• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    論P(yáng)PP模式下實(shí)施機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算

    2020-09-02 06:24:26吳小洋
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年23期
    關(guān)鍵詞:PPP模式會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)

    吳小洋

    摘要:自2014年我國(guó)開始大力推廣應(yīng)用PPP模式以來(lái),PPP項(xiàng)目落地?cái)?shù)量大幅增長(zhǎng),PPP項(xiàng)目在發(fā)揮補(bǔ)短板、穩(wěn)投資方面作用大大增強(qiáng)。截至2020年3月底,納入全國(guó)PPP綜合信息平臺(tái)項(xiàng)目管理庫(kù)的項(xiàng)目有9459個(gè),累計(jì)落地6410個(gè),投資額達(dá)到10萬(wàn)億。隨著落地項(xiàng)目的增加,PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題也越來(lái)越多,尤其是實(shí)施機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員對(duì)PPP項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)還不夠深入,會(huì)計(jì)處理還比較混亂。本文通過(guò)實(shí)施機(jī)構(gòu)在PPP項(xiàng)目全生命周期五個(gè)階段的主要工作內(nèi)容來(lái)探討其可能發(fā)生的會(huì)計(jì)核算的處理。

    關(guān)鍵詞:PPP模式;機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì)核算

    引言

    政府和社會(huì)資本合作模式是在基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)領(lǐng)域建立的一種長(zhǎng)期合作關(guān)系。普遍采用的方式是BOT,即由社會(huì)資本承擔(dān)設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施的大部分工作,并通過(guò)“使用者付費(fèi)”及必要的“政府付費(fèi)”獲得合理投資回報(bào),合作期滿將項(xiàng)目無(wú)償移交政府方。此處的政府方是指政府授權(quán)或指定的PPP項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu),通常為政府有關(guān)職能部門或事業(yè)單位。實(shí)務(wù)中政府通常授權(quán)相關(guān)行業(yè)主管部門作為一個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施機(jī)構(gòu)。PPP項(xiàng)目的全生命周期可劃分為識(shí)別階段、采購(gòu)階段、建設(shè)階段、運(yùn)營(yíng)階段和移交階段五個(gè)階段。下面分別探討各個(gè)階段實(shí)施機(jī)構(gòu)的主要工作內(nèi)容及可能涉及的會(huì)計(jì)核算。

    一、識(shí)別階段實(shí)施機(jī)構(gòu)的主要工作及可能涉及的會(huì)計(jì)核算

    對(duì)于PPP項(xiàng)目而言,在項(xiàng)目識(shí)別階段除了要遵循傳統(tǒng)項(xiàng)目建設(shè)審批程序外,還必須遵循PPP程序。傳統(tǒng)項(xiàng)目建設(shè)審批程序主要包括編制并報(bào)批項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等項(xiàng)目前期論證文件。PPP程序主要是指項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)會(huì)同財(cái)政部門對(duì)PPP項(xiàng)目是否適宜采用PPP模式進(jìn)行論證的過(guò)程。包括編制項(xiàng)目實(shí)施方案,并在實(shí)施方案的基礎(chǔ)上對(duì)項(xiàng)目開展物有所值評(píng)價(jià)和財(cái)政承受能力論證,論證通過(guò)的項(xiàng)目方可采用PPP模式實(shí)施。項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)通常通過(guò)政府采購(gòu)方式委托專家或第三方專業(yè)機(jī)構(gòu),協(xié)助其完成項(xiàng)目識(shí)別階段的相關(guān)工作。

    此階段主要產(chǎn)生的費(fèi)用就是項(xiàng)目前期費(fèi)用。因PPP項(xiàng)目的特殊性,此類費(fèi)用多數(shù)由政府方(實(shí)施機(jī)構(gòu))在未成立項(xiàng)目公司前招標(biāo)及支付,成立項(xiàng)目公司后,轉(zhuǎn)由項(xiàng)目公司承擔(dān)同時(shí)計(jì)入項(xiàng)目總投資。此類費(fèi)用通常在合同中約定待項(xiàng)目公司成立后的一定時(shí)間內(nèi)需由項(xiàng)目公司歸還給實(shí)施機(jī)構(gòu)。在項(xiàng)目識(shí)別階段實(shí)施機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單,主要是核算往來(lái)賬,設(shè)立專項(xiàng)或?qū)魧?duì)特定PPP項(xiàng)目的前期費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集并保存完整的支付憑據(jù),待項(xiàng)目公司成立后轉(zhuǎn)移給項(xiàng)目公司。

