關(guān)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)分立”的研究

劉貞鵬

一、企業(yè)財(cái)務(wù)“三權(quán)”主要內(nèi)容及“三權(quán)分立”的重要性

（一）財(cái)務(wù)“三權(quán)”主要內(nèi)容

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的“三權(quán)”主要由財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)執(zhí)行以及財(cái)務(wù)監(jiān)督構(gòu)成。其中，財(cái)務(wù)決策可以說(shuō)是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的核心內(nèi)容，直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式以及后續(xù)財(cái)務(wù)工作的發(fā)展方向，可以說(shuō)是其他財(cái)務(wù)權(quán)力的方向指導(dǎo)。其次，財(cái)務(wù)執(zhí)行則是在具體執(zhí)行財(cái)務(wù)決策的過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分配與落實(shí)。當(dāng)下，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，許多企業(yè)將財(cái)務(wù)決策與執(zhí)行分為兩個(gè)獨(dú)立的環(huán)節(jié)，甚至財(cái)務(wù)決策與執(zhí)行分別由兩個(gè)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)，從而確保財(cái)務(wù)管理權(quán)力的協(xié)調(diào)。最后，財(cái)務(wù)監(jiān)督則是財(cái)務(wù)管理的保障措施，主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)管，提供科學(xué)的制度保障。

（二）財(cái)務(wù)“三權(quán)分立”的重要性

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均與財(cái)務(wù)有緊密聯(lián)系，必須確保財(cái)務(wù)管理工作的合規(guī)性，降低各類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。財(cái)務(wù)各項(xiàng)權(quán)力的“分立”直接影響財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，同時(shí)有效配置財(cái)務(wù)權(quán)力更有利于財(cái)務(wù)效率的提升，有利于促進(jìn)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張以及未來(lái)的發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督面臨的困難

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)決策環(huán)節(jié)十分薄弱

盡管當(dāng)下我國(guó)企業(yè)發(fā)展十分繁榮，但是部分企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上仍然受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理思維的影響，戰(zhàn)略目標(biāo)比較欠缺，財(cái)務(wù)管理模式無(wú)法適應(yīng)新時(shí)代企業(yè)的發(fā)展，上述問(wèn)題均會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的質(zhì)量造成影響，這也是財(cái)務(wù)決策環(huán)節(jié)薄弱的原因。首先，企業(yè)的財(cái)務(wù)決策方式存在問(wèn)題，尤其是在財(cái)務(wù)決策工作中，某些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人具有超越財(cái)務(wù)決策的權(quán)力，在財(cái)務(wù)決策過(guò)程中極易用個(gè)人影響力以及權(quán)力直接影響財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性、客觀性。某些企業(yè)的其他既得利益者甚至沒(méi)有參與財(cái)務(wù)決策，導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策缺少制衡關(guān)系，直接損害企業(yè)的利益。長(zhǎng)此以往，就為貪污受賄提供了一定的條件。其次，如果企業(yè)財(cái)務(wù)決策過(guò)于集權(quán)，必定導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息以及其他信息溝通不暢，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息溝通受阻，不利于真實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的傳遞與收集，極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的情況，最終影響財(cái)務(wù)決策的科學(xué)合理性。最后，目前許多企業(yè)的財(cái)務(wù)決策成本過(guò)高，具體來(lái)看就是企業(yè)的投融資成本高。企業(yè)的財(cái)務(wù)決策如果無(wú)法正確進(jìn)行，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更高的財(cái)務(wù)成本，間接影響企業(yè)的利潤(rùn)以及相關(guān)利益者的利益。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行力度不足，財(cái)務(wù)人員配備缺失

