制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策

趙洪寶

摘要：近年來，會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)職能不斷的優(yōu)化和創(chuàng)新。管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用越來越受到我國會(huì)計(jì)界重視，財(cái)政部還特別發(fā)布文件加以規(guī)范指引，大力推廣管理會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作，管理會(huì)計(jì)發(fā)展呈現(xiàn)從“量”到“質(zhì)”變化的趨勢。發(fā)揮管理會(huì)計(jì)優(yōu)勢，充分利用企業(yè)全面預(yù)算管理財(cái)務(wù)指標(biāo)工具，財(cái)務(wù)工作者利用本職工作優(yōu)勢，實(shí)時(shí)分析全面預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果，篩選優(yōu)異指標(biāo)，與行業(yè)優(yōu)秀值、行業(yè)平均值對(duì)比樹立全面預(yù)算管理標(biāo)桿，檢驗(yàn)、分析實(shí)際經(jīng)營成果偏差。文章從企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理發(fā)展的重要意義，適用于預(yù)算管理需求編制方法，全面預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行分析，對(duì)強(qiáng)化全面預(yù)算管理采取的必要性措施提出建議性意見。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);全面預(yù)算管理;預(yù)算編制

全面預(yù)算管理通過企業(yè)各部門對(duì)未來一定時(shí)期的財(cái)、物合理的計(jì)劃，輔助以考核、控制、組織、協(xié)調(diào)措施，達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和愿景規(guī)劃。企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，關(guān)鍵在于“全”和“面”，“全”是全員參與，“面”是面面俱到，不留死角，是一項(xiàng)任務(wù)重、系統(tǒng)性較強(qiáng)、長期持續(xù)推動(dòng)的重要工作之一。全面預(yù)算管理與企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、市場因素結(jié)合一起，真實(shí)反映企業(yè)發(fā)展變化趨勢動(dòng)態(tài)，降低外部市場、國家政策等影響，控制內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

一、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要意義

（一）是深化會(huì)計(jì)改革、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的必然需要

科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)核算傳統(tǒng)手工業(yè)務(wù)被人工智能替代已是大勢所趨。推動(dòng)著財(cái)務(wù)工作必須由核算型向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。全面預(yù)算管理的角色是謀劃企業(yè)未來，分析經(jīng)營成果，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作多元化;明確認(rèn)知企業(yè)價(jià)值，企業(yè)盈利能力，企業(yè)發(fā)展?jié)摿?是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展承前啟后的橋梁。

（二）是做好資金收支平衡，反映會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性重要保證

企業(yè)發(fā)展過程，資金的重要性不言而喻。全面預(yù)算管理工作的水平和程度，檢驗(yàn)一個(gè)會(huì)計(jì)周期資金的收支平衡。預(yù)算與實(shí)際偏差存在兩種情況，一是回款較好，大額的資金結(jié)余造成資金成本損失浪費(fèi)。二是資金支出大于收入，入不敷出，企業(yè)通過籌措資金維系生產(chǎn)經(jīng)營，資金成本負(fù)擔(dān)較重，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高，不利于企業(yè)發(fā)展。做好全面預(yù)算管理收支基本預(yù)測，優(yōu)化“財(cái)務(wù)杠桿”資金成本指標(biāo)，形成量化標(biāo)準(zhǔn)。避免收支浮動(dòng)比率變化較大，不斷數(shù)字化調(diào)整“利潤指標(biāo)”。

（三）有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)員工工作熱情和工作積極性

1. 全面預(yù)算管理有利于企業(yè)各個(gè)部門之間的溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營由分工不同部門組成，各部門之間既是獨(dú)立又相互聯(lián)系，構(gòu)成了企業(yè)的整體框架。全面預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)在于把有分歧，不同起因、發(fā)展、結(jié)果判斷關(guān)鍵性事情有效聯(lián)系在一起。在財(cái)務(wù)管理方面，各部門對(duì)財(cái)務(wù)情況達(dá)成共識(shí)，統(tǒng)一規(guī)劃，部門之間不是各自為政，以自我利益為中心。大家扭成一股繩，形成合力，提升發(fā)展站位，創(chuàng)建風(fēng)清氣正，爭優(yōu)趕先的內(nèi)部大環(huán)境。

2. 全面預(yù)算管理的業(yè)績推動(dòng)力是“人人擔(dān)，眾人挑”指標(biāo)，員工“責(zé)任”清晰，“主人翁”意識(shí)提升，擔(dān)使命、抓落實(shí)的責(zé)任感增強(qiáng)，突出對(duì)員工積極因素考評(píng)評(píng)價(jià)，最終個(gè)人受益企業(yè)受益?？茖W(xué)合理預(yù)算指標(biāo)，不僅僅在于員工積極性提高，還在于在經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策等方面提高和創(chuàng)新。

二、全面預(yù)算管理編制方法分析

全面預(yù)算編制方法由于其優(yōu)劣特點(diǎn)適用于不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要，主要有定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法等方法。日常泛應(yīng)用于企業(yè)全面預(yù)算方法有三種。

