淺談EPC工程總承包模式下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

陳雨后

摘? 要;Engineering Procurement Construction簡(jiǎn)稱(chēng)“EPC”，指的是公司在業(yè)主的委托下，根據(jù)合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的采購(gòu)、設(shè)計(jì)、施工和試運(yùn)行等實(shí)行若干階段或全過(guò)程的承包。一般公司基于總價(jià)合同，負(fù)責(zé)其所承包工程的進(jìn)度、費(fèi)用、安全和質(zhì)量。最近幾年，此模式的運(yùn)用越來(lái)越廣泛。但在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)中，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了較為嚴(yán)格的要求，必須積極預(yù)防各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要對(duì)EPC工程總承包模式下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞： EPC;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制

在目前國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)聯(lián)合住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部共同印發(fā)推行全過(guò)程工程咨詢(xún)服務(wù)模式以及EPC項(xiàng)目的政策文件和相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)下，工程總承包企業(yè)根據(jù)和建設(shè)單位所簽訂的合同，全過(guò)程承包工程項(xiàng)目的施工、采購(gòu)與設(shè)計(jì)，同時(shí)負(fù)責(zé)工程的造價(jià)、工期、安全與質(zhì)量等。在市場(chǎng)中，目前由設(shè)計(jì)牽頭的工程總承包市場(chǎng)在體量上大于由施工牽頭的市場(chǎng)，但工程總承包項(xiàng)目的投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)，設(shè)計(jì)院在初期承接工程總包項(xiàng)目時(shí)，能夠承攬的業(yè)務(wù)基本為建筑設(shè)計(jì)和總包管理兩部分，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)收取的經(jīng)濟(jì)收益一般不超過(guò)工程總投資的10%，而總包單位要承擔(dān)工程的全部風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)設(shè)計(jì)院來(lái)講是不小的挑戰(zhàn)。設(shè)計(jì)院應(yīng)逐步拓展在工程總包中的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)相匹配，提升抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

本文從下述幾個(gè)方面對(duì)如何進(jìn)一步強(qiáng)化EPC工程總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效防范，以最大化提高項(xiàng)目利潤(rùn)展開(kāi)分析探討。

一、加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效率

目前，工程從招投標(biāo)開(kāi)始，通常要求提供銀行保函作為擔(dān)保，如質(zhì)保金包含、履約保函、預(yù)付款保函、投標(biāo)保函等，加強(qiáng)銀行保函保證金的管理尤為重要，如果將諸多的工程保證金質(zhì)押在銀行，便會(huì)相應(yīng)地加大企業(yè)的資金壓力。企業(yè)可以根據(jù)已擁有的資質(zhì)、過(guò)往業(yè)績(jī)、產(chǎn)值規(guī)模、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等體現(xiàn)自身實(shí)力的優(yōu)勢(shì)，向銀行爭(zhēng)取綜合授信額度，同時(shí)在保函到期后第一時(shí)間把保函原件收回，并退還保函，將保證金解凍，如此便能有效降低資金壓力?，F(xiàn)階段，大部分銀行均開(kāi)設(shè)了電子保函業(yè)務(wù)，如此便讓出函時(shí)間顯著縮短，最大化控制了財(cái)務(wù)費(fèi)用，并促進(jìn)了資金使用效率的提升。對(duì)項(xiàng)目銀行賬戶(hù)進(jìn)行監(jiān)管，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶(hù)的管理主要負(fù)責(zé)人為公司財(cái)務(wù)部制定的項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員。必須把項(xiàng)目部的全部收款轉(zhuǎn)入公司總部規(guī)定的銀行賬戶(hù)中;就項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的費(fèi)用支出來(lái)說(shuō)，應(yīng)由公司財(cái)務(wù)部立足于項(xiàng)目部上報(bào)，同時(shí)通過(guò)審核的月度資金支出計(jì)劃數(shù)額，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到現(xiàn)場(chǎng)工程銀行賬戶(hù)中，項(xiàng)目財(cái)務(wù)以此為依據(jù)，支付工程相關(guān)費(fèi)用，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)賬戶(hù)的存款實(shí)行限額管理，不得超預(yù)算支付。項(xiàng)目整體資金運(yùn)行計(jì)劃正式實(shí)施以及簽訂好合同之后，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)以工程進(jìn)度計(jì)劃、合同預(yù)算為基礎(chǔ)，組織相關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目整體資金運(yùn)行計(jì)劃進(jìn)行編制，主要涉及實(shí)施項(xiàng)目中各節(jié)點(diǎn)資金流入、流出的金額及時(shí)間，同時(shí)在實(shí)施項(xiàng)目中展開(kāi)動(dòng)態(tài)修訂。就工程進(jìn)度款以及預(yù)付款而言，應(yīng)第一時(shí)間催收。項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員應(yīng)立足于合同要求，完善財(cái)務(wù)流程，第一時(shí)間向業(yè)主索要工程預(yù)付款，如此便能使工程前期費(fèi)用以及采購(gòu)物資設(shè)備的資金需求得到有效解決。正式開(kāi)工后，收取工程款的第一負(fù)責(zé)人為項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理每月向上申報(bào)工程進(jìn)度款，同時(shí)開(kāi)展催收工作。在收取工程款中，項(xiàng)目財(cái)務(wù)部應(yīng)積極配合，第一時(shí)間對(duì)款項(xiàng)進(jìn)度進(jìn)行跟蹤?？偝邪こ添?xiàng)目通常具有較大的規(guī)模，項(xiàng)目運(yùn)作所需資金量較大，為了使資金流動(dòng)的有序性得到保證，要求項(xiàng)目部按月對(duì)施工、采供、設(shè)計(jì)和其他資金收支計(jì)劃進(jìn)行編制，其中施工和采購(gòu)費(fèi)用預(yù)算最為關(guān)鍵。因工程發(fā)包方在市場(chǎng)中處于比較強(qiáng)勢(shì)的地位，往往在項(xiàng)目付款進(jìn)度、付費(fèi)條件等方面要求苛刻;承包方面臨投入大、風(fēng)險(xiǎn)高、收費(fèi)審批環(huán)節(jié)多、收費(fèi)滯后等問(wèn)題。鑒于設(shè)計(jì)院普遍是輕資產(chǎn)企業(yè)，在承接工程總包項(xiàng)目時(shí)要承擔(dān)比較大的資金成本及資金風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)院應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)合同談判爭(zhēng)取合理付費(fèi)條件;建立企業(yè)資金集中管理、資金預(yù)算管理，提升資金統(tǒng)籌能力，以抵御資金不足的風(fēng)險(xiǎn)。