    二、采購(gòu)階段實(shí)施機(jī)構(gòu)的主要工作及可能涉及的會(huì)計(jì)核算

    項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)物有所值評(píng)價(jià)和財(cái)政承受能力論證審核結(jié)果完善項(xiàng)目實(shí)施方案,報(bào)本級(jí)人民政府審核。本級(jí)人民政府審核同意后,由項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)按照政府采購(gòu)管理相關(guān)規(guī)定,依法組織開展社會(huì)資本方采購(gòu)工作。采購(gòu)階段的關(guān)鍵問(wèn)題包括充分的市場(chǎng)測(cè)試、設(shè)置合理的資格預(yù)審條件和核心邊界條件。具體工作包括編制資格預(yù)審文件,組織專家開展資格預(yù)審評(píng)審;編制采購(gòu)文件并開展相應(yīng)的招投標(biāo)工作。開展合同談判并根據(jù)政府的授權(quán)與社會(huì)資本或項(xiàng)目公司簽訂PPP項(xiàng)目合同。項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)可以依法委托采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)辦理采購(gòu)。

    此階段涉及的費(fèi)用主要為應(yīng)支付給咨詢機(jī)構(gòu)的相關(guān)費(fèi)用。費(fèi)用的賬務(wù)處理可以參照識(shí)別階段。如果合同約定由政府方對(duì)項(xiàng)目公司進(jìn)行直接投資,則可參照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—投資》進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)務(wù)中一般政府方不會(huì)采取直接投資的方式,通常是授權(quán)某個(gè)國(guó)企代表政府對(duì)項(xiàng)目公司進(jìn)行投資,該筆業(yè)務(wù)由企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。

    在實(shí)務(wù)中,項(xiàng)目識(shí)別和采購(gòu)階段實(shí)施機(jī)構(gòu)代墊的前期費(fèi)用待項(xiàng)目公司歸還時(shí),多數(shù)由實(shí)施機(jī)構(gòu)提供資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。但項(xiàng)目公司取得資金往來(lái)結(jié)算票據(jù),根據(jù)稅法規(guī)定在增值稅上無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,同時(shí)所得稅里一般也不能作為稅前扣除憑據(jù)。這將給項(xiàng)目公司增加稅收負(fù)擔(dān)。故此,筆者建議社會(huì)資本方與政府方簽訂PPP項(xiàng)目合同時(shí),可以考慮項(xiàng)目前期費(fèi)用由政府承擔(dān),不計(jì)入政府付費(fèi)基數(shù)。如果必須轉(zhuǎn)嫁前期費(fèi)用,建議取得行政事業(yè)收費(fèi)收據(jù);對(duì)于未執(zhí)行完的前期費(fèi)用合同,實(shí)施機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目公司、業(yè)務(wù)承接單位應(yīng)協(xié)商簽訂三方協(xié)議,由業(yè)務(wù)承接單位直接與項(xiàng)目公司進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算、開具發(fā)票及資金支付。

    三、建設(shè)階段實(shí)施機(jī)構(gòu)的主要工作及可能涉及的會(huì)計(jì)核算

    項(xiàng)目建設(shè)階段實(shí)施機(jī)構(gòu)主要是依據(jù)項(xiàng)目合同和績(jī)效考核的相關(guān)規(guī)定對(duì)項(xiàng)目公司工程建設(shè)進(jìn)行監(jiān)管,項(xiàng)目投資所需資金由社會(huì)資本方解決,實(shí)施機(jī)構(gòu)一般不涉及資金的支出。在建設(shè)過(guò)程中若發(fā)生雙方一致同意認(rèn)可的設(shè)計(jì)變更,如果導(dǎo)致投資額減少的,直接減少總投資;如果導(dǎo)致投資額增加的,在不突破財(cái)政承受能力紅線,同時(shí)不超過(guò)經(jīng)批準(zhǔn)的可研估算或初步設(shè)計(jì)概算的前提下,所增加的投資由社會(huì)資本承擔(dān)同時(shí)調(diào)整總投資。

    在項(xiàng)目建設(shè)階段過(guò)去的有關(guān)做法是實(shí)施機(jī)構(gòu)按照工程進(jìn)度確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施科目。但根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》的規(guī)定,實(shí)施機(jī)構(gòu)應(yīng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)驗(yàn)收合格交付使用時(shí)確認(rèn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)。因此,在項(xiàng)目尚未完工時(shí),實(shí)施機(jī)構(gòu)不做相應(yīng)賬務(wù)處理。實(shí)務(wù)中,一般項(xiàng)目的完工驗(yàn)收和竣工財(cái)務(wù)決算的時(shí)間上存在著時(shí)間差,所以按照準(zhǔn)則規(guī)定,在項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按照暫估價(jià)值確認(rèn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn),待竣工財(cái)務(wù)決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):