（一）定期預(yù)算法

這種方法預(yù)算期間和會(huì)計(jì)期間一致，預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)比性比較容易，預(yù)算執(zhí)行情況分析和評(píng)價(jià)信息直觀的傳遞給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層。企業(yè)長期應(yīng)用該種模式，會(huì)使企業(yè)各層級(jí)的管理人員形成固化思維，甚至把預(yù)算編制工作流于形式，出現(xiàn)短期利己行為，不利于不同時(shí)期的預(yù)算銜接，適應(yīng)新形式的業(yè)務(wù)活動(dòng)開展。

（二）滾動(dòng)預(yù)算法

作為和定期預(yù)算法相對(duì)應(yīng)的一種方法，從各個(gè)不同時(shí)期預(yù)算銜接彌補(bǔ)了定期預(yù)算法的不足，原有預(yù)算方案不斷調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動(dòng)，持續(xù)推進(jìn)預(yù)算編制。一般由中期滾動(dòng)預(yù)算（3～5年）和短期滾動(dòng)預(yù)算（1年）組成。這種方法雖然動(dòng)態(tài)反映企業(yè)市場運(yùn)營現(xiàn)狀，企業(yè)管理層更加重視預(yù)算指導(dǎo)、決策和控制職能，但是需要預(yù)算管理人員專業(yè)水平和溝通能力具備更高的要求，頻繁不斷編制工作容易產(chǎn)生疲于應(yīng)付的工作狀態(tài)。過高的滾動(dòng)頻率對(duì)于一個(gè)周期特點(diǎn)明顯的企業(yè)，價(jià)值差異往往偏差較大，企業(yè)管理者對(duì)近期規(guī)劃和遠(yuǎn)期戰(zhàn)略布局產(chǎn)生不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所適從。

（三）零基預(yù)算法

零基預(yù)算法是一種編制簡單，省時(shí)省力的方法，適用于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)基本合理，原有業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)進(jìn)行。

全面預(yù)算管理的編制方法一般采取自下而上，由上而下，上下結(jié)合科學(xué)的編制程序，主導(dǎo)預(yù)算編制主管部門逐級(jí)匯總完成企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)。充分考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境影響，不宜于繁雜沉長，也不宜于過于簡化。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱

1. 全面預(yù)算制度體系建設(shè)不健全

主要表現(xiàn)在企業(yè)未成立專業(yè)的全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，沒有規(guī)范性的制度文件構(gòu)建預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核在內(nèi)的完整的系統(tǒng)。各部門預(yù)算編制過程的戰(zhàn)略目標(biāo)、指導(dǎo)目標(biāo)、業(yè)務(wù)預(yù)算流程、工作職責(zé)不清晰。不知道如何干、怎么干，更談不上預(yù)算編制緊緊圍繞企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳效益和利潤目標(biāo)。

2. 對(duì)預(yù)算編制重視程度不高

許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視預(yù)算編制工作，主要體現(xiàn)在：一是對(duì)數(shù)據(jù)把關(guān)，審核不嚴(yán)，未對(duì)預(yù)算指標(biāo)逐一落實(shí)、分析。造成許多預(yù)算數(shù)出無據(jù)，真實(shí)性、準(zhǔn)確性有待考究，財(cái)務(wù)工作者不得不利用較長時(shí)間反復(fù)溝通、核實(shí)，降低了工作效率。二是不注重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、收集和對(duì)比。主要表現(xiàn)有對(duì)本部門發(fā)生或可能發(fā)生的業(yè)務(wù)不熟悉、不掌握，上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)不真實(shí)，沒有參考性;不借鑒參照同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的數(shù)據(jù);不重視未來數(shù)據(jù)分析研判。編制預(yù)算失去了為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的初衷和目的，成了為預(yù)算而預(yù)算，預(yù)算管理流于了形式。

3. 預(yù)算執(zhí)行管理工作推進(jìn)實(shí)施不順暢

目前許多制造企業(yè)普遍存在和急待解決的問題是如何執(zhí)行。企業(yè)各部門的預(yù)算并未有效結(jié)合實(shí)際工作來進(jìn)行，導(dǎo)致預(yù)算本身缺乏可執(zhí)行性。實(shí)際執(zhí)行過程中，會(huì)遇到材料價(jià)格上漲，市場環(huán)境等客觀條件的變化，其它業(yè)務(wù)部門會(huì)因此做為不能履行預(yù)算的借口。

（二）預(yù)算指標(biāo)與考核指標(biāo)缺乏科學(xué)合理體系保障

許多制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作比較困惑的是如何調(diào)動(dòng)部門重視預(yù)算價(jià)值指標(biāo)管理，調(diào)動(dòng)員工重視細(xì)化業(yè)績指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。

一是考核指標(biāo)量化度不夠，人的主觀性占主導(dǎo)地位，隨意調(diào)整考核數(shù)據(jù)情況經(jīng)常發(fā)生，失去了考核目的和意義，打消部門和員工的積極性。二是考核指標(biāo)數(shù)量界定不夠科學(xué)合理，過多考核指標(biāo)重點(diǎn)不突出，過少不能全面凸顯考核對(duì)員工工作促進(jìn)積極性。

