新稅法下個人所得稅的納稅籌劃

張志文

摘? 要;2018年我國對個人所得稅法進(jìn)行了進(jìn)一步的改革，擴(kuò)大了低稅率級差，并設(shè)置了專項扣除項目，個稅年度計算方法較之前有了較大的改變。本文概述個人所得稅納稅籌劃的基本含義，對新個稅法下個人所得稅的納稅籌劃進(jìn)行分析，并以此為依據(jù)提出新個稅法下個人所得稅的納稅籌劃策略。

關(guān)鍵詞： 新稅法;個人所得稅;納稅籌劃

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)體系的逐步成熟，新個稅法發(fā)布。新個稅法對個人所得稅的繳納額度有了較大的調(diào)整，降低了低收入人群的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。為了緩解新時代下個人稅務(wù)壓力，就需要結(jié)合新個稅法的實際要求，對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃。做好個人所得稅的納稅籌劃工作，不僅有利于降低個人稅負(fù)，也有利于引導(dǎo)我國稅務(wù)環(huán)境健康發(fā)展。

一、個人所得稅納稅籌劃概述

從個稅角度來看，個人所得稅是指用于調(diào)整國家和自然人之間社會關(guān)系的法律體系，個人所得稅的納稅義務(wù)人不僅包含居民，還包含非居民。個人所得稅的納稅籌劃主要是指在遵循法律法規(guī)的前提下，按照個人在經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的各項經(jīng)濟(jì)來源，對各項涉稅事項進(jìn)行合理的預(yù)判并開展籌劃工作，以使稅收優(yōu)惠最大化，減少自然人自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)個人的稅后效益最大化。

二、新稅改后的政策變化

2018年修改的個人所得稅稅法，將使用7年之久的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)從3500元提高至5000元，擴(kuò)大了低稅率級差，使得中等收入以下人群的稅負(fù)降低，并且實施專項扣除政策。納稅人或配偶首套住房貸款利息支出、住房租金、贍養(yǎng)60歲以上老人、納稅人子女接受教育的相關(guān)支出、納稅人接受繼續(xù)教育的支出、大病醫(yī)療，均可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計算專項扣除附加。

三、新稅法下個人所得稅納稅籌劃的重要性

在進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃時，企業(yè)工作人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和職工情況進(jìn)行檢查，對職工管理過程中的各項涉稅項目加以綜合的評估，健全自身的管理體系，引導(dǎo)員工主動落實納稅籌劃工作。企業(yè)的工作人員需要自覺提高自身的管理水平，按照企業(yè)的運營目標(biāo)，結(jié)合薪酬狀況，為員工設(shè)計納稅籌劃方案，以在員工稅后收入不變的基礎(chǔ)上降低企業(yè)支出，為企業(yè)的發(fā)展提供保障。

四、新稅法下個人所得稅的納稅籌劃策略

（一）樹立納稅籌劃意識

在新稅法下開展納稅籌劃工作，首先要求納稅義務(wù)人認(rèn)識到納稅籌劃的重要性，認(rèn)識到只有通過合理的納稅籌劃工作才能確保自身權(quán)益的最大化。隨著新稅法的頒布，納稅義務(wù)人要根據(jù)自身的實際情況合理選擇專項扣除項目，同時企業(yè)也需要根據(jù)員工的實際情況，幫助員工開展納稅籌劃工作，實現(xiàn)員工經(jīng)濟(jì)效益的最大化，提升員工工作的積極性。

（二）專項附加扣除稅收籌劃

新稅法增加了專項扣除政策，如果夫妻雙方為工薪階層且收入差距較大，就有較大的納稅籌劃空間，將相關(guān)的專項附加扣除以收入高的一方為主要扣除人。對于贍養(yǎng)支出而言，兄弟姐妹之間的籌劃空間較小，每人最多分?jǐn)?000元。專項附加扣除在很大程度上取決于個人的實際生活情況，通過自身條件的變化滿足各項扣除要素，結(jié)合個人的實際情況繳納稅收，充分考慮個人的生活負(fù)擔(dān)。

（三）利用綜合所得構(gòu)成項目之間的轉(zhuǎn)化進(jìn)行稅收籌劃

對于綜合所得籌劃而言，工資薪金和勞務(wù)報酬在年度匯算清繳時都并入綜合所得，較可行的是將二者進(jìn)行轉(zhuǎn)化以實現(xiàn)籌劃目的。如某員工在A公司月薪2萬元，可以考慮多成立同一控制下的B公司，將員工收入轉(zhuǎn)化成在A公司月薪1萬元，在B公司勞務(wù)報酬收入1萬元，由于勞務(wù)報酬是按10000*（1-20%）=8000并入綜合所得，所以轉(zhuǎn)化后綜合所得為1.8萬元，實現(xiàn)節(jié)稅目的。

