公立醫(yī)院全面預(yù)算管理問題的探討

方禎

摘要：隨著我國不斷深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，公立醫(yī)院的發(fā)展和生存遇到前所未有的挑戰(zhàn)。公益性和社會性的特征促使只有引入全面預(yù)算管理體系，輔助醫(yī)院財務(wù)管理和財務(wù)運行監(jiān)督工作，才能維持醫(yī)院更好地可持續(xù)發(fā)展。基于此，本文探討了預(yù)算管理實施的必要性，以及目前醫(yī)院預(yù)算管理實施中存在的問題，針對問題提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;全面預(yù)算;體系構(gòu)建

一、總論

隨著我國醫(yī)療體制改革向縱深化發(fā)展，公立醫(yī)院的運營環(huán)境正逐步發(fā)生著變化。因此，公立醫(yī)院亟需建立健全財務(wù)管理制度，構(gòu)建完善會計監(jiān)督體制，有效執(zhí)行內(nèi)部控制和成本核算，如實準(zhǔn)確核算和反映財務(wù)信息，借以滿足管理監(jiān)督等多方面需要，核心是要實行全面預(yù)算管理體系。2019年1月適逢新政府會計制度改革，對于醫(yī)院管理來說是一次難得的機遇，新制度規(guī)范了政府會計核算，提高了會計信息質(zhì)量，準(zhǔn)確反映了運行成本，為公立醫(yī)院推進全面預(yù)算管理提供了理論基礎(chǔ)和制度保障。

全面預(yù)算管理是對公立醫(yī)院未來一年的各種財務(wù)和非財務(wù)資源進行分配、考核、控制的管理活動?；诤暧^醫(yī)療政策，根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針，編制年度資金收支計劃，科學(xué)利用有限資源，有效組織協(xié)調(diào)醫(yī)療活動，實現(xiàn)公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理實施的必要性

（一）宏觀層面

2009年國務(wù)院頒布《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》，文件要求應(yīng)進一步完善財務(wù)會計管理制度，嚴格預(yù)算管理，加強財務(wù)監(jiān)管和運行監(jiān)督。拉開了通過微觀管理途徑解決宏觀層面上醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革問題的序幕，代表著預(yù)算管理這一工具在公立醫(yī)院運營管理方面發(fā)揮的作用開始引起國家的重視。

2015年財政部會同國家衛(wèi)健委以及國家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于加強公立醫(yī)院財務(wù)和預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，《意見》肯定了財務(wù)管理和預(yù)算管理在公立醫(yī)院經(jīng)濟工作開展中的核心地位。明確了公立醫(yī)院應(yīng)建立健全并貫徹落實全面預(yù)算管理制度，進一步強化預(yù)算的剛性約束作用。

（二）微觀層面

全面預(yù)算管理制度的實行，有利于促進公立醫(yī)院經(jīng)濟管理水平的提升。全面預(yù)算管理可以反映公立醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)計劃和業(yè)務(wù)工作任務(wù)的發(fā)展方向和規(guī)模，業(yè)務(wù)的發(fā)生以年初預(yù)算編制為前提，助力公立醫(yī)院資源的合理配置，加強公立醫(yī)院資金運營的監(jiān)控，讓有限資金充分發(fā)揮使用效益，降低公立醫(yī)院財務(wù)管理風(fēng)險，從根本上杜絕風(fēng)險問題和資金浪費的現(xiàn)象。

全面預(yù)算管理制度的落實，有利于推動公立醫(yī)院績效考評體系的完善?；陬A(yù)算執(zhí)行效果的比較和分析，對各部門的實際工作成果和任務(wù)完成情況，利用可量化的指標(biāo)進行科學(xué)合理評價，提高績效考評工作的公開性、透明性和科學(xué)性，采用合理的分配機制完全調(diào)動職工的積極性，為預(yù)算管理有效執(zhí)行提供大力保障。

三、全面預(yù)算管理實施的困難性

（一）財務(wù)部門獨木難支，全員參與度較低。財務(wù)部門領(lǐng)銜公立醫(yī)院預(yù)算的編撰工作，部分科室對預(yù)算編撰和自身相關(guān)性缺乏認識，認為編撰科室預(yù)算程序復(fù)雜，提高了其工作難度。一些科室存在為防止全年預(yù)算超支，而夸大年初預(yù)算申報的現(xiàn)象，引發(fā)年中支出加大，從而出現(xiàn)浪費的情況。財務(wù)部門無法且絕對不能包辦全院的預(yù)算管理工作，原因有以下四個方面：（1）預(yù)算管理涉及范圍廣，涉及需要調(diào)度和配置公立醫(yī)院各類財務(wù)或非財務(wù)資源，該權(quán)限往往由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層掌握。（2）預(yù)算執(zhí)行中的控制屬于事中控制，財務(wù)部門不可能憑一己之力完成，尤其在修正預(yù)算管理指標(biāo)時，更加需要經(jīng)過醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的審批。（3）預(yù)算考核用于評估公立醫(yī)院整體的經(jīng)營管理活動，以及考察各個科室的管理成效，與其自身利益緊密相連，不是財務(wù)部門能包攬的，財務(wù)部門自身也是被考察群體中的一份子。（4）全面預(yù)算管理制度包括各個科室的收支預(yù)算和權(quán)責(zé)體系的構(gòu)建，公立醫(yī)院管理層需要統(tǒng)籌推進各相關(guān)部門、各崗位人員積極參與制度體系建設(shè)的討論中，制定出廣泛認同的預(yù)算指標(biāo)體系。

