淺談房產(chǎn)稅作為地方主體稅種的可行性

黃思雨

摘要：在我國(guó)“營(yíng)改增”改革之后，我國(guó)的稅收體系格局發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變。地方主體稅種缺失，重新確定地方主體稅種為地方公共事務(wù)提供穩(wěn)定的財(cái)力支持十分重要。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為房產(chǎn)稅可以作為地方主體稅種，從房產(chǎn)稅的稅種屬性，房產(chǎn)稅作為地方主體稅種的可行性，我國(guó)房產(chǎn)稅的現(xiàn)狀分析這幾個(gè)角度進(jìn)行分析，認(rèn)為房產(chǎn)稅具有作為作為地方主體稅種的潛力，并從征收范圍、征收管理方式等角度進(jìn)一步對(duì)房產(chǎn)稅的完善提出建議。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅;地方稅;主體稅種

一、房產(chǎn)稅的特點(diǎn)

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)的一種財(cái)產(chǎn)稅。依據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，我國(guó)對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)按年計(jì)征房產(chǎn)稅，征稅對(duì)象主要是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，對(duì)非營(yíng)業(yè)用房免稅。房產(chǎn)稅具有以下特點(diǎn)：

（一）稅基穩(wěn)定具有地域特征

地方稅的主體稅種首先要保證它的征收可以為地方政府提供充足的財(cái)政收入來(lái)源，來(lái)保證地方政府可以穩(wěn)定的正常的運(yùn)行，提供公共品，履行職能。雖然房產(chǎn)稅在地方稅收中只占4%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及增值稅和消費(fèi)稅，但是近年來(lái)房產(chǎn)稅的占比在逐年上升，其具有成為主體稅種的潛力。房產(chǎn)稅的課征對(duì)象屬于不動(dòng)產(chǎn)，具有非流動(dòng)性，具有明顯的地域特征，這樣使房產(chǎn)稅滿足了稅基穩(wěn)定的條件，而且由于不動(dòng)產(chǎn)的特性也使房產(chǎn)稅不會(huì)像流轉(zhuǎn)稅那樣導(dǎo)致不同地區(qū)間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。房產(chǎn)稅具有一定的彈性，與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平息息相關(guān)，可以隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而變化。

（二）便于地方政府的征收與管理

通常情況下，依據(jù)稅收效率原則，如果對(duì)于某個(gè)稅種地方政府在征收成本和征收效率的問(wèn)題上比中央更具優(yōu)勢(shì)應(yīng)該歸地方。例如：當(dāng)征稅對(duì)象在各個(gè)地區(qū)間具有明顯的差別，而且稅基復(fù)雜難以確定時(shí)，此時(shí)地方政府比中央政府在信息以及效率上都具有優(yōu)勢(shì)，我們就應(yīng)該把這類稅種劃分為地方稅。由于房產(chǎn)和土地天然的關(guān)系，地方政府在對(duì)于土地信息上相對(duì)于中央掌握了更多的信息，而且各地都有自己獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)狀況，由中央政府負(fù)責(zé)統(tǒng)一的征管時(shí)，無(wú)形之中增加了稅收征管的成本而且效率低，由熟悉當(dāng)?shù)貭顩r的地方政府負(fù)責(zé)，可以降低成本，提高征管效率。房產(chǎn)稅由地方征收效率更高，也更便于地方政府的征管。

（三）符合受益性原則

受益原則要求稅收要跟政府為居民提供的公共服務(wù)密切相關(guān)。政府應(yīng)按需征稅，地方政府對(duì)公共品的提供會(huì)受到地方稅收入的影響，地方政府應(yīng)該將主體稅種稅收收入投入到其管轄區(qū)內(nèi)居民的公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供上，滿足居民的公共需求，才能避免具有流動(dòng)性的稅源流向稅負(fù)較低的地區(qū)，從而長(zhǎng)期保障財(cái)政收入的穩(wěn)定性。房產(chǎn)稅是典型的受益性稅種，一定區(qū)域內(nèi)房產(chǎn)價(jià)值取決于該區(qū)域的環(huán)境、設(shè)施等主要因素，當(dāng)?shù)胤秸峁┑墓卜?wù)水平提高時(shí)，房產(chǎn)價(jià)值也會(huì)隨之提高，從而地方政府的稅收增加，也激勵(lì)著地方政府提供更好的公共服務(wù)?；I集的稅款用途也遵循受益原則，征收的稅款可用于地方建設(shè)，地方居民也會(huì)從中受益，體現(xiàn)“取之于民，用之于民”。

（四）改革阻力大

近些年，房產(chǎn)稅的征收問(wèn)題被頻繁提及但是全面征收房產(chǎn)稅卻一直沒(méi)能實(shí)現(xiàn)。房產(chǎn)稅在改革過(guò)程中阻力較大，房產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)在社會(huì)中的人們具有特殊的意義，社會(huì)并不認(rèn)同房產(chǎn)稅，如果將房產(chǎn)稅作為地方主體稅種就要擴(kuò)大稅基，目前我國(guó)只是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房征收房產(chǎn)稅，如果開始對(duì)非經(jīng)營(yíng)性的用房征稅，那么百姓將難以接受，在稅收觀念上存在一定的障礙。而且一旦全面開征房產(chǎn)稅勢(shì)必會(huì)進(jìn)一步的提高房?jī)r(jià)，這更是使得民眾難以接受，若被有心人利用會(huì)產(chǎn)生更為嚴(yán)重的炒房現(xiàn)象。

