié)果數(shù)據(jù)更具增值利用價(jià)值。

（三）基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的評(píng)價(jià)排序

借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，人工智能系統(tǒng)主要通過對(duì)以往有關(guān)納稅人的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、再通過篩選并且標(biāo)識(shí)從而形成數(shù)據(jù)特征集。將通過“機(jī)器學(xué)習(xí)”算法進(jìn)行預(yù)測(cè)從而準(zhǔn)確得出的納稅人逃稅概率準(zhǔn)確提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。每次保存預(yù)測(cè)的結(jié)果并在下次定期預(yù)測(cè)時(shí)利用，以避免反復(fù)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照已定策略，對(duì)有較高逃稅概率的納稅人進(jìn)行一定程度的嚴(yán)厲稅務(wù)稽查，以降低稅收管理成本為目標(biāo)節(jié)省稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別的時(shí)間和成本。

（四）基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)共享數(shù)據(jù)處理平臺(tái)的稅收信息比對(duì)結(jié)果，對(duì)情況存在異常的納稅人進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容決定是否需要對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查，將納稅人申報(bào)納稅前的數(shù)額與其真實(shí)應(yīng)納稅額比對(duì)，然后對(duì)納稅人進(jìn)行追繳及退證[11]。最后依據(jù)稅收信息比對(duì)差異結(jié)果，通過比對(duì)經(jīng)常出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與真實(shí)準(zhǔn)確稅收來源找出稅源監(jiān)控的薄弱點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)控稅源薄弱點(diǎn)防止稅源流失。

（五）基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的績效評(píng)估

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果亦是稅收征管的質(zhì)量與效果。國內(nèi)稅務(wù)機(jī)構(gòu)普遍利用“率”等指標(biāo)方式進(jìn)行評(píng)價(jià)，只能體現(xiàn)出單一納稅事項(xiàng)的綜合稅收管理效果，很難體現(xiàn)對(duì)區(qū)域、行業(yè)、規(guī)模納稅人綜合稅收征管的情況與質(zhì)量。相比較“率”等指標(biāo)“指數(shù)”的綜合性、固定性、對(duì)比性等優(yōu)勢(shì)，能夠很好地反映事物的基本特征和發(fā)展規(guī)律，可以對(duì)發(fā)布的稅收風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)進(jìn)行多角度綜合關(guān)聯(lián)分析和可比性分析，構(gòu)建一個(gè)涵蓋了區(qū)域指數(shù)、行業(yè)指數(shù)、稅種指數(shù)、納稅人規(guī)模指數(shù)、納稅信用指數(shù)、納稅遵從指數(shù)為主要內(nèi)容的“稅收風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)”，反映不同地區(qū)、類型、行業(yè)、稅種、事項(xiàng)等涉稅風(fēng)險(xiǎn)的特征發(fā)展規(guī)律、變化發(fā)展趨勢(shì)，并以此為基礎(chǔ)提出稅收管理和服務(wù)的具體對(duì)策建議[4]。

同時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的數(shù)量、結(jié)果、評(píng)價(jià)以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別差異等多個(gè)方面進(jìn)行研究，建立一套科學(xué)的績效考評(píng)體系。首先，將績效考核的標(biāo)準(zhǔn)從目標(biāo)考核為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤炕荚u(píng)為主的“量化考評(píng)+目標(biāo)考核”;其次，將過程考評(píng)方式由事后評(píng)估考核轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^程監(jiān)控為主的“過程監(jiān)控+事后評(píng)估”;最后，將考評(píng)手段由人工考核轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸C(jī)內(nèi)考核為主的“機(jī)內(nèi)考核+人工考核”，科學(xué)地衡量和評(píng)估各職能部門、各崗位的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)績效情況[5]。

三、評(píng)述與展望

（一）文獻(xiàn)評(píng)述

現(xiàn)如今有較多關(guān)于大數(shù)據(jù)環(huán)境下稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃部分的內(nèi)容，學(xué)者們?cè)诜治隽诵碌沫h(huán)境背景后，總結(jié)了大數(shù)據(jù)背景下面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，并提出了解決策略和路徑。其中以創(chuàng)新思維引領(lǐng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，健全大數(shù)據(jù)管理體系，培養(yǎng)引進(jìn)大數(shù)據(jù)人才等策略得到較多學(xué)者的認(rèn)可。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面研究較為豐富。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，具體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別步驟均有豐富的研究。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)排序的研究較少，主要是用通過“機(jī)器學(xué)習(xí)”算法預(yù)測(cè)得出的逃稅概率提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行判斷?？冃гu(píng)估方面，有學(xué)者指出應(yīng)用“指數(shù)”替代“率”進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)也有學(xué)者指出要強(qiáng)化績效考評(píng)的科學(xué)性。

（二）研究展望

1.傳統(tǒng)的檢查過分依賴稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)，判斷結(jié)果主觀且具有離散性，只存在逃稅或者沒有逃稅兩種可能性。無差別管理的稅收管理模式已不再適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)。應(yīng)針對(duì)新時(shí)代、新情景制定更全面更有針對(duì)性的戰(zhàn)略規(guī)劃。

2.對(duì)各行各業(yè)的稅收征管技術(shù)，國家稅收征管部門等相關(guān)部門必須要在社會(huì)平均水平以上，不然便不能精準(zhǔn)地判斷一些采用高科技企業(yè)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的真實(shí)性。本文認(rèn)為，學(xué)者們可著眼于更新、更高技術(shù)含量的現(xiàn)代信息技術(shù)，建立精確度更高的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，設(shè)計(jì)出更為先進(jìn)的稅收數(shù)據(jù)管理體系。

3.在大數(shù)據(jù)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)金融、電子商務(wù)等新業(yè)態(tài)的高速發(fā)展對(duì)行業(yè)管理規(guī)則形成了挑戰(zhàn)與革新。要加強(qiáng)行業(yè)的稅收管理，針對(duì)行業(yè)特征設(shè)計(jì)適用性強(qiáng)的差異化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程。

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作者簡介：俞伊鳴（1995—），女，浙江桐廬人，學(xué)士，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。