財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)的核心部門(mén)，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)頻次較高，所以企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作效率與執(zhí)行力度將會(huì)直接體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要保障。然而因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)涉及各個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)力幾乎覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，如成本預(yù)算控制以及制定、貨物采購(gòu)以及貨款支出等，所以財(cái)務(wù)執(zhí)行力度關(guān)系到能否充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。目前我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行力度普遍不足，具體表現(xiàn)如下。第一，企業(yè)管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)執(zhí)行工作應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門(mén)全權(quán)負(fù)責(zé)，并不需要其他部門(mén)參與，導(dǎo)致執(zhí)行過(guò)程中通常只有財(cái)務(wù)部門(mén)唱“獨(dú)角戲”。第二，財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)制缺乏系統(tǒng)性的完善，在財(cái)務(wù)執(zhí)行上并沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員，通常由財(cái)務(wù)部門(mén)所有工作人員共同承擔(dān)。正因?yàn)槿绱?，?dǎo)致分工不均，執(zhí)行無(wú)法落到實(shí)處。第三，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部資源配置時(shí)，更考慮市場(chǎng)業(yè)務(wù)等部門(mén)，對(duì)財(cái)務(wù)等部門(mén)，通常將其視作后勤部門(mén)，并沒(méi)有配置更多的資源，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)人員配置不足，執(zhí)行過(guò)程中缺乏足夠的資源來(lái)達(dá)到財(cái)務(wù)執(zhí)行的效果。第四，財(cái)務(wù)執(zhí)行人員缺乏創(chuàng)新思維，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的需要對(duì)財(cái)務(wù)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)執(zhí)行仍然秉持傳統(tǒng)的執(zhí)行思維，無(wú)法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)執(zhí)行的作用。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督存在問(wèn)題

首先，企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系并不完善，財(cái)務(wù)監(jiān)管體系直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，這是企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中的關(guān)鍵體系。當(dāng)下盡管我國(guó)市場(chǎng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管頒布了相關(guān)的政策文件，但是企業(yè)各種規(guī)避法律的“擦邊球”行為不斷涌現(xiàn)，給企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，同時(shí)這也是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管體系不完善問(wèn)題的體現(xiàn)。比如兩部法律監(jiān)督權(quán)力主體不同，導(dǎo)致監(jiān)督存在缺陷。前者財(cái)政部門(mén)賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)監(jiān)督的權(quán)力，而后者賦予證監(jiān)會(huì)監(jiān)督涉及證券期貨的會(huì)計(jì)師。最終會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管的范疇出現(xiàn)交叉重復(fù)的問(wèn)題，不僅會(huì)浪費(fèi)國(guó)家公共資源，對(duì)企業(yè)重復(fù)的監(jiān)管也會(huì)損耗企業(yè)的精力。

其次，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督時(shí)，基本根據(jù)自主意見(jiàn)完成財(cái)務(wù)監(jiān)督過(guò)程，并沒(méi)有引入第三方機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行評(píng)估監(jiān)督。當(dāng)下企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督參考性并不大，即使在財(cái)務(wù)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，通常只是簡(jiǎn)單記錄與上報(bào)，并沒(méi)有后續(xù)的解決措施，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督成為擺設(shè)，根本無(wú)法起到監(jiān)督優(yōu)化的作用。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行與監(jiān)督“三權(quán)分立”的優(yōu)化措施

