論內(nèi)部審計(jì)中持續(xù)審計(jì)方法的應(yīng)用

于林生

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2020）05-139-01

摘 要 傳統(tǒng)審計(jì)方法已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需求，而結(jié)合現(xiàn)代信息化技術(shù)產(chǎn)生的持續(xù)審計(jì)方法，則是目前較為有效地應(yīng)用方案。因此，本文以內(nèi)部審計(jì)中持續(xù)審計(jì)方法的作用為開(kāi)篇，重點(diǎn)對(duì)其應(yīng)用進(jìn)行研究，加強(qiáng)持續(xù)審計(jì)方法應(yīng)用水平，進(jìn)一步保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 持續(xù)審計(jì)方法 信息化技術(shù)

持續(xù)審計(jì)方法，即獨(dú)立于企業(yè)的審計(jì)人員，通過(guò)對(duì)企業(yè)所委托項(xiàng)目、其他相關(guān)事宜等進(jìn)行連續(xù)或?qū)崟r(shí)的審計(jì)，以最終科學(xué)、準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果報(bào)告為企業(yè)決策者提供相應(yīng)參考。內(nèi)蒙古東部電力公司在2019年4月就曾通過(guò)應(yīng)用持續(xù)審計(jì)方法，獲得“內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用典型經(jīng)驗(yàn)”殊榮，是我國(guó)審計(jì)協(xié)會(huì)認(rèn)定的革新代表。

一、內(nèi)部審計(jì)中持續(xù)審計(jì)方法的作用

一方面，基于持續(xù)審計(jì)必須依托于信息化技術(shù)的特性，被審計(jì)單位必須具有一定的互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等高新技術(shù)基礎(chǔ)，以保證審計(jì)工作的正常展開(kāi)，如利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行審計(jì)報(bào)告?zhèn)鬏?、審?jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與備份等。因此，持續(xù)審計(jì)方法具有極高的自動(dòng)化特點(diǎn)，并利用這一特點(diǎn)提升內(nèi)部審計(jì)專業(yè)水平、工作效率等。

另一方面，持續(xù)審計(jì)方法的作用在于，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行環(huán)境綜合評(píng)價(jià)，可形成較為直觀、系統(tǒng)的印象，從而可進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)控制水平。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)控制，并利用一定的有效措施，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)完善與優(yōu)化，從而可在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提升整體審計(jì)質(zhì)量與效率[1]。

二、內(nèi)部審計(jì)中持續(xù)審計(jì)方法的應(yīng)用

（一）內(nèi)部審計(jì)中持續(xù)審計(jì)方法的應(yīng)用流程

首先，應(yīng)優(yōu)先篩選、圈定持續(xù)審計(jì)可應(yīng)用范圍。企業(yè)自身通常具有內(nèi)部審計(jì)部門，因此可自行篩選需要進(jìn)行持續(xù)審計(jì)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。同時(shí)，依據(jù)企業(yè)獨(dú)立地風(fēng)險(xiǎn)管控規(guī)章制度，圈定企業(yè)中需要控制的關(guān)鍵目標(biāo)，將企業(yè)發(fā)展相對(duì)較為成熟的業(yè)務(wù)項(xiàng)目圈定為持續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)，并以此作為業(yè)務(wù)流程劃分根據(jù)，從而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與持續(xù)審計(jì)流程的不斷完善。

其次，應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中建立持續(xù)審計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)比模型。在這一對(duì)比模型的建立過(guò)程中，企業(yè)可將自身所在行業(yè)統(tǒng)計(jì)信息、內(nèi)部控制機(jī)制、歷史審計(jì)與控制數(shù)據(jù)等組建專門的數(shù)據(jù)庫(kù)，并構(gòu)建合理、科學(xué)的模型參照體系。同時(shí)，也可將企業(yè)自身監(jiān)控監(jiān)督數(shù)據(jù)與參照體系數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，從而對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)健康度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的異常業(yè)務(wù)項(xiàng)目，進(jìn)行異常項(xiàng)目分析，執(zhí)行更具針對(duì)性、適宜性、科學(xué)性的處理措施，保證企業(yè)更加健康地運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。