二、對(duì)稅收籌劃引起重視，加大稅務(wù)管理力度

EPC是設(shè)計(jì)（Engineer）、采購(gòu)（Procurement）、施工Construction）3項(xiàng)業(yè)務(wù)的集成，在工程建設(shè)中涉及的設(shè)備采購(gòu)應(yīng)按照施工業(yè)務(wù)繳納增值稅，還是按照服務(wù)業(yè)繳納增值稅？現(xiàn)階段，尚未制定完善的和我國(guó)EPC工程總承包模式相關(guān)的法律法規(guī)體系，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的政策并不一致，總承包方要注意與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，在投標(biāo)時(shí)準(zhǔn)確分析總包合同內(nèi)容，計(jì)算稅務(wù)成本，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是設(shè)計(jì)院牽頭還是施工單位牽頭，都缺乏較強(qiáng)的對(duì)工程總承包項(xiàng)目的稅務(wù)統(tǒng)籌能力。設(shè)計(jì)院和施工企業(yè)分別屬于服務(wù)型行業(yè)、工程類(lèi)行業(yè)，其在原本的納稅體系中具有較強(qiáng)的納稅籌劃能力，但工程總承包這種綜合性的項(xiàng)目兼具服務(wù)、工程以及物資設(shè)備和商品的采購(gòu)，首先在判斷這類(lèi)銷(xiāo)售行為方面，很容易認(rèn)識(shí)不清楚，難以正確判定是分合同管理還是混合銷(xiāo)售。這些判斷結(jié)果使一些財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。筆者認(rèn)為，基于當(dāng)前實(shí)施的稅收制度，比較科學(xué)合理的做法是納稅籌劃先要借助整體測(cè)算，立足于經(jīng)營(yíng)層面對(duì)工程總承包項(xiàng)目展開(kāi)合同分拆，拆成施工合同、采購(gòu)合同以及設(shè)計(jì)服務(wù)合同。同時(shí)把足額寫(xiě)合同相應(yīng)的稅種理清楚，建筑安裝合同，根據(jù)此合同總額繳納增值稅;設(shè)備、材料的采購(gòu)合同，根據(jù)類(lèi)型開(kāi)具不同稅率的增值稅發(fā)票。施工合同開(kāi)具施工發(fā)票，勞務(wù)分包簽訂勞務(wù)分包合同，和工程、材料的增值稅稅率又不同，這些合同分別簽訂，按不同增值稅稅率繳納增值稅。最后要注意一下總包工程的分包稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，住建部《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)工程總承包發(fā)展的若干意見(jiàn)》規(guī)定：“若是承接工程總承包項(xiàng)目的企業(yè)只具備設(shè)計(jì)資質(zhì)，此情況應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)把工程總承包項(xiàng)目中的施工業(yè)務(wù)分包給具備相應(yīng)施工資質(zhì)的企業(yè)?！痹O(shè)計(jì)單位承接工程總包項(xiàng)目將施工業(yè)務(wù)分包給施工單位后，施工單位一般會(huì)再進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分包。項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅時(shí)，一般一個(gè)項(xiàng)目只認(rèn)定一次總包扣減分包，按照差額征收預(yù)繳稅，這就意味著施工單位預(yù)繳稅時(shí)不能扣減專(zhuān)業(yè)分包，施工單位在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，機(jī)構(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)提出質(zhì)疑。在簽訂工程總承包合同前，企業(yè)應(yīng)組織人員開(kāi)展項(xiàng)目評(píng)審。