（二）編制方法掌握困難，編制程序待完善。由于公立醫(yī)院實行全面預(yù)算管理制度尚處于起步階段，缺乏一定的經(jīng)驗積累。預(yù)算編制工作中主要采用基數(shù)增長法，結(jié)合業(yè)務(wù)增減變動幅度，根據(jù)上年實際執(zhí)行數(shù)據(jù)進行年度收支預(yù)算，而不是基于業(yè)務(wù)計劃的預(yù)期開展，編制相應(yīng)的預(yù)算，缺乏科學(xué)的預(yù)算編制方法。同時，預(yù)算編制工作量大，覆蓋面廣，時間短，大大降低了預(yù)算的合理性和準(zhǔn)確性。如若臨時采購無預(yù)算的設(shè)備，往往沒有足夠時間來進行必需的論證。

（三）數(shù)據(jù)共享平臺缺失，影響數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。全面預(yù)算管理中，公立醫(yī)院各部門之間的協(xié)調(diào)和溝通能力也有待加強。信息交互平臺的缺乏使得各部門之間無法進行有效的參與和數(shù)據(jù)的共享，引起醫(yī)院預(yù)算協(xié)調(diào)工作量越來越大，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的下降以及工作效率的降低。

四、全面預(yù)算管理存在問題的解決措施

（一）提高公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認識和站位。全面預(yù)算管理制度是一項上下聯(lián)動、全員參與的系統(tǒng)性項目。全面預(yù)算具有覆蓋范圍廣、編制業(yè)務(wù)復(fù)雜、涉及科室眾多的特點，必須由公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)牽頭推進。

（二）明確預(yù)算管理組織架構(gòu)和職責(zé)。公立醫(yī)院應(yīng)設(shè)計包括預(yù)算管理委員會，歸口職能部門以及預(yù)算責(zé)任單元的三級預(yù)算管理體系，預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理辦公室于財務(wù)部門。預(yù)算管理委員會承擔(dān)審議、調(diào)整和批準(zhǔn)各科室的年度預(yù)算，監(jiān)督全面預(yù)算管理相關(guān)制度、政策的執(zhí)行。預(yù)算管理辦公室負責(zé)全面預(yù)算管理制度的具體實施，肩負有關(guān)制度、政策和程序的草擬工作，下達總體要求，對上報草案進行匯總，形成年度預(yù)算方案。歸口職能部門組織預(yù)算編撰工作，配合做好預(yù)算的均衡和調(diào)整，審時度勢，適時提出調(diào)整方案，分析預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算單元是預(yù)算管理的被管理機構(gòu)，包括院內(nèi)所有科室和部門，涵蓋所有的成本中心和利潤中心。該機構(gòu)承擔(dān)醫(yī)院三級預(yù)算的編制和執(zhí)行任務(wù)，負責(zé)認真實施本年度的預(yù)算計劃，使部門內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行、分析、改進和其他預(yù)算工作一以貫之。

（三）建立健全信息化預(yù)算管理平臺。公立醫(yī)院現(xiàn)有的辦公系統(tǒng)要不斷更新整合，完善信息交互平臺，使財務(wù)軟件、成本軟件和HIS等系統(tǒng)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，形成集預(yù)算管理全過程為一體的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，幫助公立醫(yī)院實現(xiàn)從粗放式管理向精細化管理的轉(zhuǎn)變。

（四）完善優(yōu)化支出預(yù)算編制的程序。每年10月初預(yù)算管理辦公室根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和工作計劃，提出收支預(yù)算總體框架。預(yù)算責(zé)任單元需要在以前年度支出的基礎(chǔ)上根據(jù)下年度的需要完成預(yù)算編制的草擬工作。11月初，預(yù)算指標(biāo)經(jīng)歸口職能部門審核后，報送預(yù)算管理辦公室。預(yù)算管理辦公室對上報數(shù)據(jù)進行匯總，提交預(yù)算管理委員會審議，并基于醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略及年度目標(biāo)采取費用總量控制編制預(yù)算，12月初醫(yī)院預(yù)算管理委員會遵循“以收定支，收支平衡”的原則，針對預(yù)算外且必要支出，提請預(yù)算管理委員會討論通過。

（五）建立健全預(yù)算的分析考核體系。公立醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算過程中，應(yīng)定期對責(zé)任單元的預(yù)算執(zhí)行偏差情況進行綜合分析，切實發(fā)揮全面預(yù)算在公立醫(yī)院運營管理中的作用。并將預(yù)算執(zhí)行情況納入各部門的績效考核，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行偏差率的不同，給予相應(yīng)的獎懲措施，要求預(yù)算執(zhí)行效果不佳的科室會同財務(wù)部門找出原因，提出整改辦法，從而激發(fā)科室主任和職工的積極性。

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作者簡介：方 禎（1991—），男，江蘇無錫人，助理會計師，碩士，主要從事醫(yī)院財務(wù)管理研究。