    借:PPP項(xiàng)目資產(chǎn)

    貸:PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)

    四、運(yùn)營(yíng)階段實(shí)施機(jī)構(gòu)的主要工作及可能涉及的會(huì)計(jì)核算

    在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段,實(shí)施機(jī)構(gòu)主要是依據(jù)項(xiàng)目合同和績(jī)效考核的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行績(jī)效監(jiān)測(cè)與支付。項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段還需要制定定期評(píng)估機(jī)制,每3~5年需要進(jìn)行一次中期評(píng)估。在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間內(nèi),實(shí)施機(jī)構(gòu)需要根據(jù)項(xiàng)目的使用壽命按月對(duì)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)計(jì)提折舊(攤銷),并將計(jì)提的折舊(攤銷)沖減PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)的賬面余額。發(fā)生的中期評(píng)估費(fèi)用應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。

    按月計(jì)提PPP資產(chǎn)折舊時(shí):

    借:PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)

    貸:PPP資產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

    發(fā)生中期評(píng)估費(fèi)用時(shí):

    借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

    貸:財(cái)政撥款收入等

    借:事業(yè)支出等

    貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入等

    除使用者付費(fèi)類PPP項(xiàng)目外,大多數(shù)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段實(shí)施機(jī)構(gòu)需按照合同約定向項(xiàng)目公司進(jìn)行付費(fèi)。此前一些地方將PPP未來(lái)支出責(zé)任列為隱性債務(wù),認(rèn)為涉及的補(bǔ)貼支出實(shí)施機(jī)構(gòu)應(yīng)在項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)政府負(fù)債。但筆者認(rèn)為這樣的處理不妥當(dāng),同時(shí)也不利于PPP項(xiàng)目的健康發(fā)展。實(shí)施機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目公司的付費(fèi)實(shí)質(zhì)上是購(gòu)買社會(huì)資本方提供的公共產(chǎn)品和服務(wù),其付費(fèi)金額中一般包含兩部分,一是基于項(xiàng)目建設(shè)成本及合理回報(bào)的可用性服務(wù)費(fèi);二是基于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)成本及合理回報(bào)的運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)。2018年11月22日在上海舉辦的第四屆中國(guó)PPP融資論壇上,財(cái)政部PPP中心主任焦小平在主旨演講時(shí)表示,依法合規(guī)的,10%限額以內(nèi)的PPP支出責(zé)任不是隱性債務(wù)。財(cái)金〔2019〕10號(hào)文也認(rèn)為,規(guī)范的PPP項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)建立完全與項(xiàng)目產(chǎn)出績(jī)效相掛鉤的付費(fèi)機(jī)制,不得通過(guò)降低考核標(biāo)準(zhǔn)等方式,提前鎖定、固化政府支出責(zé)任。社會(huì)資本運(yùn)營(yíng)后根據(jù)績(jī)效考核結(jié)果,有可能全額取得合同約定的補(bǔ)貼金額也有可能運(yùn)營(yíng)未達(dá)標(biāo)僅得到部分補(bǔ)貼金額甚至無(wú)法得到補(bǔ)貼金額。因此這種付款義務(wù)并不是無(wú)條件支付固定金額的義務(wù),在項(xiàng)目開始運(yùn)營(yíng)時(shí)時(shí)并不屬于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》(下稱《負(fù)債準(zhǔn)則》)所規(guī)定的現(xiàn)實(shí)義務(wù),更多是一種或有義務(wù),因此,合規(guī)的PPP項(xiàng)目未來(lái)支出責(zé)任不應(yīng)增加政府債務(wù)。

    《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》第二十條規(guī)定,政府方按照《負(fù)債準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定不確認(rèn)負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。即:

    借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

    貸:財(cái)政撥款收入等

    借:事業(yè)支出等

    貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入等

    五、移交階段實(shí)施機(jī)構(gòu)的主要工作及可能涉及的會(huì)計(jì)核算

    項(xiàng)目合同期滿前,項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)或政府指定的其他機(jī)構(gòu)應(yīng)組建項(xiàng)目移交工作組,對(duì)移交資產(chǎn)進(jìn)行性能測(cè)試、資產(chǎn)評(píng)估和登記入賬,項(xiàng)目資產(chǎn)不符合合同約定移交標(biāo)準(zhǔn)的,社會(huì)資本應(yīng)采取補(bǔ)救措施或賠償損失。

