新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)制創(chuàng)新研究

王煥楠 郭巖

摘要：在中國，新常態(tài)一詞與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的新發(fā)展密切相關(guān)。它不僅分析了中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的內(nèi)在邏輯，而且明確指出了中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的新形勢(shì)。與此同時(shí)，“新常態(tài)”也正在促使審計(jì)方向和內(nèi)容的變化，作為國家治理重要基石和保障的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也面臨著發(fā)展中的新挑戰(zhàn)。本文定位于新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)制創(chuàng)新研究，闡述新常態(tài)的背景下我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制的發(fā)展現(xiàn)狀，并從審計(jì)的廣度和深度、審計(jì)能力、審計(jì)評(píng)價(jià)和成果，以及審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施等方面說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制在當(dāng)下存在的新矛盾和新挑戰(zhàn)，并著眼于此，探索提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制的創(chuàng)新方向。

關(guān)鍵詞：新常態(tài);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);機(jī)制創(chuàng)新

引言

“新常態(tài)”一詞是對(duì)我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的高度概括，充分體現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)代特征。在新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)代背景指引下，需要進(jìn)一步深化對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識(shí)、準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的內(nèi)在特征，這對(duì)于更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的作用、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制的科學(xué)創(chuàng)新，具有重要的實(shí)踐影響。要對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題進(jìn)行科學(xué)的分析研究，不同的社會(huì)群體根據(jù)自身需要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制創(chuàng)新提出了新期望，及時(shí)把審計(jì)結(jié)果和責(zé)任履行情況向不同的關(guān)系人公開，更好地為新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)服務(wù)。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制在推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、社會(huì)文明建設(shè)方面的定位存在諸多缺憾和誤區(qū)。本文將從新常態(tài)的背景出發(fā)，以時(shí)代的視角重新審視我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前的發(fā)展現(xiàn)狀，并構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制的創(chuàng)新。

一、適應(yīng)新常態(tài)的時(shí)代背景

新常態(tài)就是和以往的發(fā)展?fàn)顟B(tài)不同，本文主要研究的是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制的創(chuàng)新影響。所謂的“新”就是和舊質(zhì)不同。經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到新常態(tài)的狀態(tài)，處于速度換檔期、方式和動(dòng)力轉(zhuǎn)換期、結(jié)構(gòu)調(diào)整期。不過，這種變化同時(shí)伴隨著我國經(jīng)濟(jì)向著更高水平和質(zhì)量發(fā)展。綜合而言，我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)朝向形態(tài)更高級(jí)、分工更細(xì)致、結(jié)構(gòu)更合理的方向演進(jìn)。

引領(lǐng)新常態(tài)，要推進(jìn)全面改革，實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，提高可持續(xù)的競爭力。按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律進(jìn)行宏觀調(diào)控，設(shè)計(jì)合理的數(shù)據(jù)指標(biāo)，推出相適應(yīng)的方針政策。要想營造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，就要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國家治理中的基本作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依照相關(guān)法律規(guī)定對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力的全面監(jiān)督考察。因此為了更好地服務(wù)于改革、改善民生，實(shí)現(xiàn)社會(huì)協(xié)同，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義重大。

二、現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的建設(shè)成效

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的范圍較之前有很大程度擴(kuò)大

財(cái)政財(cái)務(wù)、實(shí)物資產(chǎn)、人力資源和業(yè)務(wù)經(jīng)營都在被調(diào)查單位審計(jì)范圍的選擇之內(nèi)，不再僅僅強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)的重點(diǎn)調(diào)查。全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的建立有利于“全覆蓋”審計(jì)工作的開展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象范圍的認(rèn)知度逐漸提高，通過培訓(xùn)等方式，參與審計(jì)的人數(shù)破萬，審計(jì)力度較大。

（二）查出的審計(jì)問題種類多樣

對(duì)相關(guān)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，除了打擊非法尋租不合理行為外，更讓有關(guān)部門的資產(chǎn)賬目問題顯現(xiàn)出來。如通過實(shí)物資產(chǎn)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)存續(xù)、變動(dòng)情況，判斷實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量、存量等問題，發(fā)現(xiàn)私設(shè)外賬、挪用公款等問題。通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，暴露出權(quán)利使用過程中的一系列問題，能有效促使相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)提高自我約束意識(shí)，明確自身的權(quán)責(zé)范圍。