三、合理控制項(xiàng)目成本

設(shè)計(jì)優(yōu)化對(duì)成本的控制最為重要。設(shè)計(jì)院應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，通過(guò)設(shè)計(jì)優(yōu)化節(jié)省投資，降低工程實(shí)施費(fèi)用;通過(guò)合理安排設(shè)計(jì)計(jì)劃有效協(xié)調(diào)采購(gòu)、施工進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工深度交叉，縮短建設(shè)工期。加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制，降低項(xiàng)目工程成本。項(xiàng)目成本費(fèi)用控制主要包括設(shè)計(jì)成本、設(shè)備材料采購(gòu)成本、建安工程成本和竣工決算控制等。設(shè)計(jì)管理以及控制水平與項(xiàng)目的材料、質(zhì)量、費(fèi)用、進(jìn)度、安全的控制水平息息相關(guān)，同時(shí)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有極為密切的聯(lián)系。所以，在整個(gè)工程項(xiàng)目費(fèi)用控制中，設(shè)計(jì)階段的費(fèi)用控制占據(jù)極為重要的位置。施工安全主要參考的是設(shè)計(jì)的文件與圖紙，確保設(shè)計(jì)的優(yōu)化便是對(duì)工程項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行控制和降低的有效措施。在整個(gè)工程總承包項(xiàng)目成本中，采購(gòu)成本占比最大，是決定能不能有效實(shí)施項(xiàng)目的關(guān)鍵一環(huán)。所以，在項(xiàng)目采購(gòu)中，應(yīng)嚴(yán)格按照公正、公開(kāi)、公平的原則，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入。不僅要使按項(xiàng)目的時(shí)間、數(shù)量和質(zhì)量要求得到保證，同時(shí)又要用最優(yōu)化的價(jià)格購(gòu)入材料、設(shè)備和相關(guān)服務(wù)，借助采購(gòu)制度等企業(yè)內(nèi)控制度，使供應(yīng)商之間的公平性得到保證，從而順利獲得采購(gòu)效益。施工成本控制，此階段的成本是檢驗(yàn)上述成本控制設(shè)計(jì)階段獲得的成果?，F(xiàn)階段，設(shè)計(jì)院EPC項(xiàng)目管理，經(jīng)常見(jiàn)到的組織架構(gòu)是構(gòu)建EPC中心，其中包括標(biāo)前、標(biāo)后管理。施工成本控制，標(biāo)后階段極為關(guān)鍵。標(biāo)后階段，EPC中心要將施工組織工作切實(shí)做好，這是施工成本控制的首要步驟，之后，選擇具有較強(qiáng)實(shí)力、施工方案合理的施工分包商，同時(shí)嚴(yán)格把握工程質(zhì)量與制度，切實(shí)做好各個(gè)節(jié)點(diǎn)。在與施工分包單位簽訂施工分包合同的過(guò)程中，應(yīng)明確工作范圍、施工質(zhì)量、工程質(zhì)量要求，以此有效確保項(xiàng)目順利收取進(jìn)度款?？傊?，成本控制這項(xiàng)工作具有系統(tǒng)性和動(dòng)態(tài)性，需要借助諸多數(shù)據(jù)、報(bào)告、表格等方法展開(kāi)管理與分析統(tǒng)計(jì)，從進(jìn)度的支出與計(jì)劃之間的偏離度進(jìn)行成本控制分析，尋找不相符的原因，同時(shí)提出改進(jìn)手段，以有效降低項(xiàng)目成本以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)建立信息化系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算管控

工程總包項(xiàng)目應(yīng)建立預(yù)算制度，以預(yù)算金額為約束指標(biāo)。在工程實(shí)施過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算調(diào)整情況，增加了預(yù)算管控的難度。為了有效執(zhí)行預(yù)算管理，應(yīng)借助信息化工具建立全成本管理信息系統(tǒng)，按照預(yù)算科目設(shè)立成本控制額度，出現(xiàn)工程實(shí)施變更的，應(yīng)通過(guò)相應(yīng)審批流程調(diào)整預(yù)算，及時(shí)為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提供財(cái)務(wù)信息。

五、結(jié)語(yǔ)

設(shè)計(jì)院轉(zhuǎn)型承接工程總承包業(yè)務(wù)過(guò)程中面臨制度準(zhǔn)備不足、相關(guān)管理人員經(jīng)驗(yàn)不足等問(wèn)題，我們要學(xué)習(xí)、引進(jìn)、吸收和創(chuàng)新，探索適合自身實(shí)際情況的工程總承包管理制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷完善防范風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，加強(qiáng)管控，防止損失，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。

（作者單位為天尚設(shè)計(jì)集團(tuán)）