    根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》相關(guān)規(guī)定,PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期滿按規(guī)定移交后,實(shí)施機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的性質(zhì)和用途,將其重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施或固定資產(chǎn)等資產(chǎn)。

    將PPP項(xiàng)目資產(chǎn)重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí):

    借:公共基礎(chǔ)設(shè)施

    PPP項(xiàng)目資產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

    貸:PPP項(xiàng)目資產(chǎn)

    同時(shí),在PPP項(xiàng)目合同終止時(shí),實(shí)施機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將尚未沖減完的PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余:

    借:PPP項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)

    貸:累計(jì)盈余

    后續(xù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)選擇相適應(yīng)的折舊方法,根據(jù)設(shè)施尚可使用年限按月計(jì)提折舊

    借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

    貸:公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷)

    為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出:

    借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

    貸:財(cái)政撥款收入等

    借:事業(yè)支出等

    貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入等

    為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)滿足資本化條件的支出時(shí):

    借:在建工程

    公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷)

    貸:公共基礎(chǔ)設(shè)施

    借:在建工程

    貸:財(cái)政撥款收入等

    借:事業(yè)支出等

    貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入等

    結(jié)語(yǔ)

    隨著PPP模式的推廣應(yīng)用,我國(guó)PPP項(xiàng)目落地?cái)?shù)量不斷增加,項(xiàng)目運(yùn)作逐漸規(guī)范,在供給側(cè)改革、補(bǔ)短板、穩(wěn)投資、新基建等方面持續(xù)發(fā)揮作用,提升了公共服務(wù)的質(zhì)量和效率。雖然PPP項(xiàng)目的運(yùn)作日趨成熟,但其會(huì)計(jì)核算方面的政策和制度還處在探索階段,還不夠全面和完善。

    參考文獻(xiàn)

    [1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—公共基礎(chǔ)設(shè)施》的通知.財(cái)會(huì)〔2017〕11號(hào).

    [2]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—負(fù)債》的通知.財(cái)會(huì)〔2018〕31號(hào).

    [3]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》的通知.財(cái)會(huì)〔2019〕32號(hào).

    [4]財(cái)政部政府和社會(huì)資本合作中心.全國(guó)PPP綜合信息平臺(tái)項(xiàng)目管理庫(kù).2020年1月報(bào).

    [5]張德剛,劉耀娜.PPP項(xiàng)目政府主體會(huì)計(jì)核算探究[J].財(cái)會(huì)月刊,2016(28):24–28.

    [6]周穎.PPP 模式會(huì)計(jì)核算淺析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(20):110–111.

    [7]黃立,王治.PPP融資模式會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探析[J].財(cái)會(huì)通訊,2016(15):27–28.

    [8]王芳,萬(wàn)恒.PPP模式下政府負(fù)債會(huì)計(jì)問(wèn)題探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2016(15):69–72.

    [9]崔志娟.政府會(huì)計(jì)的 PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題探討[J].會(huì)計(jì)之友,2018(1):2–9.