（一）健全企業(yè)管理架構(gòu)，提升財(cái)務(wù)決策科學(xué)水平

財(cái)務(wù)決策作為財(cái)務(wù)權(quán)力當(dāng)中比較核心的一環(huán)，在財(cái)務(wù)管理中有著不可替代的作用。因此企業(yè)在財(cái)務(wù)決策環(huán)節(jié)需要對(duì)各方面的因素進(jìn)行綜合考慮，不僅由管理層決策，還應(yīng)該對(duì)所有利益相關(guān)者進(jìn)行意見(jiàn)征求，確保企業(yè)決策的科學(xué)性。另外，必須對(duì)財(cái)務(wù)決策權(quán)進(jìn)行規(guī)范，要將財(cái)務(wù)決策關(guān)進(jìn)制度的“籠子”里。一方面，要與企業(yè)重要交易相關(guān)的銀行、企業(yè)以及債權(quán)人進(jìn)行合理的溝通交流，上述成員尤其需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況有所了解，財(cái)務(wù)決策過(guò)程也應(yīng)該讓上述成員了解與參與，從根本上保護(hù)各方的利益。另一方面，要對(duì)財(cái)務(wù)決策團(tuán)隊(duì)的成員配置進(jìn)行優(yōu)化，企業(yè)的職工的財(cái)務(wù)建議往往是最容易被忽視的，但是職工十分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，所以要多收集職工的財(cái)務(wù)建議，為財(cái)務(wù)決策提供更多的佐證參考，甚至在董事會(huì)給職工留出一定的代表席位，為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策共同發(fā)力。因此，企業(yè)必須對(duì)財(cái)務(wù)決策權(quán)進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌盐?，確保財(cái)務(wù)決策環(huán)節(jié)的可操作性與科學(xué)性，為后續(xù)的財(cái)務(wù)執(zhí)行與財(cái)務(wù)監(jiān)督奠定重要的基礎(chǔ)。

（二）加大企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行力度

企業(yè)在財(cái)務(wù)決策環(huán)節(jié)保證科學(xué)性后，需要對(duì)財(cái)務(wù)決策進(jìn)行落實(shí)，這時(shí)需要通過(guò)財(cái)務(wù)執(zhí)行達(dá)到該目的。企業(yè)必須對(duì)財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，且對(duì)財(cái)務(wù)執(zhí)行力度進(jìn)行評(píng)估，對(duì)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)行情況進(jìn)行綜合考量，對(duì)財(cái)務(wù)執(zhí)行力度弱的崗位人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升該財(cái)務(wù)崗位人員的執(zhí)行力度。因此，企業(yè)在加大財(cái)務(wù)執(zhí)行力度的過(guò)程中，首先要保證財(cái)務(wù)崗位人員的綜合素養(yǎng)，只有財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)得到提升，才能夠?qū)ω?cái)務(wù)執(zhí)行力度進(jìn)行強(qiáng)化，為財(cái)務(wù)決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。首先，企業(yè)需要組織財(cái)務(wù)執(zhí)行團(tuán)隊(duì)進(jìn)行高強(qiáng)度培訓(xùn)，豐富財(cái)務(wù)執(zhí)行的培訓(xùn)內(nèi)容，強(qiáng)化培訓(xùn)效果。企業(yè)可以結(jié)合當(dāng)下自身發(fā)展的情況以及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)。另外，可以將財(cái)務(wù)執(zhí)行力度與財(cái)務(wù)人員的績(jī)效掛鉤，只有將財(cái)務(wù)決策落到實(shí)處的人，才能獲得更多的資源，以此促進(jìn)財(cái)務(wù)執(zhí)行力度提升，同時(shí)確保增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的競(jìng)爭(zhēng)活力。

（三）打造成熟的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)管理最后也最重要的關(guān)口，企業(yè)需要打造成熟的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督需要內(nèi)部發(fā)揮監(jiān)督力量；另一方面，需要第三方機(jī)構(gòu)發(fā)揮外部監(jiān)督力量，只有內(nèi)外聯(lián)合才能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)執(zhí)行進(jìn)行更加客觀、準(zhǔn)確、科學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。所以企業(yè)必須對(duì)原有的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系進(jìn)行改進(jìn)，運(yùn)用內(nèi)外聯(lián)動(dòng)的方式落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。同時(shí)，要對(duì)財(cái)務(wù)責(zé)任進(jìn)行落實(shí)，通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，直接追溯具體的財(cái)務(wù)崗位，便于財(cái)務(wù)管理進(jìn)行整改。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行與監(jiān)督“三權(quán)分立”的過(guò)程中，仍然存在較多困難，需要投入較大的精力進(jìn)行優(yōu)化，為企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)奠定重要的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，這同時(shí)也是保證企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的重要途徑。