（四）利用月薪和年終獎轉(zhuǎn)化進(jìn)行稅收籌劃

第一，明確稅率改變極點，優(yōu)化籌劃方式，確保月薪和年終獎不出現(xiàn)較大差別的稅率。新個稅法將個人所得稅的起征點確定為每月5000元，同時規(guī)定個人綜合所得以年度收入減除6萬元以及專項扣除、附加扣除、其他扣除額后的余額為應(yīng)納稅所得額。新個稅法實施后，中低收入群體能獲得較大的稅收減免，新稅法對部分稅率級距進(jìn)行調(diào)整，擴(kuò)大了低稅率的級距，較高稅率級距不變，因此在進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃時，要首先考慮年終獎的適用稅率，若年終獎稅率存在過分高于或低于綜合所得稅率的情況，應(yīng)考慮是否通過調(diào)整相關(guān)數(shù)值，減少月薪稅率與年終獎稅率之間的差異。

第二，避開年終獎納稅禁區(qū)。企業(yè)在發(fā)放年終獎的過程中，應(yīng)該結(jié)合新稅法的要求開展納稅籌劃工作，借助臨界點實現(xiàn)總體稅負(fù)的降低，提升職工的稅后收益。職工會將年終獎和薪酬作為重點關(guān)注的對象，年終獎也是職工最為重要的收入之一。

根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，在籌劃中應(yīng)考慮全年一次性獎金是否計入當(dāng)年綜合所得，取決于應(yīng)納稅所得額的大小，因此企業(yè)應(yīng)該思考哪一類員工適合用一次性獎金政策。稅法定義的當(dāng)年綜合所得為扣除各類項目之后的應(yīng)納稅所得，不含全年一次性獎金。若要將獎金包含在月度工資內(nèi)，則并入當(dāng)年綜合所得計算納稅;若單獨計稅，以一次性獎金收入除以12后的數(shù)額按照月度稅率表對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計稅。2022年初開始全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得計算個稅，在此之前全年一次性獎金的籌劃空間較大，通過全年一次性獎金的納稅籌劃，能夠有效降低稅負(fù)。

通過觀察新稅法中的規(guī)定，可以得出全年一次性獎金的節(jié)點為0元、3.6萬元、14.4萬元、30萬元、42萬元、66萬元、96萬元。在超過這些節(jié)點時，只要超過1元都會產(chǎn)生巨額的稅款，即所謂的年終獎納稅禁區(qū)?；谪敹悺?018〕164號文件，這份文件在立法上是有問題的，在于速算扣除數(shù)采用月度稅率表上的數(shù)據(jù)，使得稅金與收入的函數(shù)關(guān)系不連續(xù)，導(dǎo)致不熟悉稅法的納稅人易進(jìn)入多交稅的“陷阱”，因此應(yīng)將這部分計入月薪，確保當(dāng)年綜合稅負(fù)最小化。

第三，選擇最佳一次性獎金配置金額。從員工的角度而言，最關(guān)心的是在預(yù)測個人綜合所得的前提下，如何開展籌劃來取得最佳的節(jié)稅效果，使整體稅負(fù)最低。在當(dāng)年綜合所得可以預(yù)測的前提下，應(yīng)避開上述關(guān)鍵節(jié)點。同時，要看全年綜合所得在哪一檔稅率，并進(jìn)行具體的分析。如果當(dāng)年綜合所得的應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，不需要繳納個人所得稅，也就不需要使用一次性獎金政策，因為當(dāng)使用一次性獎金政策時，必將增加個人稅負(fù)。如果當(dāng)年綜合所得的全部應(yīng)納稅所得額在3.6萬元以內(nèi)，也沒有籌劃意義，因為使用年終獎籌劃與其他綜合所得在同一稅率區(qū)間，不會降低整體稅負(fù)。員工從開展納稅籌劃的角度來看，只要年度綜合所得的應(yīng)納稅所得額在3.6萬元以上，就有納稅籌劃的空間。

若當(dāng)年綜合所得的應(yīng)納稅所得額高于3.6萬元，則高于3.6萬且小于14.4萬元的部分按照10%的稅率納稅，要降低稅負(fù)，可以將此級差10.8萬元中的一部分金額轉(zhuǎn)作一次性獎金，降低到前一檔稅率，最高的轉(zhuǎn)移金額為3.6萬元。若全部當(dāng)年綜合所得的應(yīng)納稅所得額在14.4萬元至30萬元時，則高于14.4萬且小于30萬元的部分按照20%的稅率納稅，可以將此級差15.6萬元中的一部分金額轉(zhuǎn)作一次性獎金，降低到前兩檔稅率，最高的轉(zhuǎn)移金額為14.4萬元。同時，轉(zhuǎn)移金額要考慮避開年終獎納稅禁區(qū)。

五、結(jié)語

近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，個人所得稅法的改革也為自然人稅務(wù)負(fù)擔(dān)的下降提供了保障。納稅人需要在國家法律允許的前提下，采用合理的方式進(jìn)行納稅籌劃，減少各類稅負(fù)。企業(yè)需要幫助員工開展納稅籌劃工作，通過合理的獎金發(fā)放設(shè)置降低員工的總體稅負(fù)，提高員工工作的積極性，從而使員工獲得最大化的稅后收益。在對員工發(fā)放獎金時，應(yīng)充分考慮獎金的臨界點，通過臨界點有效進(jìn)行各類薪酬的配置比，從而確保員工效益的最大化。

（作者單位為佛山市東建集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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