    猜你喜歡
    PPP模式會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)
    論投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理
    房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)與重點(diǎn)
    事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的若干問(wèn)題探討
    一周機(jī)構(gòu)凈增(減)倉(cāng)股前20名
    淺談蘭州市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)引入PPP模式的緊迫性和可行性
    PPP模式在電力領(lǐng)域的應(yīng)用
    PPP模式在我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的應(yīng)用研究
    PPP模式與公共項(xiàng)目財(cái)政投融資的轉(zhuǎn)型分析
    一周機(jī)構(gòu)凈增(減)倉(cāng)股前20名
    一周機(jī)構(gòu)凈增倉(cāng)股前20名
    国产精品av久久久久免费| 国产伦精品一区二区三区视频9 | 三级国产精品欧美在线观看 | 91字幕亚洲| 99久久久亚洲精品蜜臀av| 不卡av一区二区三区| 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 婷婷亚洲欧美| 国产精品98久久久久久宅男小说| 国产免费男女视频| 国产成+人综合+亚洲专区| 国产精品99久久久久久久久| 精品福利观看| 国产精品久久久久久久电影 | 日本黄色视频三级网站网址| 欧美激情久久久久久爽电影| 亚洲欧美日韩东京热| 日本熟妇午夜| 色综合婷婷激情| 亚洲第一电影网av| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 麻豆一二三区av精品| 免费在线观看日本一区| 精品国内亚洲2022精品成人| 看免费av毛片| 国产激情偷乱视频一区二区| 国产成人精品久久二区二区免费| 精品久久久久久久久久免费视频| 国产在线精品亚洲第一网站| 久久久精品大字幕| 午夜精品一区二区三区免费看| 美女被艹到高潮喷水动态| 搡老熟女国产l中国老女人| 亚洲天堂国产精品一区在线| xxxwww97欧美| 国产av在哪里看| 制服人妻中文乱码| 精品久久久久久成人av| 两个人看的免费小视频| 亚洲av成人精品一区久久| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 真人一进一出gif抽搐免费| 中文字幕熟女人妻在线| 一二三四社区在线视频社区8| 国产精品久久久av美女十八| 国产三级中文精品| 国产精品98久久久久久宅男小说| 亚洲 欧美一区二区三区| xxx96com| 一本精品99久久精品77| 日韩欧美在线二视频| 午夜成年电影在线免费观看| 亚洲人成伊人成综合网2020| 床上黄色一级片| 88av欧美| 俄罗斯特黄特色一大片| 日韩欧美三级三区| 99精品欧美一区二区三区四区| 国产欧美日韩精品亚洲av| 国产三级黄色录像| 在线免费观看的www视频| 18禁国产床啪视频网站| 丰满的人妻完整版| 国产伦精品一区二区三区视频9 | 成人18禁在线播放| 女人被狂操c到高潮| aaaaa片日本免费| 色av中文字幕| 伦理电影免费视频| 一级毛片女人18水好多| 成人欧美大片| 在线观看66精品国产| 亚洲国产看品久久| 免费在线观看影片大全网站| 欧美乱色亚洲激情| 国产真实乱freesex| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 俄罗斯特黄特色一大片| 精品不卡国产一区二区三区| 中文字幕av在线有码专区| www日本在线高清视频| 久久久久久久久中文| 欧美中文综合在线视频| 国产精品九九99| 国产三级在线视频| 欧美日韩瑟瑟在线播放| 淫妇啪啪啪对白视频| 黄色片一级片一级黄色片| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 国产成人精品久久二区二区91| 亚洲精品美女久久久久99蜜臀| 757午夜福利合集在线观看| 99久国产av精品| 亚洲成人久久爱视频| 亚洲精品中文字幕一二三四区| 毛片女人毛片| 日韩欧美在线二视频| 精品一区二区三区四区五区乱码| 在线观看美女被高潮喷水网站 | 美女cb高潮喷水在线观看 | 性色av乱码一区二区三区2| 精品久久久久久久毛片微露脸| 色噜噜av男人的天堂激情| 深夜精品福利| 91av网一区二区| www.