營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響以及改善措施分析

摘要：營改增是我國重大的稅收改革，是對稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，可促進(jìn)稅收的公平性，對企業(yè)有著積極影響，因此建筑企業(yè)的會計處理方式也需要進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。本文就營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響進(jìn)行調(diào)查分析，并提出了改善措施。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑企業(yè)會計核算;影響;改善措施

營改增的改革給建筑企業(yè)帶來了較大挑戰(zhàn)，也給其發(fā)展帶來了機(jī)遇[1]。建筑企業(yè)因其特殊性，會計核算工作出現(xiàn)了變化，為更好地適應(yīng)新稅收制度，應(yīng)加大對會計核算的影響分析，積極找出應(yīng)對措施，及時優(yōu)化和改進(jìn)會計處理方式，以促進(jìn)企業(yè)效益，降低企業(yè)風(fēng)險，提高市場競爭力。

一、營改增概述

“營改增”是由原來的征收營業(yè)稅改為征收增值稅，其主要針對企業(yè)的增值資金進(jìn)行征稅，目的是避免重復(fù)征稅，提高納稅效率，建立了抵扣機(jī)制，形成了稅收的各環(huán)節(jié)征收，層層抵扣，減輕了企業(yè)的稅負(fù)[2]。這種合理的納稅環(huán)境也能促進(jìn)企業(yè)間的聯(lián)系。對建筑企業(yè)而言，營改增的實行使其在獲得工程收入的同時可進(jìn)行材料成本、勞務(wù)服務(wù)等進(jìn)項抵扣，形成稅收循環(huán)。且營業(yè)稅時，建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)不可抵扣，造成了損失，營改增后，其抵扣較靈活，企業(yè)內(nèi)部資源分配合理，能有效降低經(jīng)營成本，緩解企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力，促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流的流通，激發(fā)了企業(yè)活力?，F(xiàn)今營改增后建筑企業(yè)一般納稅人征收稅率改為9%，可進(jìn)行進(jìn)項抵扣。

二、營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

（一）營改增影響成本核算

建筑企業(yè)營改增前需要繳納的營業(yè)稅包括企業(yè)的實際成本和進(jìn)項稅額兩部分。營改增后，增值稅作為價外稅，企業(yè)僅需要繳納企業(yè)資金增值的部分，與增值稅無關(guān)的稅金無須繳納，即企業(yè)銷項發(fā)票與進(jìn)項發(fā)票相抵后的差額，與營業(yè)稅比較稅負(fù)較輕。如企業(yè)應(yīng)將營業(yè)稅為：應(yīng)稅營業(yè)收入*3%+（不動產(chǎn)租賃收入+有形動產(chǎn)租賃收入）*5%，營改增后，因可以抵扣進(jìn)項稅額，所以實際繳納稅額較以前減少了許多，這對于建筑企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化起到了促進(jìn)作用。建筑企業(yè)主要的抵扣發(fā)票來自材料供應(yīng)商和勞務(wù)公司，其開具的增值稅專用發(fā)票可作為工程服務(wù)及建設(shè)成本的憑據(jù)。但需明確其發(fā)票的開具單位必須是具有開票資質(zhì)的公司，由個人提供的勞務(wù)票或工資表是不能用于抵扣憑證的[3]。

（二）營改增影響收入核算

營改增前，建筑企業(yè)是依據(jù)工程造價、利潤等收取營業(yè)稅，營改增后增值稅納稅額成了價外稅，不含與增值稅無關(guān)的稅金是納稅依據(jù)。含稅收入應(yīng)做價稅分離，其公式=含有增值稅無關(guān)稅金價格/（1+增值稅稅率），如稅收額有下降趨勢，其公式={1-1/（1+增值稅稅率）}%[4]。此外，并不是所有的增值稅都可抵扣，無法抵扣的部分也就自然成為了企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致了成本增加。

（三）營改增影響現(xiàn)金流量

企業(yè)的現(xiàn)金流量與稅負(fù)成反比關(guān)系，建筑企業(yè)的效益涉及收入、成本和營業(yè)稅的變化，營業(yè)稅預(yù)繳制約了企業(yè)資金的流動性。稅金預(yù)繳是按照進(jìn)度百分比確定，預(yù)繳金額常常高于應(yīng)納金額，資金的壓制使流動資金變少，影響后續(xù)的建設(shè)施工，無法促進(jìn)工程高效運(yùn)行。營改增后，實行完工百分比確定收入，根據(jù)合同段開具發(fā)票確認(rèn)收入，同時還可當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額，減少了預(yù)繳現(xiàn)金，提高了現(xiàn)金流動性，使建筑企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力得到了提高。

（四）營改增影響會計核算工作及會計財務(wù)報表數(shù)據(jù)

營改增對建筑企業(yè)會計核算工作影響較大。營業(yè)稅核算內(nèi)容少，操作簡單，而營改增后，會計核算范圍增大，科目較多，核算方式復(fù)雜，極易出現(xiàn)錯誤，增加了會計核算工作的難度，也對會計人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。此外，營改增改變了財務(wù)信息和結(jié)構(gòu)。營業(yè)稅時，其收入支出報表中含稅收入包含在企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，營改增后剔除了增值稅后收入，其計算方式不同，在涉稅的會計處理上有著明顯變化。