（五）稅源分布不平衡

房產(chǎn)稅的稅收收入與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)，對(duì)于房產(chǎn)業(yè)較發(fā)達(dá)地區(qū)來(lái)說(shuō)，房產(chǎn)稅占地方稅的比重就要高于房產(chǎn)業(yè)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)。這樣將房產(chǎn)稅作為地方主體稅種時(shí)勢(shì)必會(huì)進(jìn)一步地?cái)U(kuò)大不同地區(qū)的發(fā)展不平衡，進(jìn)一步造成資源配置不合理的情況。

二、結(jié)論及建議

綜上所述，房產(chǎn)稅雖然有缺點(diǎn)，但是由于其自身的稅種屬性，以及近幾年看到了房產(chǎn)稅的潛力，房產(chǎn)稅是作為地方主體稅種最可行的稅種，但是要成為地方主體稅種需要對(duì)房產(chǎn)稅進(jìn)行進(jìn)一步的改革。

（一）征稅對(duì)象和納稅人雙擴(kuò)

我國(guó)目前對(duì)非營(yíng)業(yè)用房免征房產(chǎn)稅，所以目前法人納稅人是我國(guó)房產(chǎn)稅的納稅主體。但是就近些年的情況來(lái)說(shuō)，居民個(gè)人漸漸成為購(gòu)買房產(chǎn)的主力軍，房產(chǎn)也不再只是營(yíng)業(yè)用房，已經(jīng)成為居民最重要的財(cái)產(chǎn)和投資工具。因此，房產(chǎn)稅的改革就要擴(kuò)大征稅對(duì)象和納稅人的范圍。但是也要考慮到民眾的心理以及接受能力，首先對(duì)于納稅義務(wù)而言，自然人與法人應(yīng)具有相同的地位。這樣就可以將個(gè)人納入到房產(chǎn)稅的納稅主體中。其次，不能只對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房征稅，對(duì)居民個(gè)人住房也要征收房產(chǎn)稅主要針對(duì)為提高居住環(huán)境購(gòu)買的二套及以上的普通商品住宅。對(duì)于閑置的或者用來(lái)投資的房產(chǎn)，也要一并納入征稅范圍，進(jìn)一步地調(diào)節(jié)收入分配。為了平衡人們的心理可以對(duì)只用于家庭居住的第一套住宅進(jìn)行免征房產(chǎn)稅，或征收很少的房產(chǎn)稅，對(duì)于農(nóng)村以及一些落后的城鎮(zhèn)要不征房產(chǎn)稅，進(jìn)一步縮小貧富差距。

（二）建立完善的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估監(jiān)督體系

將房產(chǎn)稅作為主體稅，就要建立一個(gè)完善的、合理的房產(chǎn)評(píng)估體系。避免因?yàn)榄h(huán)境的變化，房產(chǎn)價(jià)值變化而造成稅款的少征、漏征。首先要建立一個(gè)科學(xué)的房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法，要綜合考慮地理位置、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、升值空間等因素。要建立一支專業(yè)的，對(duì)當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)和其他相關(guān)信息充分了解的評(píng)估隊(duì)伍。

完善評(píng)估相關(guān)法律法規(guī)。明文規(guī)定房產(chǎn)稅稅基評(píng)估的方式、周期、申訴渠道等，保證征管的各個(gè)環(huán)節(jié)都有法可依，保證其實(shí)施的權(quán)威性。

（三）完善房屋管理登記體系

建立起全國(guó)各地區(qū)之間的房產(chǎn)信息共享平臺(tái)，這樣做到信息的公開透明，使各相關(guān)部門可以及時(shí)、快速地了解該地區(qū)的房產(chǎn)信息，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督房產(chǎn)申報(bào)，要堅(jiān)決抵制房產(chǎn)虛假申報(bào)、虛假登記行為，要進(jìn)行普法教育，讓民眾充分認(rèn)識(shí)到納稅申報(bào)的重要性，以及虛假申報(bào)的嚴(yán)重后果。使我國(guó)房產(chǎn)的信息以及征管系統(tǒng)更加透明化，合理化。

（四）對(duì)地方政府下放稅收立法權(quán)

作為地方主體稅種，應(yīng)該根據(jù)各個(gè)地方的情況對(duì)征收方式，征管手段等具體細(xì)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行合理的改變，各個(gè)地區(qū)情況不同適合的方法也不同，所以中央應(yīng)進(jìn)一步下放權(quán)利。讓地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r建立一套屬于自己地區(qū)的，適合并有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的征管模式。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃成.地方財(cái)政創(chuàng)收困境的新突破點(diǎn)——房地產(chǎn)稅[J].河北企業(yè)，2019（5）.

[2]呂冰洋.我國(guó)地方稅建設(shè)應(yīng)依據(jù)什么樣的理論？[J].財(cái)政科學(xué)，2018（4）.

[3]李小慶.“營(yíng)改增”后地方稅主體稅種的選擇分析[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報(bào)，2019（4）.

[4]李新恒.地方稅體系中的主體稅種選擇——幾種方案的比較分析[J].地方財(cái)政研究，2019（4）.

[5]殷倩，費(fèi)銳.我國(guó)地方稅主體稅種的方案選擇——基于區(qū)域財(cái)力均衡的視角[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2019（10）.