自偷自拍.com| 淫秽高清视频在线观看| 女警被强在线播放| 国内精品久久久久精免费| 国语自产精品视频在线第100页| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 亚洲无线在线观看| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 精品国内亚洲2022精品成人| 又粗又爽又猛毛片免费看| 丰满人妻一区二区三区视频av | 国产免费av片在线观看野外av| 偷拍熟女少妇极品色| 亚洲国产欧美一区二区综合| 伦理电影免费视频| 在线观看66精品国产| 亚洲国产看品久久| 一个人观看的视频www高清免费观看 | 亚洲精品色激情综合| 欧美zozozo另类| 日本黄色片子视频| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 亚洲欧美日韩无卡精品| 黄频高清免费视频| x7x7x7水蜜桃| 亚洲在线观看片| av天堂中文字幕网| 午夜免费观看网址| 啪啪无遮挡十八禁网站| 亚洲国产精品久久男人天堂| 小说图片视频综合网站| 中文字幕人妻丝袜一区二区| 桃红色精品国产亚洲av| 啦啦啦观看免费观看视频高清| 亚洲成人免费电影在线观看| 亚洲国产欧洲综合997久久,| 国产淫片久久久久久久久 | 99热只有精品国产| 免费观看的影片在线观看| 久久久久精品国产欧美久久久| 一边摸一边抽搐一进一小说| 国产 一区 欧美 日韩| 淫妇啪啪啪对白视频| 成年版毛片免费区| 精品国产三级普通话版| 日本 欧美在线| 午夜福利成人在线免费观看| 老司机在亚洲福利影院| 日本 av在线| 国产精品久久久久久人妻精品电影| 成人三级做爰电影| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| av天堂在线播放| 成年女人永久免费观看视频| 成年人黄色毛片网站| 一本精品99久久精品77| 国产高清视频在线播放一区| 老汉色av国产亚洲站长工具| 国产麻豆成人av免费视频| 少妇的逼水好多| 黄色 视频免费看| 色综合亚洲欧美另类图片| 中亚洲国语对白在线视频| svipshipincom国产片| 国产黄片美女视频| 欧美午夜高清在线| 1024手机看黄色片| 免费在线观看日本一区| 国产三级中文精品| 久久中文字幕一级| 精品久久久久久成人av| 国产午夜福利久久久久久| 亚洲精品色激情综合| 在线观看日韩欧美| 亚洲成av人片在线播放无| 日韩欧美国产一区二区入口| 国产成人精品久久二区二区91| 国产精品久久电影中文字幕| 黄色成人免费大全| 久久天堂一区二区三区四区| 久久久久九九精品影院| 亚洲国产中文字幕在线视频| 一二三四在线观看免费中文在| 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 嫩草影院入口| 亚洲欧美日韩高清在线视频| 久久精品91蜜桃| 国产午夜精品久久久久久| 午夜精品久久久久久毛片777| 国产欧美日韩精品一区二区| 每晚都被弄得嗷嗷叫到高潮| 香蕉av资源在线| 十八禁人妻一区二区| 国产高清三级在线| av天堂在线播放| 国产伦人伦偷精品视频| www.精华液| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 久久人人精品亚洲av| 国产精品永久免费网站| 在线看三级毛片| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 亚洲第一电影网av| 国产伦在线观看视频一区| 亚洲中文日韩欧美视频| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 中文资源天堂在线| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 亚洲国产欧美网| 99国产精品99久久久久| 国产熟女xx| 亚洲欧美日韩东京热| 国产精品一区二区精品视频观看| 在线a可以看的网站| 成年女人看的毛片在线观看| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站 | 女警被强在线播放| 亚洲成人久久爱视频| 免费一级毛片在线播放高清视频| av国产免费在线观看| 国产精品久久久久久人妻精品电影| 级片在线观看| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 中出人妻视频一区二区| 亚洲色图av天堂| 午夜免费观看网址| 成人性生交大片免费视频hd| 少妇熟女aⅴ在线视频| 黄色日韩在线| 亚洲av免费在线观看| 在线观看免费午夜福利视频| 老司机深夜福利视频在线观看| 精华霜和精华液先用哪个| а√天堂www在线а√下载| 天堂影院成人在线观看| 日韩精品青青久久久久久| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 成人18禁在线播放| 麻豆久久精品国产亚洲av| 淫秽高清视频在线观看| 亚洲av电影不卡..在线观看| 欧美日韩综合久久久久久 | 男人舔女人的私密视频| 国产三级黄色录像| 精品久久久久久成人av| 亚洲中文字幕一区二区三区有码在线看 | 一本久久中文字幕| 欧美日本视频| 国产欧美日韩一区二区三| 男插女下体视频免费在线播放| 一级毛片精品| 色在线成人网| 真人一进一出gif抽搐免费| 日韩欧美国产在线观看| 国产男靠女视频免费网站| 国产高清有码在线观看视频| 亚洲人成网站高清观看| 在线视频色国产色| 给我免费播放毛片高清在线观看| 搡老熟女国产l中国老女人| 国产精品av视频在线免费观看| 麻豆国产av国片精品| 中文资源天堂在线| 1024香蕉在线观看| 久久久久国内视频| 国产欧美日韩精品一区二区| 国产蜜桃级精品一区二区三区| 国产淫片久久久久久久久 | 最近视频中文字幕2019在线8| 老司机午夜福利在线观看视频| 久久香蕉精品热| 亚洲性夜色夜夜综合| 国产高清三级在线| 99re在线观看精品视频| 中出人妻视频一区二区| 亚洲国产精品sss在线观看| 欧美日韩福利视频一区二区| 亚洲成人久久性| 在线观看午夜福利视频| 日韩国内少妇激情av| 午夜福利免费观看在线| 91老司机精品| 99热只有精品国产| 久久人妻av系列| 午夜a级毛片| 又爽又黄无遮挡网站| 国产精品99久久99久久久不卡| 天堂√8在线中文| 亚洲一区高清亚洲精品| 国产一级毛片七仙女欲春2| 性色av乱码一区二区三区2| 