新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下中小型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和方法研究

【摘 ?要】：新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下提倡開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作，本文在研究、實(shí)踐及總結(jié)的基礎(chǔ)上研究制定出一套系統(tǒng)的、可量化的、簡(jiǎn)單易行的，適用于中小型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和方法，為中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供實(shí)務(wù)操作指引。

【關(guān)鍵詞】：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，綜合風(fēng)險(xiǎn)

1引言

隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的不斷深入，很多風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型和方法成功地被很多大企業(yè)運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)管理，然而由于高度的復(fù)雜性和技術(shù)因素，有些方法和模型很難在中小企業(yè)中推廣。本文結(jié)合中小企業(yè)的實(shí)際情況，研究制定出一套簡(jiǎn)單實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，為中小型企業(yè)內(nèi)審部門規(guī)范化、流程化的開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作提供參考和指引。

2中小型企業(yè)評(píng)估范圍的確定

中小型企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)管理相對(duì)簡(jiǎn)單，企業(yè)文化“個(gè)人主義”化，由于創(chuàng)建時(shí)間短，大多停留在原始資本積累階段。相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)生命力較為脆弱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗和承受能力較低。據(jù)美國(guó)《財(cái)富》雜志報(bào)道，美國(guó)中小企業(yè)平均壽命不到7年，而中國(guó)中小企業(yè)的平均壽命僅2.5年。美國(guó)每年倒閉的企業(yè)約10萬(wàn)家，而中國(guó)有100萬(wàn)家。企業(yè)生命周期非常短暫，因此企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)中小型企業(yè)尤顯重要。

中小型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以職能型架構(gòu)為主，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍及內(nèi)容應(yīng)根據(jù)中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍及組織架構(gòu)確定，關(guān)注重要的公司職能及業(yè)務(wù)領(lǐng)域，遵循重要性、可比性及可操作性原則。評(píng)估內(nèi)容包括但不限于企業(yè)的各主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及企業(yè)整體層面的內(nèi)控環(huán)境等，并在整個(gè)評(píng)估過(guò)程中，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)對(duì)評(píng)估內(nèi)容不斷審視與調(diào)整，確保重要內(nèi)容均被納入評(píng)估范圍，不偏離風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)。

3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估步驟及程序

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，采取定性與定量相結(jié)合的方法[1]，評(píng)估步驟包括計(jì)劃、實(shí)施及結(jié)論三個(gè)階段。在計(jì)劃階段主要工作程序包括成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估項(xiàng)目組、制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案、召開項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)、收集初始資料等;實(shí)施階段主要通過(guò)資料查閱、問(wèn)卷調(diào)查、人員訪談、專家咨詢等程序?qū)π畔⑦M(jìn)行搜集、確認(rèn)和分析;結(jié)論階段主要工作程序包括集體討論、統(tǒng)計(jì)分析、校正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告等。

4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路及方法

結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路主要包括以下兩個(gè)層面：一是對(duì)重要業(yè)務(wù)流程各節(jié)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)各節(jié)點(diǎn)分配權(quán)重，得出該業(yè)務(wù)流程層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分值;二是在企業(yè)總體層面，對(duì)各業(yè)務(wù)職能分配權(quán)重，計(jì)算出企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分值。

4.1對(duì)納入評(píng)估內(nèi)容的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及職能關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估

根據(jù)資料查閱、問(wèn)卷調(diào)查及人員訪談等過(guò)程中了解的信息，識(shí)別各項(xiàng)業(yè)務(wù)及職能的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，對(duì)于每個(gè)節(jié)點(diǎn)識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)，從固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面分別評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，得出綜合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和分值。具體評(píng)定步驟如下：

（1）從發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性及可能性兩個(gè)維度分別對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)進(jìn)行評(píng)定，分別設(shè)定為高、中、低三個(gè)等級(jí)，具體詳見下表一：

（2）根據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，按照下列矩陣表得出每個(gè)節(jié)點(diǎn)的綜合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)[2]，具體詳見下表二：

根據(jù)上表，綜合風(fēng)險(xiǎn)分為低、偏低、中、偏高、高五檔，在實(shí)際中也可根據(jù)實(shí)際情況分為低、中、高三檔。對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)賦予不同風(fēng)險(xiǎn)分值，如對(duì)五檔風(fēng)險(xiǎn)分別賦值0-2分、2-4分、4-6分、6-8分、8-10分，得分越高則說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)越大。

4.2計(jì)算各項(xiàng)業(yè)務(wù)或職能的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分值

對(duì)各節(jié)點(diǎn)根據(jù)重要程度分配權(quán)重（每個(gè)業(yè)務(wù)流程中各節(jié)點(diǎn)分配權(quán)重總和為100%），根據(jù)以下公式計(jì)算得出該業(yè)務(wù)或職能層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分值，并依據(jù)分值確定相關(guān)業(yè)務(wù)或職能層面的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

業(yè)務(wù)或職能層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分值=∑各節(jié)點(diǎn)的綜合風(fēng)險(xiǎn)分值*權(quán)重

4.3計(jì)算公司總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分值

在公司總體層面根據(jù)重要程度對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)及職能分配權(quán)重（各項(xiàng)業(yè)務(wù)及職能分配權(quán)重總和為100%），根據(jù)以下公式計(jì)算得出公司總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分值，并依據(jù)分值確定公司總體層面的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

公司總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分值=∑各業(yè)務(wù)或職能層面綜合風(fēng)險(xiǎn)分值*權(quán)重

4.4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)整、修正。

通過(guò)反復(fù)討論，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣表中的初步評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)整和修正，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣表進(jìn)行更新和修正，最終剔除偏差較大的個(gè)人判斷，形成較為客觀公正的結(jié)論并形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，報(bào)告主要內(nèi)容包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)管理建議等。

5風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及運(yùn)用

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，可以了解企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)水平，以及各個(gè)業(yè)務(wù)、職能等層面的風(fēng)險(xiǎn)排序，并關(guān)注中等以上風(fēng)險(xiǎn)水平的領(lǐng)域，為企業(yè)確定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，有重點(diǎn)的開展監(jiān)督工作提供參考，實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)策略，遵循“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”的審計(jì)思路[3]。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果也為企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高管理效率，全面應(yīng)對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)提供了重要的參考信息，有助于中小型企業(yè)結(jié)合自身資源，有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

6結(jié)束語(yǔ)

本文結(jié)合中小型企業(yè)業(yè)務(wù)和組織架構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單、內(nèi)審資源有限等特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出一套系統(tǒng)且簡(jiǎn)單實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和方法，幫助中小型企業(yè)有效識(shí)別出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取有效措施防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)管理。評(píng)估方法既適用于全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，亦適用于有針對(duì)性開展專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不足之處在于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用定量與定性分析相結(jié)合的方式，涉及大量的職業(yè)性判斷，評(píng)估結(jié)果受評(píng)估人員經(jīng)驗(yàn)及能力水平的影響。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：劉英靈（1980—），女，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）/國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）/審計(jì)師，大連商品交易所監(jiān)事會(huì)辦公室（審計(jì)部）高級(jí)執(zhí)行經(jīng)理。