最后，通常來(lái)說(shuō)，持續(xù)審計(jì)工作可分為持續(xù)控制監(jiān)督與持續(xù)數(shù)據(jù)見(jiàn)證兩個(gè)組成部分。持續(xù)控制監(jiān)督部分可對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的控制目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督與測(cè)試，對(duì)照實(shí)際的內(nèi)部控制制度與業(yè)務(wù)執(zhí)行流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)交易事項(xiàng)中違反內(nèi)控程序的條目，提升內(nèi)部審計(jì)的有效性。而持續(xù)數(shù)據(jù)見(jiàn)證就是利用持續(xù)審計(jì)所得數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行企業(yè)疏漏查證，并保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性，從而讓企業(yè)可以利用這些數(shù)據(jù)來(lái)監(jiān)督測(cè)試自身的賬戶信息、內(nèi)部控制程序等[2]。

（二）內(nèi)部審計(jì)中持續(xù)審計(jì)方法的應(yīng)用要點(diǎn)

1.強(qiáng)化持續(xù)審計(jì)制度。通常在企業(yè)管理中，持續(xù)審計(jì)所能應(yīng)用的部門是有限的，通常還需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理其他工作，因此為保證持續(xù)審計(jì)方法的良好協(xié)調(diào)性，應(yīng)不斷強(qiáng)化、完善持續(xù)審計(jì)制度。同時(shí)，應(yīng)依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)、特點(diǎn)等進(jìn)行細(xì)化調(diào)整，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)與審計(jì)信息的有效性，加強(qiáng)監(jiān)管力度，尤其應(yīng)從財(cái)務(wù)、客戶等方面進(jìn)行深入分析研究，制定更為具體、有效地評(píng)價(jià)指標(biāo)，推動(dòng)持續(xù)審計(jì)制度的完善。

2.分析持續(xù)審計(jì)數(shù)據(jù)。利用持續(xù)審計(jì)方法進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)結(jié)果與數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的鑒證。同時(shí)，在進(jìn)行數(shù)據(jù)鑒證的過(guò)程中，應(yīng)使用具有一定信息化測(cè)試能力的工具，在對(duì)數(shù)據(jù)模型進(jìn)行分析的同時(shí)，確保審計(jì)模型的有效性。此外，針對(duì)數(shù)據(jù)中的異常信息，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)企業(yè)內(nèi)部不同部門的工作內(nèi)容與特點(diǎn)，預(yù)先制定相應(yīng)的處理方案，或是針對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的信息評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果即時(shí)制定處理方案，從而有效維護(hù)企業(yè)的利益。

3.提升質(zhì)量管理水平。企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，管理層愈加注重企業(yè)的質(zhì)量管理水平，可以說(shuō)全面、系統(tǒng)的質(zhì)量管理是未來(lái)一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。因此，為了適應(yīng)企業(yè)全面質(zhì)量管理要求，內(nèi)部審計(jì)工作同樣要進(jìn)行形影的改變。應(yīng)以全面質(zhì)量控制要求作為持續(xù)審計(jì)制度核心之一，對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)過(guò)程等進(jìn)行有效監(jiān)控，保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中問(wèn)題。同時(shí)，借助當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控模式，與全面質(zhì)量管理控制相結(jié)合后，可進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量，保證持續(xù)審計(jì)效率。

4.利用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言。我國(guó)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，就已經(jīng)開(kāi)始對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)展開(kāi)研究，隨著時(shí)間推移取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。其中，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）的誕生，是持續(xù)審計(jì)方法形成的重要推動(dòng)力，且以XBRL的實(shí)時(shí)性特點(diǎn)，大大提升了持續(xù)審計(jì)的效率。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境日漸復(fù)雜，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作要求不斷提升，而持續(xù)審計(jì)是目前效果較為良好的信息化審計(jì)方法。但是，在目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中應(yīng)用持續(xù)審計(jì)方法依舊存有一定不足，還需企業(yè)針對(duì)自身特點(diǎn)進(jìn)行完善、優(yōu)化，不斷挖掘?qū)徲?jì)工作中的價(jià)值，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]詹華橋.探究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的持續(xù)審計(jì)[J].納稅，2018（20）：200.

[2]谷云婷，田博.持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用研究重點(diǎn)分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（07）：263.