亚洲在线自拍视频| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 精品欧美国产一区二区三| 91九色精品人成在线观看| 亚洲激情在线av| 真人一进一出gif抽搐免费| 日韩国内少妇激情av| 午夜福利欧美成人| 91av网站免费观看| 成人一区二区视频在线观看| 日本黄大片高清| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 首页视频小说图片口味搜索| 又黄又粗又硬又大视频| 哪里可以看免费的av片| 亚洲男人的天堂狠狠| 手机成人av网站| 变态另类丝袜制服| 日韩欧美在线二视频| 日韩欧美 国产精品| 最近最新中文字幕大全免费视频| 少妇的逼水好多| 国产免费av片在线观看野外av| 免费在线观看成人毛片| 亚洲中文字幕日韩| 亚洲七黄色美女视频| 免费观看精品视频网站| 婷婷六月久久综合丁香| 色视频www国产| 国产99白浆流出| 日本a在线网址| 中文字幕久久专区| 最新中文字幕久久久久 | 欧美日韩福利视频一区二区| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 国产精品爽爽va在线观看网站| 成人三级做爰电影| 波多野结衣高清无吗| 国产精华一区二区三区| 欧美激情久久久久久爽电影| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 国内久久婷婷六月综合欲色啪| 亚洲最大成人中文| 国产成人福利小说| 真实男女啪啪啪动态图| 全区人妻精品视频| 91av网站免费观看| 美女被艹到高潮喷水动态| 在线观看一区二区三区| 这个男人来自地球电影免费观看| 极品教师在线免费播放| 国产午夜精品久久久久久| 美女高潮的动态| 欧美黄色淫秽网站| 黄色丝袜av网址大全| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 一级黄色大片毛片| 男女做爰动态图高潮gif福利片| 一个人免费在线观看电影 | 日本 av在线| 色播亚洲综合网| 免费看日本二区| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 国产私拍福利视频在线观看| 天天躁日日操中文字幕| 三级毛片av免费| 日韩欧美国产在线观看| 两个人视频免费观看高清| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 在线观看舔阴道视频| 日本与韩国留学比较| 成年人黄色毛片网站| 欧美日韩瑟瑟在线播放| 欧美性猛交黑人性爽| 精品久久久久久久久久久久久| 国产av在哪里看| 午夜精品久久久久久毛片777| 成人高潮视频无遮挡免费网站| 九色成人免费人妻av| 午夜成年电影在线免费观看| 美女大奶头视频| 女警被强在线播放| 日本黄色视频三级网站网址| 国产精品 国内视频| 欧美日本视频| 九九热线精品视视频播放| xxx96com| 丰满的人妻完整版| 美女扒开内裤让男人捅视频| 人人妻人人澡欧美一区二区| 可以在线观看的亚洲视频| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 亚洲黑人精品在线| 国产午夜精品论理片| 久久久久久国产a免费观看| 中文在线观看免费www的网站| 在线观看一区二区三区| 真人一进一出gif抽搐免费| av福利片在线观看| 久久久久久久午夜电影| 中文字幕久久专区| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 91老司机精品| 欧美黑人欧美精品刺激| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 国产黄a三级三级三级人| 美女被艹到高潮喷水动态| 中文字幕人妻丝袜一区二区| 欧美黄色淫秽网站| 国产av在哪里看| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 国内精品美女久久久久久| 一个人免费在线观看的高清视频| 麻豆一二三区av精品| 国产一区二区三区在线臀色熟女| 国产伦精品一区二区三区四那| 岛国视频午夜一区免费看| 人妻丰满熟妇av一区二区三区| 床上黄色一级片| 99久久99久久久精品蜜桃| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 国产视频内射| 久久国产乱子伦精品免费另类| 免费看日本二区| 亚洲片人在线观看| 真实男女啪啪啪动态图| 视频区欧美日本亚洲| 韩国av一区二区三区四区| 制服丝袜大香蕉在线| 白带黄色成豆腐渣| 美女cb高潮喷水在线观看 | 嫩草影院入口| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 香蕉av资源在线| 精品一区二区三区av网在线观看| 波多野结衣高清作品| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 欧美日本视频| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | av在线天堂中文字幕| 国产高清videossex| 日韩欧美三级三区| 看黄色毛片网站| 黄频高清免费视频| 九九在线视频观看精品| 一级作爱视频免费观看| 日韩成人在线观看一区二区三区| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 一二三四社区在线视频社区8| 国产成人精品久久二区二区免费| 狠狠狠狠99中文字幕| 亚洲专区国产一区二区| 国产成人影院久久av| 天天一区二区日本电影三级| 