（三）聯(lián)席會(huì)議組織的工作模式成效顯著

聯(lián)席會(huì)議成員以票決的方式給出建議，再經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)小組審定等程序確定等次，并嚴(yán)格按最終評(píng)定結(jié)果確定干部選拔任用、審計(jì)結(jié)果。這種做法的優(yōu)點(diǎn)在于：一是會(huì)議組織的成員來自多個(gè)單位，代表了多方面意見，其集體表決的意見更具有公允性和權(quán)威性;二是來自不同部門的小組成員根據(jù)各自的職責(zé)范圍可以更好地運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。

三、審計(jì)機(jī)制創(chuàng)新的新矛盾和新挑戰(zhàn)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度出現(xiàn)諸多深層次困境

新常態(tài)的背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)不再僅僅是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的內(nèi)容，更加強(qiáng)調(diào)政治領(lǐng)域。面對(duì)國內(nèi)復(fù)雜的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的建立就是要在制度上加強(qiáng)反腐倡廉的制度設(shè)計(jì)。但是，要使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮防止腐敗的工具性用途，就要將研究將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“是什么”“審什么”和“怎么審”有機(jī)的聯(lián)系在一起，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與各級(jí)機(jī)關(guān)的關(guān)系，理清經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國政治經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的防腐地位，探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)國家治理的融合性，將專項(xiàng)審計(jì)和績效審計(jì)相結(jié)合，使其成為打擊腐敗、經(jīng)濟(jì)犯罪的工具性制度。

（二）部門協(xié)作機(jī)制尚未建立

現(xiàn)階段，我國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)，主要依靠上級(jí)部門下達(dá)工作任務(wù)，各部門對(duì)待審計(jì)業(yè)務(wù)的態(tài)度主觀選擇性很高，缺少部門聯(lián)系。在我國現(xiàn)有的法律規(guī)范里，并沒有明確說明各職能部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中扮演什么角色，應(yīng)如何共同承擔(dān)職責(zé)。這就導(dǎo)致在實(shí)踐過程中，各部門履行責(zé)任的界限不清晰，互相推脫責(zé)任。

（三）審計(jì)能力與新時(shí)代的要求存在一定差距

面對(duì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的發(fā)展新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)容也相應(yīng)有新的內(nèi)容和補(bǔ)充。但面對(duì)這樣的經(jīng)濟(jì)大背景，在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)人員往往會(huì)出現(xiàn)審計(jì)范圍界定不明確、審計(jì)內(nèi)容狹隘等問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要始終圍繞“責(zé)任”二字開展，相關(guān)法律法規(guī)的制定部門也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍界限、內(nèi)容做出相應(yīng)的修改或增加，為審計(jì)人員提高審計(jì)能力提供必要的理論支持。

（四）審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施方面存在的不足

審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果是否公允、準(zhǔn)確，但從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施的效果來看，依然存在以下不足。其一，審計(jì)項(xiàng)目安排有待優(yōu)化，審計(jì)時(shí)間長、需審計(jì)的項(xiàng)目增多。如果不優(yōu)化項(xiàng)目組織實(shí)施的時(shí)間，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員工作效率低下、審計(jì)人員工作大的負(fù)面情緒，不利于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。其二，審計(jì)重點(diǎn)精準(zhǔn)性不夠明確。審前調(diào)查準(zhǔn)備不充分，這就導(dǎo)致有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在計(jì)劃審計(jì)實(shí)施方案時(shí)無法做到重點(diǎn)突出，對(duì)問題的深層次原因把握不到位。同時(shí)，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)將區(qū)域發(fā)展和中央的宏觀政策協(xié)調(diào)一致，部分領(lǐng)導(dǎo)在組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)經(jīng)常會(huì)偏離主線。其三，審計(jì)技術(shù)有待提高，主要表現(xiàn)在跨地區(qū)的審計(jì)數(shù)據(jù)采集耗時(shí)長、難度大，沒有充分利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，數(shù)據(jù)的分類匯總存在偏差。

（五）審計(jì)評(píng)價(jià)和成果運(yùn)用方面存在不足

審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定過于隨意。一方面，根據(jù)各級(jí)部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的不同，需要有不同的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，但這樣一來給予各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和審計(jì)人員很大的自主發(fā)揮空間，可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)不夠中立、客觀。另一方面，在具體的審計(jì)工作中，審計(jì)內(nèi)容早已在財(cái)政財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上擴(kuò)展到政治領(lǐng)域，然而在實(shí)際的審計(jì)過程中，審計(jì)人員卻沒有用政治指標(biāo)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進(jìn)行衡量，影響審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的總體評(píng)價(jià)。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新著力點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，一般包括計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告階段，有時(shí)還包括后續(xù)階段，要想使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展順應(yīng)新常態(tài)的時(shí)代背景，可以試從以下幾個(gè)方面尋找創(chuàng)新點(diǎn)：