（三）缺乏優(yōu)秀的全面預(yù)算管理人才

全面預(yù)算管理人才的匱乏抑制了企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展。把全面預(yù)算管理這一工具應(yīng)用到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)中，人的積極性很高，但缺少專業(yè)水平、管理能力較高人才，全面推廣進(jìn)行全面預(yù)算管理的嘗試，其專業(yè)性無法得到保障。非專業(yè)人才負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，由于全面預(yù)算管理知識(shí)了解一知半解，全面預(yù)算管理工作在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的優(yōu)勢很難顯現(xiàn)，久而久之，企業(yè)管理層、部門和員工的信心受到影響，全面預(yù)算管理工作也容易回歸到傳統(tǒng)管理的老路，全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建也會(huì)越發(fā)困難。

四、加強(qiáng)全面預(yù)算管理有效途徑及措施

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算基礎(chǔ)管理需要扎實(shí)開展工作

1. 建立健全全面預(yù)算管理制度。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)制定全面預(yù)算管理制度，全面預(yù)算管理制度是預(yù)算管理工作指導(dǎo)性綱領(lǐng)，涵蓋的內(nèi)容包括成立全面預(yù)算委員會(huì)，牽頭組織部門，企業(yè)各部門的職責(zé)分工，預(yù)算編制的方式、方法等內(nèi)容。把制度化預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核及預(yù)算總結(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)具體落實(shí)責(zé)任部門。標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范的制度梳理各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，約束人的行為，指導(dǎo)全面預(yù)算管理工作開展。

2. 開展全面預(yù)算管理制度、全面預(yù)算管理系統(tǒng)全面的培訓(xùn)。財(cái)務(wù)工作者根據(jù)不同工種、不同職務(wù)的人，有針對(duì)性地開展培訓(xùn)工作，把預(yù)算管理制度建設(shè)、軟件系統(tǒng)建設(shè)宣貫企業(yè)到每一處。通過培訓(xùn)提升公司領(lǐng)導(dǎo)和各部門領(lǐng)導(dǎo)的重視，全面預(yù)算管理不僅是財(cái)務(wù)部門或者預(yù)算管理人員人就能完成的任務(wù)。

3. 引進(jìn)信息化建立規(guī)范的全面預(yù)算管理系統(tǒng)保障執(zhí)行工作的順暢開展。企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會(huì)遇到資金短缺、材料采購困難、銷售淡旺季兩極分化等特殊情況。為避免客觀因素的影響，利用先進(jìn)信息化建立科學(xué)完善的預(yù)算管理系統(tǒng)，預(yù)算管理更能貼近企業(yè)實(shí)際情況，指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營，降低和防范人為因素的干擾。

（二）制定科學(xué)合理指標(biāo)考核體系，便于預(yù)算管理落到實(shí)處

企業(yè)利益的核心指標(biāo)比如利潤指標(biāo)、成本指標(biāo)是各部門必須承擔(dān)的考核項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上把各部門管理核心指標(biāo)增加為考核項(xiàng)目，參照“平衡積分卡”思路，把財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，定量指標(biāo)與定性指標(biāo)，企業(yè)核心指標(biāo)與部門核心指標(biāo)相結(jié)合，形成科學(xué)合理指標(biāo)考核評(píng)價(jià)體系。每個(gè)部門、每個(gè)崗位、每名職工明確與己密切相關(guān)的獎(jiǎng)懲關(guān)系，激勵(lì)職工責(zé)任感，工作熱情，敢于承擔(dān)，樂于承擔(dān)工作任務(wù)的積極性，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)管理預(yù)期。

（三）注重培養(yǎng)和引進(jìn)高端預(yù)算管理人才

新中國特色社會(huì)主義時(shí)代，企業(yè)迫切需要預(yù)算管理專業(yè)人才，讓預(yù)算管理人才隊(duì)伍成為企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)開展的“有生力量”。采取的方式包括鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員和有志于預(yù)算管理人員參加專業(yè)培訓(xùn)，取得相應(yīng)職稱證書，企業(yè)給予適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)補(bǔ)償。與各大專業(yè)高校簽訂保障就業(yè)協(xié)議，提高高端學(xué)歷人才補(bǔ)貼、補(bǔ)助，吸引高端人才加入企業(yè)團(tuán)隊(duì)，人才隊(duì)伍的梯度建設(shè)良性發(fā)展。

隨著社會(huì)的發(fā)展，全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的指導(dǎo)地位愈發(fā)重要。因此解決全面預(yù)算管理落實(shí)不到位，人才缺乏，無法發(fā)揮預(yù)算管理作用等諸多現(xiàn)實(shí)問題。需要企業(yè)不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提升預(yù)算管理意識(shí)，注重人才培養(yǎng)，促進(jìn)企業(yè)全面管理工作的順利開展。

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[2]單朦.制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策探析[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2019（02）.

（作者單位：內(nèi)蒙古冀東水泥有限責(zé)任公司）