三、針對營改增對建筑企業(yè)會計核算的改善措施

（一）健全會計核算制度

營改增后核算項目增多，且核算方式較復(fù)雜，因此，應(yīng)加大建筑企業(yè)會計核算制度的健全工作，完善相關(guān)制度，以確保會計核算和納稅工作的有效銜接。首先，可建立增值稅會計核算制度，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使增值稅核算趨于信息化，以提高其核算的準(zhǔn)確性和時效性，避免出現(xiàn)漏算、少算現(xiàn)象。其次，對會計核算工作加強(qiáng)相應(yīng)的監(jiān)督，明確工作權(quán)限和職責(zé)，落實崗位要求，完善會計核算程序和制度，使會計核算更加規(guī)范化。且應(yīng)加大對會計核算數(shù)據(jù)的支持，確保其及時性。

（二）合理調(diào)整會計核算方法

營改增會計核算環(huán)節(jié)較多，涉及面較廣，包括材料的采購發(fā)出、甲方及分包方工程驗工計價。針對不同的環(huán)節(jié)應(yīng)適當(dāng)調(diào)整會計核算方法，以實現(xiàn)其合理高效化。應(yīng)單獨核算與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)、無法計入成本的增值稅進(jìn)項稅額，納入應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額科目，避免未單獨核算造成無法抵扣。此外，確定營業(yè)收入時，應(yīng)將含稅金額做好價稅分離計算，扣除增值稅銷項稅額后再計入營業(yè)收入中[5]。

（三）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃

營改增給會計核算人員帶來了較大的工作壓力，但也是促進(jìn)其學(xué)習(xí)新知識、掌握新技能的契機(jī)。對于營改增的相關(guān)政策、知識及動態(tài)，建筑企業(yè)首先應(yīng)做好會計核算人員的培訓(xùn)工作，以提高其相關(guān)知識和提升核算技能，同時也提高了風(fēng)險意識和服務(wù)意識。定期培訓(xùn)后還要實行培訓(xùn)考核，根據(jù)考核結(jié)果及時調(diào)整培訓(xùn)內(nèi)容，以整體全面的提高會計核算人員的工作能力。

其次，會計人員還需使用科學(xué)的稅務(wù)籌劃方法，做好稅務(wù)籌劃工作，有效推進(jìn)營改增在企業(yè)中的實施，遵循政策做好納稅額的降低，降低企業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)收益。

再次，要做好與稅務(wù)局的溝通，積極面臨稅務(wù)風(fēng)險，及時準(zhǔn)確的處理納稅問題。對政策不明確的應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，確保納稅遵循相關(guān)政策和制度，避免企業(yè)出現(xiàn)納稅風(fēng)險。

（四）規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流的使用

建筑企業(yè)的資金流動率非常重要，是企業(yè)資金正常流動使用、工程施工進(jìn)度的保障，所以，應(yīng)確保資金流轉(zhuǎn)的透明和公開化，以規(guī)范資金使用，確實提高企業(yè)利益。同時資金流動透明和公開化可有效監(jiān)督會計相關(guān)人員工作，建立良好的職業(yè)風(fēng)氣，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展?？稍O(shè)立專人負(fù)責(zé)票務(wù)管理，明確管理程序，保證每筆資金流動去向附有相應(yīng)的發(fā)票票據(jù)，以實現(xiàn)企業(yè)資金有據(jù)可查、有據(jù)可依，也可規(guī)避逃稅漏稅行為。

四、結(jié)語

綜上所述，營改增政策是政府深化改革的重大舉措，建筑企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)部改變會計核算方式來積極應(yīng)對營改增帶來的影響，優(yōu)化財務(wù)工作制度，科學(xué)完善企業(yè)資源管理體系。財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險意識，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平以及管理水平，深入了解營改增相關(guān)稅務(wù)政策，以提高稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)遵循稅務(wù)政策和制度。規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流的使用，加大透明公開化，以提高企業(yè)效益，促進(jìn)其發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹麗萍.“營改增”實施后建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險與防范[J].納稅，2020，14（10）：1-2.

[2]楊帆.淺談建筑企業(yè)“營改增”后對會計核算及財務(wù)指標(biāo)的影響[J].納稅，2020，14（8）：9+11.

[3]李菲菲.“營改增”對建筑行業(yè)稅收及財務(wù)核算的影響與建議[J].價值工程，2019，38（36）：69-70.

[4]王文茂.營改增背景下建筑業(yè)財務(wù)管理所受影響及應(yīng)對措施研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2020，41（1）：109.

[5]程洪強(qiáng).“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對措施探析[J].納稅，2019，13（31）：37.

作者簡介：尚世英（1973—），女，漢族，河北石家莊人，本科，高級會計師，主要從事財務(wù)管理研究。