嫩草影院入口| 黑人巨大精品欧美一区二区mp4| 香蕉国产在线看| 精品电影一区二区在线| 亚洲欧美精品综合久久99| 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 国产成人av激情在线播放| 一个人免费在线观看的高清视频| 激情在线观看视频在线高清| 真人一进一出gif抽搐免费| av中文乱码字幕在线| 99热这里只有精品一区 | 午夜福利成人在线免费观看| 亚洲精品色激情综合| 亚洲av片天天在线观看| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 国产午夜福利久久久久久| 久久这里只有精品19| 色噜噜av男人的天堂激情| 制服人妻中文乱码| 嫩草影院精品99| 婷婷亚洲欧美| 国产淫片久久久久久久久 | 欧美日韩瑟瑟在线播放| 成年人黄色毛片网站| 日本五十路高清| 亚洲男人的天堂狠狠| www.999成人在线观看| 韩国av一区二区三区四区| 嫩草影院入口| 日韩人妻高清精品专区| 精品99又大又爽又粗少妇毛片 | 亚洲自偷自拍图片 自拍| 亚洲精品久久国产高清桃花| 大型黄色视频在线免费观看| 欧美另类亚洲清纯唯美| 九色成人免费人妻av| 一个人看视频在线观看www免费 | 91老司机精品| 香蕉丝袜av| 女同久久另类99精品国产91| 99热6这里只有精品| 中文字幕人成人乱码亚洲影| 欧美一级a爱片免费观看看| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 中文亚洲av片在线观看爽| 精品无人区乱码1区二区| 久久亚洲精品不卡| 99精品在免费线老司机午夜| 日本a在线网址| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 嫩草影院精品99| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 国产av一区在线观看免费| 久久久国产精品麻豆| 久久久久国产精品人妻aⅴ院| 亚洲五月婷婷丁香| 亚洲成人精品中文字幕电影| 日本一本二区三区精品| 久久久精品欧美日韩精品| 老司机深夜福利视频在线观看| 一个人免费在线观看的高清视频| 日本三级黄在线观看| 麻豆一二三区av精品| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 国产高清videossex| 久久天堂一区二区三区四区| 日本一本二区三区精品| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 天天一区二区日本电影三级| 香蕉国产在线看| 久久人人精品亚洲av| 观看免费一级毛片| 亚洲九九香蕉| 婷婷亚洲欧美| 欧美色视频一区免费| 国产精品久久久av美女十八| 国产成人av激情在线播放| 精品免费久久久久久久清纯| 悠悠久久av| 特大巨黑吊av在线直播| 麻豆国产97在线/欧美| 亚洲成av人片在线播放无| 久久久久国内视频| 男女午夜视频在线观看| 久久午夜综合久久蜜桃| 精品国产乱码久久久久久男人| 动漫黄色视频在线观看| 久久久久国产一级毛片高清牌| 长腿黑丝高跟| 曰老女人黄片| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 丰满的人妻完整版| 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 午夜福利视频1000在线观看| 日韩欧美精品v在线| 两个人看的免费小视频| 亚洲精品中文字幕一二三四区| 国内精品美女久久久久久| 亚洲欧美精品综合久久99| 亚洲精品粉嫩美女一区| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 在线看三级毛片| 久久精品国产清高在天天线| 国产亚洲精品av在线| 一本久久中文字幕| 亚洲国产精品sss在线观看| 免费在线观看日本一区| 母亲3免费完整高清在线观看| 波多野结衣高清无吗| 亚洲avbb在线观看| 久久香蕉国产精品| 色老头精品视频在线观看| 黄色片一级片一级黄色片| 久久99热这里只有精品18| 搡老熟女国产l中国老女人| 美女cb高潮喷水在线观看 | 热99re8久久精品国产| 久久精品国产亚洲av香蕉五月| 成人精品一区二区免费| 午夜福利在线观看吧| 欧美又色又爽又黄视频| 观看免费一级毛片| 国产高清有码在线观看视频| 大型黄色视频在线免费观看| 一本精品99久久精品77| 51午夜福利影视在线观看| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站 | 欧美日韩中文字幕国产精品一区二区三区| 三级男女做爰猛烈吃奶摸视频| 美女高潮的动态| 九色成人免费人妻av| 在线观看66精品国产| 首页视频小说图片口味搜索| 久久久水蜜桃国产精品网| 白带黄色成豆腐渣| av片东京热男人的天堂| 五月玫瑰六月丁香| 精品福利观看| 最新在线观看一区二区三区| 久久久水蜜桃国产精品网| 一级黄色大片毛片| 狂野欧美激情性xxxx| 久久久久久久午夜电影| 日韩中文字幕欧美一区二区| 色av中文字幕| 嫩草影院精品99| 三级国产精品欧美在线观看 | 女生性感内裤真人,穿戴方法视频| 久久国产精品影院| 久久久久国产一级毛片高清牌| 亚洲av日韩精品久久久久久密| 亚洲电影在线观看av| 精品午夜福利视频在线观看一区| 久久久久久大精品| 亚洲 欧美 日韩 在线 免费| 美女扒开内裤让男人捅视频| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 久久久久久九九精品二区国产|