（一）豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

要拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深度，必須解決領(lǐng)導(dǎo)干部考察管理中片面性、主觀性和隨機(jī)性問題。由于規(guī)章制度具有一定的時(shí)代滯后性，加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃、準(zhǔn)備、決策、執(zhí)行階段的標(biāo)準(zhǔn)沒有一套特定的程序體系，這就導(dǎo)致審計(jì)人員在實(shí)踐中依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)開展工作，從而使審計(jì)人員無法全面地審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況，進(jìn)而不利于審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)、責(zé)任追究。因此，要法律法規(guī)的完善與創(chuàng)新，促進(jìn)法律法規(guī)的制定對(duì)實(shí)踐具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，給實(shí)踐帶來可行性。

（二）科學(xué)優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用標(biāo)準(zhǔn)

領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用制度的科學(xué)與否關(guān)系到后期審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是否有效。目前，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部選拔的定量和定性考察上存在一定的隨意性、形式化，范圍界定不清晰等問題，導(dǎo)致民主測(cè)評(píng)的考察方式可操作性不強(qiáng)。領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)使問責(zé)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果有效配合。通過聯(lián)席會(huì)議，使領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用結(jié)果得到客觀評(píng)價(jià)，對(duì)選拔結(jié)果進(jìn)行及時(shí)公開與通報(bào)，使結(jié)果具有真實(shí)性和開放性。

（三）健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制

要夯實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)于國家治理的能力，必然要不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法和工作機(jī)制。一方面要以管理創(chuàng)新為主導(dǎo)，提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理能力和水平，構(gòu)建審計(jì)的新方向。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新方向的重點(diǎn)在于：要牢牢把握政策導(dǎo)向和市場規(guī)律，適應(yīng)新的形勢(shì)要求、整合審計(jì)資源、探索新的組織方式，從而推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高質(zhì)量地開展。另一方面，要以審計(jì)能力創(chuàng)新為保障，促進(jìn)審計(jì)人員的技能提高、思維轉(zhuǎn)變，把握審計(jì)問題的關(guān)鍵。

（四）創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施模式

在審前調(diào)查階段創(chuàng)新審計(jì)計(jì)劃安排。審計(jì)機(jī)關(guān)在構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，要充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、人力資源安排、審計(jì)技術(shù)手段應(yīng)用和審計(jì)時(shí)間規(guī)劃。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的事前調(diào)查，可以運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)等信息化科學(xué)手段，進(jìn)行科學(xué)精準(zhǔn)分析，以把握好審計(jì)主線，嚴(yán)格依照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行，加強(qiáng)現(xiàn)場管理。加強(qiáng)審計(jì)信息共享，由各部門領(lǐng)導(dǎo)牽頭建立信息共享平臺(tái)，使審計(jì)信息發(fā)揮更大的價(jià)值，從而提高信息的收集效果和精準(zhǔn)度。

（五）完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系

探索建立科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，應(yīng)按照定性和定量指標(biāo)相結(jié)合的方式審計(jì)，在評(píng)價(jià)體系中按照實(shí)際需要增設(shè)下級(jí)內(nèi)容，使審計(jì)結(jié)果更加具有實(shí)踐指導(dǎo)意義，更加高效客觀，從而有利于對(duì)各部門領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進(jìn)行監(jiān)督和追責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的就要突出重點(diǎn)。圍繞審計(jì)對(duì)象的重大問題，必須強(qiáng)化定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，避免問題片面失真。要注意財(cái)政財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域的其他內(nèi)容，做到評(píng)價(jià)不偏離審計(jì)內(nèi)容和權(quán)限。

結(jié)語

新常態(tài)下，落實(shí)穩(wěn)增長、促進(jìn)改革、防范風(fēng)險(xiǎn)需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來推動(dòng)。本文研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的指導(dǎo)需要落實(shí)在審計(jì)全覆蓋的過程里，重點(diǎn)分析了審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容、審計(jì)人員的審計(jì)能力、審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果和項(xiàng)目規(guī)劃過程等方面。領(lǐng)導(dǎo)干部履行受托責(zé)任義務(wù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容也從財(cái)務(wù)財(cái)政領(lǐng)域擴(kuò)充到政治領(lǐng)域，為順應(yīng)新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，下一步需要進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制。

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